劉天棟

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，機(jī)械制造企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)中能夠獲得一席之地，就需要不斷提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，而納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要部分，為企業(yè)帶來(lái)較高收益的同時(shí)又有著較高的風(fēng)險(xiǎn)。目前，機(jī)械制造企業(yè)在納稅籌劃方面存在著許多問(wèn)題。本文就對(duì)機(jī)械制造企業(yè)納稅籌劃中存在的不足之處展開(kāi)了討論，并針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決策略。

簡(jiǎn)單來(lái)講，納稅籌劃就是企業(yè)在進(jìn)行納稅之前，按照有關(guān)法律規(guī)定，合理運(yùn)用稅收政策來(lái)對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，以達(dá)到減少納稅的目的，合理的納稅籌劃能夠使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所增加。對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，由于自動(dòng)化水平較低，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展仍處于初步階段。因此，通過(guò)合理的納稅籌劃，就能夠減少相應(yīng)的稅務(wù)成本，從而使得企業(yè)的管理水平得到有效提升。

一、機(jī)械制造企業(yè)納稅籌劃中的主要問(wèn)題

在納稅籌劃中存在的最主要問(wèn)題就是實(shí)際的納稅籌劃結(jié)果與最初的納稅籌劃預(yù)測(cè)結(jié)果不相符?，F(xiàn)階段，我國(guó)機(jī)械制造行業(yè)正處于飛速發(fā)展階段，這一階段，企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都有著較強(qiáng)的靈活性，但企業(yè)實(shí)行納稅籌劃活動(dòng)會(huì)受到許多因素的制約，而國(guó)家政策的不定性也會(huì)使得機(jī)械制造企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施變得非常困難，對(duì)機(jī)械制造企業(yè)而言，納稅籌劃活動(dòng)實(shí)行成功是非常難得，因此，加強(qiáng)對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題的分析，提供一些有建設(shè)性的意見(jiàn)。

（一）企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，沒(méi)有從整體考慮

在機(jī)械制造企業(yè)的快速發(fā)展中，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果與實(shí)際狀況嚴(yán)重不符;同時(shí)，在企業(yè)進(jìn)行整體業(yè)務(wù)規(guī)劃時(shí)，沒(méi)有提前考慮稅收的因素，沒(méi)有把稅收籌劃作為決策的考慮因素，如對(duì)于制造業(yè)常見(jiàn)的生產(chǎn)模式到底是選擇自制還是委外加工模式的決策等等都應(yīng)有稅收方面的考量。究其原因，最重要的一點(diǎn)是在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，因?yàn)槲覈?guó)的納稅籌劃制度實(shí)施較晚，因此，許多企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的重視程度還不夠。許多企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)都只注重表面功夫，特別是在對(duì)稅額的籌劃上，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況與管理模式來(lái)進(jìn)行籌劃，這就導(dǎo)致的機(jī)械制造企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展受到了影響。

（二）國(guó)家政策的變動(dòng)問(wèn)題

機(jī)械制造企業(yè)開(kāi)展的納稅籌劃活動(dòng)是依照國(guó)家稅收政策為依據(jù)來(lái)開(kāi)展的，這一籌劃活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程與國(guó)家政策有很大關(guān)系。站在理性的角度上分析，可以將國(guó)家稅收政策看作是機(jī)械制造企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)的根本，但稅收政策并不是一成不變的，稅收政策一直隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的大環(huán)境變動(dòng)而發(fā)生改變，而舊的稅收政策隨時(shí)可能會(huì)被變更或取消。隨著新的稅務(wù)政策的出現(xiàn)，機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃方案也需要隨之變動(dòng)。這就需要機(jī)械制造企業(yè)隨時(shí)根據(jù)稅收政策的變化做出相應(yīng)的調(diào)整。但是，受到許多因素的影響，并不是所有的企業(yè)都能夠及時(shí)根據(jù)稅收政策的改變做出調(diào)整。而無(wú)法做出改變就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃方案也隨之失效，最終影響到企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于一些規(guī)模較大的機(jī)械制造企業(yè)而言，這些企業(yè)往往在各地都有許多分公司，這能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，但是由于這些分公司都不在同一地區(qū)，而各個(gè)地區(qū)所制定的稅收政策也不相同，這就導(dǎo)致了機(jī)械制造企業(yè)無(wú)法選擇一個(gè)共同的稅收政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃方案的制定。

（三）納稅籌劃存在許多限制性條件

納稅籌劃有一個(gè)較為突出的特點(diǎn)，就是條件的限制性，企業(yè)所有的納稅籌劃方案都需要在一定的條件下開(kāi)展并實(shí)施。通常情況下，納稅籌劃包括兩個(gè)方面：第一，納稅人自身的條件。第二，外部條件。前者主要是指納稅人自身的業(yè)務(wù)水平及所處企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展情況，后者是指稅收政策中包含的納稅籌劃空間。一般來(lái)說(shuō)，為了讓更多的納稅人積極納稅，通常國(guó)家在制定稅收政策時(shí)會(huì)有許多的優(yōu)惠措施。但想要享受這些優(yōu)惠措施，必須要滿足一定的條件。對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)而言，利用優(yōu)惠政策來(lái)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)會(huì)使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中的靈活性受到限制，因此也可能增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。并且隨著市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)，稅收政策也會(huì)持續(xù)發(fā)生變化，這也給機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)增加了難度，這會(huì)在無(wú)形之中增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于制約條件，我國(guó)各大省份除了港澳臺(tái)，可能存在著不同的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)外，均有著幾乎相同的限制條件。

（四）在納稅籌劃的過(guò)程中可能存在違法行為

雖然機(jī)械制造企業(yè)通過(guò)納稅籌劃活動(dòng)能夠使得企業(yè)獲得更多利益，但是，如果利用不合理，就很容易觸犯有關(guān)法律。譬如，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程當(dāng)中，出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息不正確或者將收據(jù)作為正規(guī)發(fā)票入賬的情況。雖然這些方式都能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多利益，但這樣的方式并不屬于合法的納稅籌劃，而是屬于偷稅漏稅的違法行為。如果企業(yè)出現(xiàn)這些違法現(xiàn)象，一旦在審計(jì)過(guò)程中被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)必將面臨著嚴(yán)重的處罰。

（五）征納雙方在對(duì)納稅籌劃的認(rèn)定上存在著一定差異

企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)是國(guó)家規(guī)定的合法行為，但是這種合法性最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)納稅籌劃方案的判斷和認(rèn)定。而在這一過(guò)程中，就有著很大的主觀性，就意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷直接決定了機(jī)械制造企業(yè)納稅籌劃方案能否順利進(jìn)行。就現(xiàn)階段來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)定還存在著一些客觀差異，主要有以下原因：①我國(guó)有關(guān)稅收的相關(guān)法律和條款并不完善，有著較大漏洞，這就導(dǎo)致了雙方在對(duì)納稅籌劃的認(rèn)定上存在偏差。由于企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)的主體不同，其理解稅收政策的角度也不同，因此，在對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行設(shè)定和實(shí)施的過(guò)程中，雙方對(duì)有關(guān)法律也有著兩種截然不同的認(rèn)知，這也影響著納稅籌劃方案的最終認(rèn)定。②稅收政策有著相當(dāng)大的彈性機(jī)制，這也賦予了稅收機(jī)關(guān)相當(dāng)大的自主裁量空間，能夠解釋納稅籌劃從客觀上存在的差異。

二、機(jī)械制造企業(yè)納稅籌劃的解決策略

（一）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)必須從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程當(dāng)中，一定要從企業(yè)的整體出發(fā)，對(duì)納稅籌劃過(guò)程中可能影響到的工作進(jìn)行相應(yīng)分析，并且保證納稅籌劃一定能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，能夠促進(jìn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行更加全面的深化改革。機(jī)械制造企業(yè)在其不斷發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，可以不斷對(duì)納稅籌劃的目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，除了考慮如何減少相應(yīng)的稅收支出外，更要從企業(yè)整體的發(fā)展進(jìn)行分析，納稅籌劃工作一旦開(kāi)始，便是牽一發(fā)而動(dòng)全身。因此，企業(yè)要保證其納稅籌劃方案的制定能夠滿足企業(yè)不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)需求。

（二）強(qiáng)化納稅籌劃活動(dòng)的事中控制，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流與溝通

機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)該多加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通與交流，避免在認(rèn)定時(shí)將企業(yè)的納稅籌劃方案劃定為偷稅漏稅行為。在認(rèn)定過(guò)程中一定是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，這也為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案的制定和實(shí)施帶來(lái)了很大限制。而在納稅籌劃過(guò)程中，多與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流，充分了解稅務(wù)征管的具體要求和特點(diǎn)，就能夠最大限度地爭(zhēng)取到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅籌劃方案的認(rèn)可。在溝通過(guò)程中，企業(yè)要樹(shù)立正確的溝通理念，樹(shù)立良好的納稅形象，在對(duì)籌劃方案進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)的咨詢，爭(zhēng)取在納稅籌劃的意見(jiàn)上面達(dá)成基本的一致。而針對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)而言，分公司和子公司可以根據(jù)自身所處環(huán)境的不同來(lái)制定不同的納稅籌劃方案。

（三）強(qiáng)化納稅籌劃活動(dòng)的事后控制，開(kāi)展績(jī)效評(píng)估

對(duì)企業(yè)納稅籌劃的事后控制主要表現(xiàn)在開(kāi)展績(jī)效評(píng)估的方面，通過(guò)這一方式，機(jī)械制造企業(yè)就能夠很好地掌握和了解自身在開(kāi)展納稅籌劃過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，為企業(yè)下一步更好開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。在具體的實(shí)施中，企業(yè)也可以按照納稅籌劃開(kāi)展的實(shí)際情況，對(duì)其績(jī)效進(jìn)行全面且科學(xué)的評(píng)估。如果評(píng)估結(jié)果顯示成本超過(guò)了收益，就證明企業(yè)開(kāi)展的納稅籌劃活動(dòng)是失敗的，反之則是成功的。如果企業(yè)開(kāi)展的納稅籌劃活動(dòng)失敗了，就能夠從此次納稅籌劃過(guò)程中吸取到教訓(xùn)，在下一次設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，就有了相應(yīng)的參考，納稅籌劃方案也會(huì)更加科學(xué)。

（四）企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)需要符合相應(yīng)的政策要求，確保納稅籌劃的科學(xué)合理性

納稅籌劃活動(dòng)的開(kāi)展，其本質(zhì)就是國(guó)家對(duì)有關(guān)行業(yè)的支持，為了減少企業(yè)負(fù)擔(dān)而實(shí)行的一種優(yōu)惠政策。因此，機(jī)械制造企業(yè)在對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，一定要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)稅法知識(shí)的了解，找到科學(xué)的避稅手段來(lái)減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。比如，我國(guó)稅法在不同稅種上都有不同區(qū)域性、不同稅目的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立在不同地區(qū)的分公司或子公司，以及企業(yè)的研發(fā)、制造、銷售等環(huán)節(jié)的把控和安排，將企業(yè)的各項(xiàng)稅目在不同地區(qū)進(jìn)行合理調(diào)節(jié)、合理分配從而達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

（五）確保納稅籌劃工作開(kāi)展的合法性，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求

依法開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)是基本點(diǎn)，企業(yè)要在法律規(guī)定的條件下全面開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)，要進(jìn)一步強(qiáng)化與融合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)與納稅籌劃目標(biāo)。為了能夠使納稅籌劃活動(dòng)達(dá)到更好的效果，企業(yè)可以將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與納稅籌劃目標(biāo)進(jìn)行整合。在企業(yè)開(kāi)展相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，可以將納稅籌劃活動(dòng)也融入到其中。通常，當(dāng)企業(yè)納稅籌劃方案發(fā)生改變時(shí)，企業(yè)未來(lái)的資金流量也會(huì)受到不同程度的影響，企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、償還能力，盈利能力也有所不同。因此，在法律允許的條件下，利用杠桿來(lái)實(shí)現(xiàn)和維護(hù)自身的合法權(quán)益，選擇比較穩(wěn)妥的納稅籌劃方案，除了能夠降低企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還能夠規(guī)避相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)而言是至關(guān)重要的，做好納稅籌劃工作，企業(yè)才能夠獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)機(jī)械制造企業(yè)在納稅籌劃中存在的一些問(wèn)題做出分析，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決策略，希望機(jī)械制造企業(yè)能夠法律允許的條件下，增加國(guó)家的稅收收入，使得自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到有效的控制。同時(shí)，納稅籌劃工作的有效開(kāi)展也能夠促進(jìn)機(jī)械制造企業(yè)自身的不斷發(fā)展。

（作者單位：天水風(fēng)動(dòng)機(jī)械股份有限公司）