（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué) 黑龍江 大慶 163319）

審計就是審計人員在獨(dú)立的情形下，通過對搜集到的信息進(jìn)行分析，作出客觀判斷的過程。因此，審計就是一個不斷判斷的過程。提高判斷質(zhì)量，對審計質(zhì)量的提升有積極影響。

學(xué)者研究表明，時間壓力、責(zé)任和激勵因素已成為影響我國審計人員審計判斷的重要因素，但從多角度互動的視角研究影響審計判斷的因素在我國并不多見。因此，從時間壓力與責(zé)任和激勵因素互動的視角探討其對審計判斷的影響十分必要[1-2]。

采取2×2 混合的實驗設(shè)計，以審計判斷的謹(jǐn)慎性為衡量標(biāo)準(zhǔn)，對獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行方差分析，研究在時間壓力下責(zé)任和激勵因素對審計判斷的影響，對提升我國審計人員的職業(yè)判斷水平具有重要意義。

1 研究假設(shè)

吳聯(lián)生（2002）認(rèn)為，審計責(zé)任的認(rèn)定是高質(zhì)量審計的保證。Lord（1992）認(rèn)為，相較于無監(jiān)督壓力的審計人員，受到監(jiān)督的審計人員在審計判斷中會更加謹(jǐn)慎。劉成立（2008）認(rèn)為，我國審計人員在進(jìn)行審計判斷時，不可避免地會受到事務(wù)所內(nèi)部、行業(yè)自律、政府行政和社會監(jiān)督體系的影響，這給審計人員帶來了責(zé)任壓力。高責(zé)任壓力下審計人員的判斷效果比低責(zé)任壓力下審計人員的判斷效果更好。

劉成立（2008）[3]認(rèn)為，從心理學(xué)角度來看，審計判斷就是審計人員進(jìn)行信息加工的過程。楊明增（2007）認(rèn)為，面臨時間壓力時，審計人員是在不確定的環(huán)境條件下進(jìn)行的有限理性判斷。為提高信息加工速度，他們會采用簡單的啟發(fā)法對搜集到的審計信息進(jìn)行加工、判斷，可能導(dǎo)致出現(xiàn)一定的系統(tǒng)偏差。但是，如果審計人員有較大的責(zé)任壓力，依據(jù)三元交互理論，審計人員會對審計環(huán)境的變化作出一定回應(yīng)，以便盡可能消除系統(tǒng)偏差。因此，與低責(zé)任壓力下的審計人員相比，高責(zé)任壓力下的審計人員會付出更多努力規(guī)避懲罰風(fēng)險。據(jù)此，提出以下假設(shè)。

假設(shè)1：在時間壓力下，責(zé)任壓力較大的審計人員審計判斷謹(jǐn)慎性更高。

行為改造激勵理論認(rèn)為，人的行為過程為需求引起動機(jī)，動機(jī)的產(chǎn)生需要相應(yīng)的行為過程，從而達(dá)到一定目標(biāo)。如果存在一定的激勵因素時，就會進(jìn)一步強(qiáng)化、刺激需求的產(chǎn)生。因此，激勵因素對個體行為模式的構(gòu)建具有關(guān)鍵作用。

我國會計師事務(wù)所的競爭日益激烈，會計師對客戶的依賴程度往往大于客戶對會計師事務(wù)所的依賴程度，特別是中小型會計師事務(wù)所。化敏（2015）[4]、彭桃英等（2011）[5]認(rèn)為，由于審計證據(jù)需從被審計單位獲取，因此審計人員在審計判斷過程中間接接受被審計單位的監(jiān)督。當(dāng)被審計單位管理層了解到審計人員出具的判斷意見與自身預(yù)期不符時，為了自身的利益，可能會給審計人員支付高額的審計費(fèi)用來購買審計意見，或以雙方關(guān)系為籌碼，要求審計人員修改原有的判斷意見。因此我國審計人員的判斷面臨經(jīng)濟(jì)激勵時會出現(xiàn)一定偏差。

上述分析表明，時間壓力和經(jīng)濟(jì)激勵都會對審計判斷產(chǎn)生負(fù)面影響。但是在現(xiàn)實審計工作環(huán)境中，審計人員可能會面對時間壓力和經(jīng)濟(jì)激勵的雙重影響。陳穎（2009）認(rèn)為，在時間壓力下，審計人員會通過采取簡單的啟發(fā)法進(jìn)行判斷決策，因此在審計判斷中會產(chǎn)生一定的系統(tǒng)偏差。面對客戶激勵，審計人員基于客戶的重要性和自身利益的訴求，通常會模糊情境，與客戶提出的處理意見妥協(xié)。據(jù)此分析，提出了如下假設(shè)。

假設(shè)2：在時間壓力下，審計人員面臨的經(jīng)濟(jì)激勵越高，審計判斷妥協(xié)的可能性越大。

2 實驗設(shè)計

研究采用2×2 因素的被試間設(shè)計，其中包含責(zé)任壓力和經(jīng)濟(jì)激勵兩個自變量。每組被試除了兩個操控自變量不同，其余的實驗條件均相同。為了保證所有的判斷都是在時間壓力下完成的，要求在7 min 之內(nèi)完成相關(guān)判斷。該標(biāo)準(zhǔn)是參考McDaniel（1988），結(jié)合此次研究的具體實驗任務(wù)在小規(guī)模測試的基礎(chǔ)上建立的。

實驗要求審計人員主要基于自主判斷，給被試提供背景資料，說明審計人員與被審計單位之間在一些業(yè)務(wù)處理方面的爭議，要求被試在10 分量表上選擇自身的判斷值。10 分為完全同意被審計單位的會計處理，0 分為完全反對被審計單位的會計處理。

參與此次實驗的被試共計有91 人，主要參與人員為已經(jīng)完成審計課程學(xué)習(xí)的在校學(xué)生，這樣可以盡可能減小經(jīng)驗因素對審計判斷的影響。通過發(fā)放調(diào)查問卷的方式進(jìn)行此次實驗，收回問卷89 份，排除在實驗過程中沒有感受到相關(guān)變量影響的無效問卷，有效問卷為84 份。

3 實驗結(jié)果

根據(jù)表1 可知，在時間壓力條件下，高責(zé)任壓力組的審計判斷均值為23.17，低于低責(zé)任壓力組的審計判斷均值為28.19。這說明在時間壓力下，當(dāng)審計人員與被審計單位發(fā)生沖突時，低責(zé)任壓力組的審計人員更能認(rèn)同被審計單位的說法。從表2 可以看出，責(zé)任壓力的主效應(yīng)顯著（F=83.623，p=0.000），說明責(zé)任壓力顯著影響了審計人員判斷的謹(jǐn)慎性，有效支持了假設(shè)1。

根據(jù)表1，在時間和高責(zé)任壓力的條件下，受到高激勵因素影響的審計判斷均值為24.00，大于受到低激勵因素影響的審計判斷均值22.33；在時間和低責(zé)任壓力條件下，受到高激勵因素影響的審計判斷均值為30.24，大于受到低激勵因素影響的審計判斷均值26.14。說明在時間壓力下，當(dāng)審計人員與被審計單位產(chǎn)生沖突時，受到高激勵因素影響的審計人員在判斷過程中可能會認(rèn)同被審計單位的處理意見。根據(jù)表2，激勵因素的主效應(yīng)顯著（F=27.500，p=0.000），說明激勵因素顯著影響了審計人員判斷的謹(jǐn)慎性，支持了假設(shè)2。

4 研究結(jié)論

以我國注冊會計師審計為背景，采用實驗研究法，研究了時間壓力下責(zé)任和激勵因素對審計判斷的影響。實驗結(jié)果表明，在時間壓力下，責(zé)任能夠顯著提升審計判斷的謹(jǐn)慎性，激勵因素則會降低審計判斷的謹(jǐn)慎性。根據(jù)此研究結(jié)果，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化會計師事務(wù)所審計人員的責(zé)任認(rèn)定，同時定期開展事務(wù)所審計人員培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險意識，避免受到被審計單位激勵的影響，增強(qiáng)審計獨(dú)立性，使注冊會計師在時間壓力和激勵因素的影響下，仍能在審計判斷中保持較高的謹(jǐn)慎性[6-7]。

表1 描述性統(tǒng)計量

表2 審計判斷謹(jǐn)慎性的方差分析

根據(jù)此研究結(jié)果，要想盡可能減弱時間壓力和激勵因素對于審計判斷的不利的影響，應(yīng)該從以下方面著手。

（1）應(yīng)加強(qiáng)事務(wù)所審計人員的責(zé)任認(rèn)定，同時定期開展事務(wù)所審計人員培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險意識。

（2）監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)要求事務(wù)所積極報備本年審計業(yè)務(wù)收支情況表，對于單個審計業(yè)務(wù)收支占其總收支比重較大以及審計收費(fèi)較高的項目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，避免受到被審計單位激勵的影響，增強(qiáng)審計的獨(dú)立性，使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中始終能保持較高的謹(jǐn)慎性[8]。

此次研究還具有一定的局限性，具體表現(xiàn)在以下方面。

（1）實驗的被試者大多不具備豐富的工作經(jīng)驗，而經(jīng)驗又是影響審計工作的一個重大因素。

（2）實驗要求被試者進(jìn)行的判斷事項相對而言較為簡單，屬于簡單任務(wù)，而實際工作中除了簡單任務(wù)還有較多復(fù)雜的審計任務(wù)，審計人員面對不同類型的任務(wù)時可能采取的判斷策略以及投入程度都不一樣，因此實驗結(jié)果可能在實際工作中存在一定偏差，有待于進(jìn)一步的檢驗。