李紅娟

摘 要：高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著加強(qiáng)流程監(jiān)督、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要作用，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度全面落實(shí)的背景下，我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)生了根本性變化，對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。文章從審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)類型、審計(jì)方法等方面深入分析新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)的影響，從當(dāng)前高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的不足出發(fā)，尋找新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的新思路，以期為新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行提供有效參考。

關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;高校;財(cái)務(wù)審計(jì)

1 新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)的影響

1.1 對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)職能的影響

審計(jì)基本職能包括監(jiān)督、確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，根據(jù)審計(jì)工作執(zhí)行主體不同，可以將審計(jì)分為政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)。高校財(cái)務(wù)審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，其主要是為實(shí)現(xiàn)高校組織目標(biāo)，而對(duì)涉及高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)和控制實(shí)施獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)。高校財(cái)務(wù)審計(jì)的主要職能是對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性實(shí)施嚴(yán)格的檢查與監(jiān)督，發(fā)揮其查錯(cuò)防弊的重要作用。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)審計(jì)職能增加了管理服務(wù)職能，要求其在監(jiān)督檢查過程中兼顧管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，針對(duì)在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，提出有效建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，為高校穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮保障作用。因此，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的高校財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)一步了突出其管理與服務(wù)職能。

1.2 對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容的影響

舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)實(shí)施的是收付實(shí)現(xiàn)制，其對(duì)高校資產(chǎn)負(fù)債情況以及運(yùn)行中的成本情況缺乏準(zhǔn)確性和完善性。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，要求高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施“雙核算”模式，即需要設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目雙系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目下，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五大要素;預(yù)算會(huì)計(jì)科目下，設(shè)置預(yù)算收入、支出、結(jié)余三大要素。隨著高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式的變化，其財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容也必須隨之而變，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算管理審計(jì)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)審計(jì)方面均發(fā)生變化，同時(shí)新增了財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容。

1.3 對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)類型的影響

原有的高校財(cái)務(wù)審計(jì)包含的審計(jì)類型有預(yù)算管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)及重點(diǎn)領(lǐng)域和其他專項(xiàng)審計(jì)等。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，要求高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷，且基建數(shù)據(jù)要包括在大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，財(cái)務(wù)大賬需要對(duì)校內(nèi)獨(dú)立核算單位進(jìn)行反映。因此，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)對(duì)成本核算、績(jī)效管理等關(guān)注度更高，同時(shí)注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。高校財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)，就必須要拓寬審計(jì)內(nèi)容，在已有的審計(jì)類型上增加風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制審計(jì)、突出成本效益的績(jī)效審計(jì)等，以滿足高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督檢查與管理服務(wù)兼顧的審計(jì)職能。

1.4 對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的影響

高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展中，傳統(tǒng)的審計(jì)方法包括現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、函證等，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，“雙核算”模式要求設(shè)置平行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙科目，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的復(fù)雜化，對(duì)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的要求更高，要求其更新財(cái)務(wù)審計(jì)方法。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)方法的應(yīng)用，借助審計(jì)軟件，提高對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過程質(zhì)量控制，提升審計(jì)效率。

2 高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的不足

2.1 內(nèi)部審計(jì)力量不足

從目前高校財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)構(gòu)成來看，審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)崗位、管理崗位等轉(zhuǎn)崗而來，這些人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，往往具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)知識(shí)，但對(duì)必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)掌握程度不足。這導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作獨(dú)立性受到一定影響。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，高校審計(jì)工作涉及范圍更廣、內(nèi)容更復(fù)雜、審計(jì)任務(wù)越來越多、審計(jì)難度不斷提升，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能及綜合素養(yǎng)提出了更高的要求。而高校財(cái)務(wù)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，非常容易導(dǎo)致審計(jì)工作形式化，甚至出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告不實(shí)、審計(jì)誤判等嚴(yán)重問題，降低審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，審計(jì)人員受專業(yè)限制，對(duì)復(fù)雜審計(jì)問題的處理能力不足，職業(yè)預(yù)見性與風(fēng)險(xiǎn)敏感性較差，難以滿足新制度下的審計(jì)需求，不利于高校財(cái)務(wù)審計(jì)的有序進(jìn)行。

2.2 審計(jì)業(yè)務(wù)范圍狹窄

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求高校財(cái)務(wù)審計(jì)職能監(jiān)督檢查與管理服務(wù)并重。但是，從實(shí)際來看，目前大多高校在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中，對(duì)象集中在會(huì)計(jì)賬務(wù)及相關(guān)資料方面，審計(jì)方法也多局限在“就賬查賬”，更側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查，其管理服務(wù)效能未能充分發(fā)揮。例如，高校在教育經(jīng)費(fèi)管理、績(jī)效考核評(píng)價(jià)審計(jì)等方面的重視度不足，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)和重大項(xiàng)目建設(shè)的全過程審計(jì)工作涉及不全面，落實(shí)不到位等，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作難以滿足新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。

2.3 信息系統(tǒng)間協(xié)調(diào)不完善

當(dāng)前高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中，基本建立了財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)管理、收費(fèi)管理、學(xué)生信息、人員及工資管理等各項(xiàng)信息系統(tǒng)，但各信息系統(tǒng)之間多處于獨(dú)立運(yùn)行階段，其系統(tǒng)協(xié)調(diào)性較差，通常依賴于信息使用者的手工錄入，信息共享程度不高。對(duì)于高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作來說，缺乏大數(shù)據(jù)信息化平臺(tái)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面搜集和及時(shí)有效的篩選，也在一定程度上影響審計(jì)質(zhì)量與效率的提升。

2.4 內(nèi)部審計(jì)站位不高

長(zhǎng)期以來，高校內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)都更側(cè)重于“查錯(cuò)防弊”，對(duì)其管理服務(wù)職能的認(rèn)知嚴(yán)重不足，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的全過程控制。雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)方法的出現(xiàn)，為高校內(nèi)部審計(jì)管理服務(wù)職能的發(fā)揮提供了支持，然而，實(shí)際上，當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作更多是進(jìn)行預(yù)決算編制、財(cái)務(wù)收支等活動(dòng)的監(jiān)督，尚且缺乏對(duì)學(xué)校中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)決策，以及學(xué)校發(fā)展等方面的管理服務(wù)，不能充分發(fā)揮其為領(lǐng)導(dǎo)層提供可靠決策依據(jù)的作用。

2.5 信息化內(nèi)控制度不完善

高校內(nèi)部控制制度的完善性，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮具有重要影響。在高校信息化建設(shè)中，由于信息化內(nèi)部控制制度不完善，存在信息系統(tǒng)建設(shè)重復(fù)、利用效率不高，系統(tǒng)運(yùn)行安全措施不足，人為違規(guī)操作監(jiān)管力度不足等問題，導(dǎo)致高校信息系統(tǒng)存在數(shù)據(jù)安全性不高、數(shù)據(jù)泄露、惡意篡改等問題，控制舞弊的難度增大。此外，由于人為操作不當(dāng)?shù)纫蛩卦斐上到y(tǒng)故障、數(shù)據(jù)丟失等，也會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督造成嚴(yán)重影響。

3 新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的新思路

3.1 打造高校財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)合型專業(yè)人才隊(duì)伍

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利展開需要結(jié)構(gòu)多元、專業(yè)完善的復(fù)合型人才隊(duì)伍。一方面，高校財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)人才;另一方面，還需要增加專業(yè)的法律、工程技術(shù)等方面的人才。高校在財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)中，可以選聘具有創(chuàng)新管理意識(shí)和較強(qiáng)專業(yè)能力的審計(jì)人才納入到審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以及較強(qiáng)的綜合分析能力，能夠?qū)ω?cái)務(wù)、管理、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)熟練掌握，對(duì)本校業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等具有較高的熟悉度。此外，需要提升高校財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合能力，要求高校重視組織相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)交流培訓(xùn)，引導(dǎo)人員樹立終身學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷提升專業(yè)水平和綜合素養(yǎng);建立科學(xué)的輪崗制度，促進(jìn)審計(jì)人員全面發(fā)展，提升隊(duì)伍整體專業(yè)程度;建立完善的績(jī)效考核與激勵(lì)約束機(jī)制，提升人員自我管理意識(shí)與能力，確保審計(jì)工作穩(wěn)定展開。

3.2 擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)審計(jì)需要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，在會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)上，增加內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)。對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域及重大項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì);完善與廉政建設(shè)相配套的專項(xiàng)審計(jì);重視開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)以及預(yù)算管理審計(jì)等。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題和薄弱點(diǎn)，提出建設(shè)性意見和合理化改進(jìn)措施，提升內(nèi)部控制質(zhì)量，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控。重視開展“參與式審計(jì)”，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的監(jiān)督審計(jì)為管理服務(wù)審計(jì)，積極與被審查單位交流溝通，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。重視對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)方法的使用，提高審計(jì)抽樣的系統(tǒng)化、智能化，提升審計(jì)結(jié)果的預(yù)測(cè)性。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)技術(shù)手段的使用，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)平復(fù)、統(tǒng)計(jì)抽樣等方法的技術(shù)性，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。

3.3 有效防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)愈加復(fù)雜化，直接提高了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，要求高校建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)，以保障審計(jì)質(zhì)量，立足風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)控制，在審計(jì)全過程中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范作為關(guān)注重點(diǎn)。建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法體系，通過進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警識(shí)別評(píng)估與分析，盡可能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)際開展前，首先要全面性、系統(tǒng)性地調(diào)查審計(jì)對(duì)象，確保針對(duì)其掌握的資料與證據(jù)的準(zhǔn)確與全面，然后再進(jìn)行分析判斷，確保結(jié)果的準(zhǔn)確性，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立“雙向承諾制度”，要求被審計(jì)對(duì)象與相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行書面承諾，確保法律責(zé)任的明確性。在重大項(xiàng)目審計(jì)中，實(shí)施跟蹤審計(jì)，確保審計(jì)的全程性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于任務(wù)重、范圍大的大型審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)行合理分類，抽樣檢查，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 融合統(tǒng)一平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享

高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，全面的、完整的信息數(shù)據(jù)才能夠確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。因此，高校審計(jì)部門需要加強(qiáng)與信息部門及其他職能部門的交流溝通，實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)與管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有效整合，建立健全統(tǒng)一信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享。在統(tǒng)一信息平臺(tái)中，通過統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式與接口，實(shí)現(xiàn)各個(gè)系統(tǒng)之間的溝通協(xié)調(diào)，靈活操作，避免“信息孤島”出現(xiàn)，為內(nèi)部控制提供完善準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，確保其實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分析、預(yù)警與控制。同時(shí)，高校還需要重視和提升信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全性，確保數(shù)據(jù)庫安全，制定信息系統(tǒng)維護(hù)制度，定期進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)，避免系統(tǒng)故障發(fā)生。采取有效措施，做好數(shù)據(jù)備份與保管工作，建立完善的授權(quán)審批制度，對(duì)系統(tǒng)程序的修改等操作必須要經(jīng)過授權(quán)審批后才能交由技術(shù)人員進(jìn)行操作，并且還需要保留相關(guān)工作日志，對(duì)其進(jìn)行檢查，確保系統(tǒng)安全。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)控信息化系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)控

高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，順應(yīng)信息化建設(shè)現(xiàn)實(shí)，建立相應(yīng)的內(nèi)控信息監(jiān)測(cè)制度，加強(qiáng)信息化環(huán)境下的審計(jì)有效性。加強(qiáng)對(duì)高校單位及業(yè)務(wù)活動(dòng)控制的測(cè)試，檢查操作崗位人員執(zhí)行過程中具體證據(jù)鏈的完整性，以及業(yè)務(wù)流程中交易處理的恰當(dāng)性等，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位及業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)行情況的內(nèi)部控制，確保數(shù)據(jù)保存合法，加強(qiáng)安全審核，有效避免內(nèi)控系統(tǒng)中的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)進(jìn)行處理，確保歷史數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，從而確保內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)安全運(yùn)行。定期對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建設(shè)及實(shí)施情況，并負(fù)責(zé)進(jìn)行內(nèi)控信息化建議的編制，向?qū)W校管理層報(bào)告，為其進(jìn)行相關(guān)決策提供有效建議。完善內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，以學(xué)校自身發(fā)展規(guī)劃及財(cái)務(wù)實(shí)際情況，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高管理服務(wù)效率。

4 結(jié)語

高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)于加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管控、有效防范與規(guī)避學(xué)校運(yùn)行中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)高校發(fā)展的健康穩(wěn)定具有重要作用。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)生了根本性改變，滿足新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，就需要其深入分析當(dāng)前不足，作出針對(duì)性改進(jìn)措施，從而有效提升高校財(cái)務(wù)審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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