張穎

摘 要：新形勢(shì)下，事業(yè)單位的審計(jì)環(huán)境有了新的變化，如何適應(yīng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制下事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展顯得尤為關(guān)鍵。本文將在剖析事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題后，找出事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，明確提高內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用，并提出風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制下事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式的具體措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)防范;事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì)

0 引言

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)過程中，可能存在部門獨(dú)立性不足、方法較為單一和工作效果有限的問題。內(nèi)部審計(jì)工作力度不到位時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，而其原因主要是內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不夠完善、制度建設(shè)受限且人員綜合素質(zhì)參差不齊。只有提高內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用，提出風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制下事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式的具體措施，方能促成事業(yè)單位更好地發(fā)展。

1 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.1 內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不足

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的平穩(wěn)發(fā)展使得事業(yè)單位愈加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，但從目前的發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不足，這在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門并不完全獨(dú)立，事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)部門與其他部門仍處于職能混淆的狀態(tài)，限制了內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)職能的發(fā)揮。另一方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門工作人員的獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)較弱，在內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作可能由財(cái)務(wù)人員兼職，內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知有限，內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮也會(huì)受到影響。

1.2 內(nèi)部審計(jì)方法較為單一

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員需結(jié)合單位日常管理的實(shí)際需求，有序開展內(nèi)部審計(jì)工作，而由于內(nèi)部審計(jì)方法較為單一，審計(jì)工作開展會(huì)有一定限制，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)自然存在問題。無論是審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)管理還是審計(jì)控制，都需要事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員投入較多的時(shí)間和精力，利用各種內(nèi)部審計(jì)方法來達(dá)成既定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，而從實(shí)際發(fā)展來看，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備相對(duì)較少，所掌握的內(nèi)部審計(jì)方法自然有限。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員無法靈活應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)方法時(shí)，內(nèi)部審計(jì)自然會(huì)受影響。

1.3 內(nèi)部審計(jì)工作效果有限

在黨和政府高度重視內(nèi)部審計(jì)管理的當(dāng)下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)同樣得到重視。但在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作效果卻是有限的。一方面，行政事業(yè)單位的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏對(duì)相應(yīng)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，無法適應(yīng)宏觀環(huán)境的變化，沒有及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)工作效果自然受到限制。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，無法得到事業(yè)單位其他部門的積極配合，獲取的各部門數(shù)據(jù)資料有限，審計(jì)報(bào)告的出具自然不及預(yù)期。

2 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1 內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不完善

結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所以會(huì)產(chǎn)生，主要是由于內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不夠完善。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，內(nèi)部審計(jì)人員只能按照行業(yè)規(guī)范來開展內(nèi)部審計(jì)工作，而法律法規(guī)的滯后性容易致使內(nèi)部審計(jì)效果與預(yù)期存在較大差別，尤其是在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)約束力相對(duì)較薄弱時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)隨之產(chǎn)生，難以滿足內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需求。

2.2 內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)受限

審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理更有助于推動(dòng)事業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展。事業(yè)單位需要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)管理的實(shí)際需求，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并通過內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。從現(xiàn)階段發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)受限，就是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一。部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)控制制度的缺失，使得內(nèi)部審計(jì)控制沒有統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，就可能因?qū)徲?jì)環(huán)節(jié)缺失或?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)不當(dāng)致使審計(jì)質(zhì)量相對(duì)較差，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便由此產(chǎn)生。

2.3 內(nèi)部審計(jì)綜合素質(zhì)參差不齊

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員通常由財(cái)務(wù)人員兼任，缺少審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備，審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)匱乏，在這樣的客觀前提下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員所出具的審計(jì)報(bào)告往往無法專業(yè)客觀地呈現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)狀況，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性都會(huì)有影響。在現(xiàn)階段發(fā)展過程中，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊成為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員無法獲取有效的審計(jì)培訓(xùn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高會(huì)相對(duì)緩慢，長(zhǎng)此以往，內(nèi)部審計(jì)工作的開展會(huì)受到極大的限制。

3 提高內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用

3.1 提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

在事業(yè)單位的審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化后，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的難度也有所加大，倘若事業(yè)單位無法適應(yīng)新階段內(nèi)部審計(jì)管理的實(shí)際需求，有序開展相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作，就可能在內(nèi)部審計(jì)過程中面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計(jì)，設(shè)置專門的審計(jì)部門，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，引進(jìn)優(yōu)秀人才，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化管理。

3.2 更新優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法

如前文所說，內(nèi)部審計(jì)方法相對(duì)單一是現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題，而提高內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用，能夠更新優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法，促成事業(yè)單位更加穩(wěn)定地發(fā)展。事業(yè)單位要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，從外部引進(jìn)專業(yè)人才，引入更為豐富的內(nèi)部審計(jì)方法。

3.3 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

提高內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用之一，便是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范過程中，內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化是不可或缺的。良好的內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，將有助于事業(yè)單位更好地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。前期發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)入事業(yè)單位并了解審計(jì)環(huán)境，通過與其他部門的協(xié)同合作，獲取內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備資料。而發(fā)展進(jìn)入到中后期時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員能在獲取各部門的數(shù)據(jù)資料后將其整合形成規(guī)范的審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)效果將得到提升。

4 風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制下事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式具體措施

4.1 建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)

要想適應(yīng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的實(shí)際需求，有效規(guī)避事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，通過法律制度建設(shè)來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建立健全是在現(xiàn)有法律條例基礎(chǔ)上，了解現(xiàn)有法律法規(guī)是否已充分說明事業(yè)單位可能面臨的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于未提及的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有所補(bǔ)充。同時(shí)，也需從實(shí)踐角度出發(fā)，結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的具體工作，仔細(xì)排查事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過立法維度和業(yè)務(wù)發(fā)展維度等多維度分析的方式，從源頭入手，對(duì)審計(jì)法律體系做進(jìn)一步完善。

4.2 保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不足，已在很大程度上限制了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展，后續(xù)發(fā)展過程中應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。事業(yè)單位在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和必要性，除了要在事業(yè)單位中設(shè)置專門部門，將其與其他部門獨(dú)立開來外，還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)人員具有獨(dú)立權(quán)威。當(dāng)事業(yè)單位出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)難題時(shí)，應(yīng)當(dāng)在確保內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性。事業(yè)單位既不能讓財(cái)務(wù)人員兼職內(nèi)部審計(jì)人員，也不能讓內(nèi)部審計(jì)人員位處虛職。

4.3 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度

由于事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也有了新的變化，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度，能更好地滿足新階段事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)需求。對(duì)于事業(yè)單位而言，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)的重心。事業(yè)單位除了要面對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)做有效的控制或轉(zhuǎn)移外，還需要在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前就做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及風(fēng)險(xiǎn)防范工作。由于事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)復(fù)雜，還應(yīng)滿足風(fēng)險(xiǎn)防范需求，通過建立審計(jì)復(fù)核機(jī)制或?qū)徲?jì)追究機(jī)制來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的自我約束和管理。必要的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)人員也可通過部門間協(xié)同管理的方式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控。

4.4 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的效果產(chǎn)生直接影響。在后階段發(fā)展過程中，必須基于風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，有效推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。在事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)并有效防范風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)及專業(yè)能力的高低，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展形成影響，后續(xù)發(fā)展應(yīng)通過分層組織培訓(xùn)的方式，有效推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)，確保事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員能與時(shí)俱進(jìn)地提高個(gè)人能力。內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的培訓(xùn)活動(dòng)可以不僅局限于線下活動(dòng)，也可嘗試通過線上培訓(xùn)活動(dòng)來規(guī)避時(shí)空限制。

4.5 完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，同樣是新形勢(shì)下事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要舉措，而質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的完善分為兩個(gè)步驟。第一個(gè)步驟是完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低會(huì)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范產(chǎn)生影響，要想完善審計(jì)質(zhì)量控制制度，就需要明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體指標(biāo)，利用制度為內(nèi)部審計(jì)提供保障。第二個(gè)步驟是建立質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制后，還需通過質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建立和完善，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)管理。質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的具體指標(biāo)可參考內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制指標(biāo)，但也需根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)需要酌情增減。

5 結(jié)語

事業(yè)單位如同其他單位，也可能存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)能在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、更新優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的重要作用。風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制下事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式的具體措施包括建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)、保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系等。

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