王妮

【摘 要】內部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是公司制機構的一項重要制度 。內部審計質量是指內部審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。它不僅能夠提高審計工作水平和效率，降低內部審計風險，而且能有效地保證企業(yè)方針、政策和目標的實現(xiàn)。本文通過分析內部審計質量的影響因素，提出如何提高內部審計的質量的相關對策。

【關鍵詞】內部審計；質量；對策

內部審計工作要實現(xiàn)其職能，就必須要有較高的內部審計質量，強化審計效能、防范審計風險，真正實現(xiàn)內部審計的目標。在實際工作中內部審計質量管理工作還有待進一步提高。

一、影響內部審計質量的因素

（一）內部審計的獨立性

內部審計的獨立性包括機構隸屬關系的獨立性和內部審計人員的獨立性。內部審計機構應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。部分企業(yè)內部并未設置獨立的內部審計機構或者內部審計職能和其他部門業(yè)務同屬一個機構統(tǒng)一管理以及有單獨的內部審計機構實質上卻并未獨立等現(xiàn)象，使內部審計在確定審計計劃、實施審計過程及審計報告階段形成結果等工作過程中受到干擾，不能充分保證審計職責的履行。內部審計人員的獨立性也很重要，是內部審計人員應當具有的公正態(tài)度，把自身獨立于所審查的活動之外，客觀地評價自己的工作。在實際業(yè)務中，由于內部審計人員職業(yè)道德和審計獨立性的缺乏，以致屈從于某種壓力而失去了審計的獨立性，很難做到客觀、公正。

（二）內部規(guī)章制度不完善，影響審計人員對審計質量的把握

由于企業(yè)在內部制度設計方面存在缺陷和不足，使審計工作卻乏內部審計標準，阻礙了審計工作的開展，同時內部審計質量方面也失去了應有的保障。一是內部規(guī)章制度散亂，未進行系統(tǒng)性的梳理和歸集，不利于審計工作開展；二是內部規(guī)章制度的內容不夠完善，如制度內容不夠詳盡、明確；業(yè)務流程不符合工作中的實際業(yè)務；對于部門和崗位人員的職責和權限劃分不清晰、不具體等，就會導致審計人員對于責任的劃分和問題定性無法明確，難以達到公司精細化管理的要求。三是規(guī)章制度陳舊、未及時進行修訂、更新。隨著企業(yè)在初創(chuàng)期、成長期、穩(wěn)定期等各個不同階段的發(fā)展，企業(yè)內部組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化都會發(fā)生變化，原有的經營理念、管理方式、內部控制的流程等方面已不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求，內部審計如若還以滯后于業(yè)務發(fā)展的規(guī)章制度為標準，就會使審計質量大打折扣。

（三）未對內部審計全過程的規(guī)范性進行把關，影響內部審計質量

一是在審計計劃階段，存在方案的編制流于形式的現(xiàn)象。審計人員往往未進行詳盡的審前調查，為了完成審計項目而匆忙編寫審計方案，使審計方案缺乏可行性，不符合實際工作的要求，不利于審計目標的實現(xiàn)；二是內部審計未全面貫徹分級復核制度。一般只注重對審計報告的分級復核，未對審計項目的全過程實施有效的復核、監(jiān)督，以致審計過程中的缺陷，不能被及時發(fā)現(xiàn)并糾正；不能按統(tǒng)一的標準形成審計結果，加大了審計成本，影響了審計項目的質量；四是審計工作底稿記錄不規(guī)范，未進行有效復核。工作底稿中對時間、金額、事件經過等重要信息交代不清，專業(yè)判斷不準確；審計抽樣方法使用不當、審計證據不符合充分性和適當性的要求；后續(xù)未履行審計底稿的復核制度等事項，都可能對審計質量造成影響。

（四）內部審計人員綜合素質不高

在實際工作中內部審計人員有的從其他非相關業(yè)務轉崗而來，缺乏計算機、會計、審計等方面知識，有的雖然來自財會部門，有會計實踐經驗但缺乏審計方面的知識，短期內都難以勝任審計崗位的工作。作為一名審計人員，僅掌握審計專業(yè)相關知識，能勝任本崗位日常業(yè)務，但并不了解其他崗位的業(yè)務知識和相關法規(guī)要求，就不利于審計工作向更深更廣的層次開展。隨著社會經濟的發(fā)展，知識的更新，內部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)有的已不能勝任本崗位的一些業(yè)務工作，很多企業(yè)對內部審計人員的繼續(xù)教育不夠重視，這些因素都導致內部審計人員的業(yè)務綜合素質不高，其直接影響了內部審計的質量。

二、提高內部審計質量的措施

（一）保證內部審計實質上和形式上的獨立

建立獨立健全垂直的內部審計管理體系，讓內部審計部門獨立于其他管理部門，人員薪酬、審計經費、主要負責人任免由最高決策機構決定。重視內部審計工作，明確內部審計部門在單位的地位和職能，避免內部審計職能和其他部門業(yè)務同屬一個機構統(tǒng)一管理以及有單獨的內部審計機構實質上卻并未獨立的現(xiàn)象，從組織機構地位方面保障內部審計人員獨立地進行內部審計工作，做出客觀公正的評價。此外，審計人員也應保持客觀、公正的工作態(tài)度和素養(yǎng)，不受有關人員和外部因素的干擾，客觀的評價自己的工作。

（二）加強企業(yè)內部制度建設

企業(yè)制度是企業(yè)運作過程中賴以遵循的行為準則，科學合理的制度為企業(yè)提高管理能力奠定基礎，也為高質量的審計工作提供了有效的支持。企業(yè)相關職能單位要對管理制度實行動態(tài)管理，及時進行系統(tǒng)的梳理和歸集。對原有的制度定期進行補充、修改和完善，增強制度的規(guī)范性、可操作性，以滿足業(yè)務發(fā)展的需要，為精細化審計工作的開展奠定基礎。

（三）強化內部審計各個階段的全過程控制

建立和完善內部審計流程，通過對審計計劃、現(xiàn)場取證、方案制定、審計報告審核和后續(xù)整改等各業(yè)務流程進行標準化管理，嚴格控制審計質量。一是計劃質量標準。內部審計機構應該結合企業(yè)戰(zhàn)略和年度工作目標，充分考慮重大的風險因素以及高級管理層的需要，統(tǒng)籌安排內部審計資源，對各個年度的審計項目進行合理規(guī)劃，制定年度審計計劃；二是制定合理、有效的審計方案并嚴格審核，提高方案的有效性。內部審計人員要對被審單位進行充分的審前調查，明確審計范圍、審計目標等內容，對審計工作做出合理安排，使審計方案具有可執(zhí)行性；三是建立審計項目的分級復核制度，明確規(guī)定各級復核的內容和責任。首先，要加強對現(xiàn)場工作中審計取證和審計底稿的復核，做到各負其責，層層把關，提高審計底稿的質量。重點審核內容是否完整、記錄是否清晰、結論是否明確、是否客觀反映了項目審計計劃與審計方案的要求。其次，對審計報告實行復核制度，設置適當?shù)膹秃思壌?，逐級對審計報告進行審核，重點檢查報告中的審計結論、審計意見和審計建議的正確性、客觀性、合理性以及計報告中是否存在錯誤和遺漏，以確保審計報告的質量。

（四）完善內部審計人員知識結構，提高綜合素質

內部審計人員不僅需要專業(yè)的分析判斷能力、知識水平、工作經驗等專業(yè)勝任能力，而且還需要誠信正直、客觀及對實施內部審計業(yè)務所獲取的信息保密，這些對內部審計工作質量有著重要的影響。隨著市場經濟的發(fā)展和企業(yè)內部管理的深化，內部審計人員也要順應形勢的發(fā)展，不僅要深化業(yè)務知識的積累，更要創(chuàng)新審計思維和審計方法，開拓審計新思想，不斷進行創(chuàng)新。企業(yè)內部審計機構應重視內部審計人員的繼續(xù)教育和思想道德品質的提升，通過進行金融、財會、法律等各類業(yè)務知識培訓、職業(yè)道德宣貫、嚴格考核等方式，努力提高審計人員的綜合業(yè)務素質和思想道德修養(yǎng)，使之成為培養(yǎng)德才兼?zhèn)渚C合型人才。

審計質量是內部審計工作的核心和生命線。內部審計機構和人員要加強審計質量體系建設，糾正影響審計質量方面存在的問題，降低審計風險，提高審計工作質量，促進內部審計事業(yè)健康有序發(fā)展。

（山西晉城無煙煤礦業(yè)集團有限責任公司，山西 晉城 048006）

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