吳仁都

摘 要：本文以多元統(tǒng)計(jì)方法作為工具，針對管理會計(jì)流程調(diào)整的思路進(jìn)行分析，綜合運(yùn)用PAC方法、SEM模型、關(guān)聯(lián)分析法與Bartlett估計(jì)法，圍繞輔助經(jīng)營決策、完善計(jì)劃體系、調(diào)整工作流程、落實(shí)績效評價(jià)四個(gè)層面，探討了推動(dòng)管理會計(jì)工作流程重構(gòu)的具體策略，以期為管理會計(jì)工作的優(yōu)化提供參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);因子分析法;SEM模型;關(guān)聯(lián)分析法;Bartlett估計(jì)法

0 引言

當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”與全球化建構(gòu)起漸趨復(fù)雜的市場經(jīng)營環(huán)境，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來進(jìn)一步凸顯出經(jīng)營信息在企業(yè)管理活動(dòng)中占據(jù)的重要地位。管理會計(jì)的職能是將企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的海量信息進(jìn)行整理與篩選，從中提煉出有價(jià)值的信息，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)管理戰(zhàn)略的調(diào)整與完善，對其信息統(tǒng)計(jì)處理能力提出更高要求。

1 多元統(tǒng)計(jì)方法與流程再造思路

1.1 多元統(tǒng)計(jì)方法的適用價(jià)值

多元統(tǒng)計(jì)是一種建立在不同總體間關(guān)系機(jī)制上的分析方法，需針對多分類變量進(jìn)行降維統(tǒng)計(jì)、歸納整合與類比分析，其中的因子分析法、結(jié)構(gòu)方程（SEM）模型、關(guān)聯(lián)分析法、Bartlett估計(jì)法可用于探究不同變量間的相關(guān)關(guān)系，并將其整合后進(jìn)行重要性評價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)影響因素與作用機(jī)制的研究提供工具。

1.2 管理會計(jì)流程再造模式

在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)有價(jià)值經(jīng)營信息未能在管理會計(jì)流程中實(shí)現(xiàn)有效傳遞與充分利用，無法協(xié)調(diào)處理好流程體系中各環(huán)節(jié)的相互作用關(guān)系，難以為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)提供支持。對此管理會計(jì)可首先采用PCA方法從企業(yè)龐雜經(jīng)營數(shù)據(jù)中篩選出關(guān)鍵指標(biāo)，基于影響程度進(jìn)行指標(biāo)重要性的排序，輔助企業(yè)完成決策編制。其次利用SEM模型以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為基準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)外部影響因素的分析，針對現(xiàn)有計(jì)劃會計(jì)體系進(jìn)行完善。再次采用關(guān)聯(lián)性分析法挖掘影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)因素間的作用關(guān)系及其內(nèi)部隱含機(jī)制，強(qiáng)化過程控制力度。最后基于Bartlett估計(jì)法將各因子得分進(jìn)行匯總，聚焦企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展績效評價(jià)，通過流程再造構(gòu)建新的管理會計(jì)閉環(huán)。

2 推動(dòng)管理會計(jì)工作流程重構(gòu)的具體策略

2.1 采用PAC方法輔助經(jīng)營決策

本文采用主成分分析（PCA）方法進(jìn)行變量因子提取與相對重要性分析，其應(yīng)用流程如下：

其一是針對各變量和觀測指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，基于生成的數(shù)據(jù)結(jié)果建立協(xié)方差矩陣，通過觀察矩陣形態(tài)判斷PCA方法是否具備適用價(jià)值。通常經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)化處理后，當(dāng)變量與觀測指標(biāo)的相關(guān)系數(shù)為1時(shí)，矩陣方可成立。當(dāng)相關(guān)系數(shù)>0.3、顯著性水平<0.05時(shí)，方可確定PCA方法具備適用價(jià)值。其二是進(jìn)行特征值求解與排序，從中提煉出大于1的特征值，求解出具體向量確定為旋轉(zhuǎn)因子。其三是將篩選出的特征向量構(gòu)成集合，即可直觀判斷出不同公因子與觀測指標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系。其四是確定因子載荷，通過定義因子載荷建立公因子與指標(biāo)間的相互關(guān)系，考慮到僅提取公因子無法直接解讀不同因子所代表的實(shí)際意義，需通過將因子旋轉(zhuǎn)從中篩選出關(guān)鍵信息，結(jié)合實(shí)際用途進(jìn)行因子命名，以此實(shí)現(xiàn)因子提取目標(biāo)。當(dāng)前主要采用正交旋轉(zhuǎn)法進(jìn)行因子旋轉(zhuǎn)處理，令矩陣內(nèi)各因子載荷數(shù)值趨近于0和1，以此最大限度凸顯出因子的特征與實(shí)際意義。其五是完成重要性分析，以公因子為基準(zhǔn)，選取方差貢獻(xiàn)率用于判斷因子在總體中的重要程度，計(jì)算單個(gè)公因子的方差貢獻(xiàn)率。其六是將全部公因子進(jìn)行匯總，生成總方差貢獻(xiàn)率，用于評價(jià)企業(yè)管理會計(jì)信息的整體重要性程度與對決策編制的貢獻(xiàn)度，其計(jì)算公式為：

2.2 基于SEM模型完善計(jì)劃體系

通過采用PCA方法生成公因子方差貢獻(xiàn)率結(jié)果，即可為管理會計(jì)提供影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)鍵信息，用于針對企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理模式、整體經(jīng)營效果進(jìn)行綜合性分析，從中提煉出影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的核心因素與關(guān)鍵問題，輔助決策者完成階段性戰(zhàn)略規(guī)劃的編制。然而從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理模式入手，管理會計(jì)既要明確影響企業(yè)經(jīng)營管理的主要問題，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)牢固堅(jiān)持以經(jīng)營目標(biāo)為核心，針對企業(yè)各類經(jīng)營數(shù)據(jù)與目標(biāo)的作用關(guān)系、影響程度進(jìn)行綜合分析，保障為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)建立起完善的計(jì)劃體系，最終順利達(dá)成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

基于此，可引入結(jié)構(gòu)方程模型（SEM）進(jìn)行計(jì)劃會計(jì)體系的重構(gòu)，SEM模型主要用于提煉出企業(yè)經(jīng)營關(guān)鍵信息與目標(biāo)間的隱含變量關(guān)系，利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行隱含關(guān)系的量化處理與實(shí)際測量，便于更加直觀地完成數(shù)據(jù)分析。在SEM模型的建構(gòu)上，應(yīng)基于企業(yè)管理會計(jì)流程中的過程控制判斷隱含變量與實(shí)際觀測數(shù)值的關(guān)聯(lián)機(jī)制，以測量方程為基準(zhǔn)，針對各隱含變量間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行研究，用于判斷企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)對于實(shí)際經(jīng)營目標(biāo)的影響，判斷各類經(jīng)營數(shù)據(jù)信息的實(shí)際傳導(dǎo)機(jī)制與形成模式，以此實(shí)現(xiàn)對計(jì)劃會計(jì)體系的完善與優(yōu)化，其方程表示為：

通過完成上述結(jié)構(gòu)方程的建立，管理會計(jì)可將企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)信息輸入模型中，用于觀察變量與觀測值間存在的隱含關(guān)系，判斷企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各類經(jīng)營數(shù)據(jù)信息對于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的直接或間接影響，由此對照企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營策略挖掘出其中存在的問題或不足，便于更好地完善企業(yè)經(jīng)營管理策略，提升過程控制實(shí)效。

2.3 依托關(guān)聯(lián)分析法調(diào)整工作流程

在利用SEM模型進(jìn)行過程控制優(yōu)化的基礎(chǔ)上，考慮到不同企業(yè)的經(jīng)營模式、管理理念存在一定差別，僅依據(jù)變量相關(guān)性無法保障尋求到管理會計(jì)流程重構(gòu)的直接突破點(diǎn)，因此還需對變量相關(guān)性強(qiáng)度進(jìn)行評估，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有工作流程與計(jì)劃的分解，便于結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行逐一調(diào)整，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供最短路徑。具體來說，首先應(yīng)當(dāng)以SEM模型分析結(jié)果為基礎(chǔ)，生成輸入、輸出變量的相關(guān)系數(shù)，完成加權(quán)距離的計(jì)算。其次將各變量間的關(guān)系進(jìn)行匯總，完成坐標(biāo)體系的建構(gòu)。再次以pk.為基準(zhǔn)判斷加權(quán)的第j個(gè)分量。接下來以變量坐標(biāo)體系為基準(zhǔn)，結(jié)合輸入、輸出變量的相關(guān)性分別確定坐標(biāo)體系的重心與行剖面矩陣。最后以行剖面矩陣為參考，從中提取2個(gè)最大因子分別作為x軸與y軸的坐標(biāo)，結(jié)合因子得分即可獲取坐標(biāo)系中不同點(diǎn)在x、y軸上的投影，依據(jù)各點(diǎn)間的距離實(shí)現(xiàn)對變量間相互關(guān)系的判斷。

通常在運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析法時(shí)主要利用權(quán)重進(jìn)行縱、橫兩個(gè)維度上交叉表格的整合，配合因子分析法將生成的單向列表轉(zhuǎn)化為二維因子分析圖，在此過程中還需對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行卡方檢驗(yàn)，以此實(shí)現(xiàn)對行、列向量間相關(guān)關(guān)系的判斷。從管理會計(jì)角度入手，行剖面矩陣中的輸入量為企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，輸出量為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，管理會計(jì)需通過數(shù)據(jù)分析明確影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要因素及其實(shí)現(xiàn)路徑，并從中尋求到亟待解決的關(guān)鍵問題。對此在采用關(guān)聯(lián)分析法時(shí)，可分別以輸出、輸出變量所處的點(diǎn)坐標(biāo)為圓心作圓，觀察圓內(nèi)各點(diǎn)與圓心的距離，以此直觀判斷兩變量的相關(guān)性與近似度。在此基礎(chǔ)上，管理會計(jì)還可以選取多個(gè)經(jīng)營目標(biāo)、隱含變量與經(jīng)營信息輸入模型中，經(jīng)由數(shù)據(jù)綜合分析衡量企業(yè)不同目標(biāo)的重要程度以及影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，由此在資源配置環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)傾斜、增加投入、強(qiáng)化監(jiān)督，推動(dòng)現(xiàn)有工作流程的優(yōu)化重構(gòu)，達(dá)成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

2.4 運(yùn)用Bartlett估計(jì)法形成評價(jià)

績效評價(jià)是企業(yè)管理會計(jì)工作流程中的最終環(huán)節(jié)，在此可引入因子分析法中的Bartlett估計(jì)法，保障生成的各類指標(biāo)評分及總評分的精確度。結(jié)合PAC法建立的公因子載荷矩陣，可判斷出不同觀測指標(biāo)與公因子間的相互關(guān)系，表示為：

在此基礎(chǔ)上，推出不同公因子的方差貢獻(xiàn)率為：

從中可以看出，方差貢獻(xiàn)率主要用于反饋出不同公因子實(shí)際能夠代表觀測指標(biāo)的比重，方差貢獻(xiàn)率數(shù)值越大說明公因子與指標(biāo)間的關(guān)系越緊密，以此實(shí)現(xiàn)對各指標(biāo)價(jià)值的判斷。經(jīng)加權(quán)后計(jì)算得出綜合因子得分為：

將上述公式應(yīng)用于企業(yè)績效評價(jià)中，既可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理水平的評價(jià)，同時(shí)也可用于針對競爭對象進(jìn)行評價(jià)，以此客觀判斷自身的市場競爭能力，避免企業(yè)處于低價(jià)競爭的被動(dòng)境遇，更好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。

3 結(jié)論

推動(dòng)管理會計(jì)流程重構(gòu)的根本目標(biāo)是提煉出企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與管理戰(zhàn)略間的影響因素及其隱含邏輯關(guān)系，采用PAC法篩選出輔助企業(yè)決策的信息，基于SEM模型完善計(jì)劃體系建構(gòu)，依托關(guān)聯(lián)分析法確定關(guān)鍵影響因素，運(yùn)用Bartlett估計(jì)法生成直觀績效評價(jià)結(jié)果，為企業(yè)階段性經(jīng)營戰(zhàn)略編制與管理效能提升創(chuàng)設(shè)良好基礎(chǔ)。

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