孫雪梅

基于群眾生活水平和質(zhì)量的提升，人們對醫(yī)療行業(yè)的質(zhì)量問題越發(fā)關(guān)注，提出了更為嚴(yán)格的就醫(yī)環(huán)境要求，這也意味著醫(yī)院不僅要在工作中提升經(jīng)濟(jì)效益，還需要加強(qiáng)和優(yōu)化社會效益，如果仍然采用傳統(tǒng)的工作方式很難實(shí)現(xiàn)整體水平的提升，只有堅定不移的走發(fā)展道路，才能為醫(yī)療行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)?；诖?，本文就將對現(xiàn)金流量指標(biāo)問題進(jìn)行分析，希望對這項(xiàng)工作的開展幫助醫(yī)院精準(zhǔn)平預(yù)估自身財務(wù)問題，并為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供有效幫助。

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制的健全發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革工作也得到了深化改革，醫(yī)院上級單位對內(nèi)部管理工作的質(zhì)量提出了更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，之前的財務(wù)報告形式已經(jīng)無法為醫(yī)院和上級主管部門提供精準(zhǔn)的財務(wù)信息。在此種情況下，醫(yī)院在貫徹和發(fā)展《醫(yī)院會計制度》的過程中，更需要加強(qiáng)對現(xiàn)金流概念的引進(jìn)和發(fā)展，確保現(xiàn)金流量表能在醫(yī)院會計報表體系中得到發(fā)展，幫助管理人員準(zhǔn)確掌握醫(yī)院財務(wù)發(fā)展情況，避免工作方向和內(nèi)容的偏差。

一、醫(yī)院對現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制的目的

醫(yī)院在實(shí)際發(fā)展中經(jīng)常會出現(xiàn)這種情況，資產(chǎn)負(fù)債表中顯示醫(yī)院具備較大發(fā)展規(guī)模，收入支出表也表示醫(yī)院具備較大數(shù)額的收支結(jié)余，但是醫(yī)院在真正進(jìn)行投資或是需要資金建設(shè)的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)資金供給不足的情況。出現(xiàn)這一情況的主要原因在于資產(chǎn)負(fù)債表只表現(xiàn)了醫(yī)院在某一階段的財務(wù)變化情況，現(xiàn)金流量表可以對醫(yī)院分析所得的結(jié)果進(jìn)行原因探究。收入支出表主要是對醫(yī)院經(jīng)營結(jié)余和虧損，現(xiàn)金流量表主要方向是對流動性資源的發(fā)展情況進(jìn)行分析，通過對醫(yī)院收支結(jié)余質(zhì)量的研究，可以幫助醫(yī)院開展大型的理財業(yè)務(wù)。

對于貫徹《事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)性質(zhì)單位而言，雖然自身工作并不以營利為主要特征，但是實(shí)踐證明非營利性質(zhì)的工作并不意味著完全不盈利，企事業(yè)單位在實(shí)際發(fā)展中都需要對自身財務(wù)狀況進(jìn)行優(yōu)化和改善。現(xiàn)金流量表可以在動態(tài)角度上幫助管理者掌握現(xiàn)金流通情況，在數(shù)據(jù)變動的基礎(chǔ)上，可以更為直觀的觀察財務(wù)狀況中的本質(zhì)情況。所以，目前醫(yī)院會計報表在經(jīng)營過程中局限性必然會明顯提升，此種情況下，加強(qiáng)對現(xiàn)金流量指標(biāo)的應(yīng)用就顯得尤為關(guān)鍵。

二、編制現(xiàn)金流量表在醫(yī)院中的作用

研究可知，會計信息占據(jù)了經(jīng)濟(jì)信息量的一大半以上，所以經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量也受到會計信息質(zhì)量的直接影響，甚至?xí)?jīng)濟(jì)工作決策工作質(zhì)量起到?jīng)Q定性作用?，F(xiàn)金流量表的主要作用在于醫(yī)院在某一時期中出現(xiàn)的現(xiàn)金流通信息，并且對醫(yī)院經(jīng)營活動和投資活動中的現(xiàn)金流量信息進(jìn)行表達(dá)。換言之，現(xiàn)金流量表的主要作用集中在以下幾點(diǎn)：首先，可以保證醫(yī)院上級主管部門和管理者對醫(yī)院今后現(xiàn)金流量能力進(jìn)行評估，在為醫(yī)院資金調(diào)配提供幫助的情況下，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院今后發(fā)展方向和能力的有效規(guī)劃和設(shè)計。其次，可以幫助醫(yī)院管理者和上級部門進(jìn)行醫(yī)院對外籌資能力的評估。最后，確保會計報表用戶更精準(zhǔn)的進(jìn)行收支結(jié)余和額現(xiàn)金流量差異原因的分析。

醫(yī)院雖然隸屬于事業(yè)單位，但是在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件的穩(wěn)定發(fā)展背景下，醫(yī)院運(yùn)行中的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》也逐漸發(fā)揮出了幾大影響要素。其一，經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量;其二，投資過程中的現(xiàn)金流量;其三，籌資階段的現(xiàn)金流量。在以上三種現(xiàn)金流量活動中，現(xiàn)金流入和流出都需要相關(guān)工作人員嚴(yán)格按照醫(yī)院實(shí)際要求進(jìn)行設(shè)計方案調(diào)節(jié)。比如，在經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出過程中，可以保證醫(yī)院經(jīng)營活動資金的透明性，在會計周期結(jié)束后可以保證相關(guān)工作人員更精準(zhǔn)的掌握部門或是種類現(xiàn)金支出方向。

三、醫(yī)院財務(wù)分析中現(xiàn)金流量指標(biāo)的結(jié)構(gòu)和編制

現(xiàn)金流量法分為兩種結(jié)構(gòu)形式，分別是直接法和間接法。兩種結(jié)構(gòu)的主要區(qū)別在于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間存在差異。但無論是哪種方法，在現(xiàn)金流量表中的投資和籌資并不會產(chǎn)生明顯變化。

（一）直接法

所謂直接法治的就是將本期收入作為起算點(diǎn)，通過對經(jīng)營活動相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債情況的研究，對醫(yī)療業(yè)務(wù)收入數(shù)量進(jìn)行表達(dá)，在對醫(yī)療業(yè)務(wù)支出數(shù)額的分析，更為精準(zhǔn)的表達(dá)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量。

（二）間接法

間接法指的就是將本期收支情況作為基本起算點(diǎn)，對不涉及現(xiàn)金收入的費(fèi)用和其他收支費(fèi)用進(jìn)行流動資產(chǎn)研究或是負(fù)債情況研究。現(xiàn)金流量表的編制問題始終是企業(yè)發(fā)展中進(jìn)行報表編制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，同樣，醫(yī)院在實(shí)際發(fā)展中同樣會面臨此種問題。如果需要對所有的會計工作進(jìn)行分錄，就相當(dāng)于進(jìn)行一套會計分錄工作的重建，不僅增加了工作人員的工作量，同時也不利于工作操作性的提升。所以，很多財務(wù)人員在工作中都希望按照資產(chǎn)負(fù)債情況和收支情況制定現(xiàn)金流量表。如果醫(yī)院在實(shí)際發(fā)展中可以發(fā)揮較為穩(wěn)定的財務(wù)電算化基礎(chǔ)，各項(xiàng)軟件功能完備，那么在進(jìn)行會計憑證編制的過程中，如果遇到現(xiàn)金或是銀行存款等問題就可以根據(jù)工作實(shí)際要求進(jìn)行分析，通過這種方式實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)金流量內(nèi)容進(jìn)行精準(zhǔn)反饋，保證財務(wù)工作質(zhì)量和效率得到最大化發(fā)展和提升。

四、醫(yī)院開展現(xiàn)金流量比率分析的意義

在現(xiàn)金流量表編制工作完成后，需要嚴(yán)格按照數(shù)據(jù)計算方式進(jìn)行比率分析，通過對不同比率指標(biāo)的研究，相關(guān)管理者和工作人員也能更精準(zhǔn)的掌握現(xiàn)金流量分析的意義：

（一）銷售現(xiàn)金的比率指標(biāo)

銷售現(xiàn)金比率是經(jīng)營現(xiàn)金凈額和經(jīng)營現(xiàn)金流入的比率結(jié)果。在這一指標(biāo)中可以直接對醫(yī)院某一會計期間產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金水平進(jìn)行直觀反映。如果醫(yī)院能對多年現(xiàn)金流量報表進(jìn)行連續(xù)編制，就可以按照這一指標(biāo)對今后醫(yī)院的資金獲取能力進(jìn)行預(yù)測和分析，從而為后續(xù)投資項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)活動的開展提供更合理的理論依據(jù)。在當(dāng)前醫(yī)療市場工作水平穩(wěn)定發(fā)展背景下，醫(yī)院在組織收入過程中也要最大程度上降低群眾的醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)，避免出現(xiàn)過度醫(yī)療的情況。所以，在實(shí)際工作中管理者也要借助醫(yī)療款管理水平的提升、資金周轉(zhuǎn)速度優(yōu)化和費(fèi)用支出等財務(wù)管理手段的合理應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營現(xiàn)金凈額水平進(jìn)行增加。在醫(yī)院報告財務(wù)體系中通過對現(xiàn)金流量表的引進(jìn)，可以幫助醫(yī)院管理者在工作中和同行業(yè)單位進(jìn)行對比，從而在指標(biāo)幫助和引導(dǎo)下，最大程度上實(shí)現(xiàn)自身差距和問題的分析。

（二）現(xiàn)金債務(wù)總額

現(xiàn)金債務(wù)總額是經(jīng)營現(xiàn)金流入和債務(wù)總額的差值結(jié)果。在這一指標(biāo)中可以直接對醫(yī)院付息能力進(jìn)行反映，這樣醫(yī)院在進(jìn)行項(xiàng)目投資和銀行貸款的時候，就能保證最合理的進(jìn)行負(fù)債規(guī)模調(diào)整，最大化控制和管理財務(wù)風(fēng)險。按照這一指標(biāo)的工作要求，工作人員也可以實(shí)現(xiàn)對今后經(jīng)營現(xiàn)金流水平的判斷，在長時間作用下實(shí)現(xiàn)對銀行貸款和應(yīng)付賬款的合理償還。

目前很多醫(yī)院在工作中都加強(qiáng)了對現(xiàn)金流量表的編制，通過工作底稿法、報表分析填列法等階段實(shí)現(xiàn)了工作質(zhì)量和水平的全面提升。并且，很多醫(yī)院近年來都加強(qiáng)了對用友軟件的應(yīng)用，在這一軟件的幫助下，醫(yī)院財務(wù)核算的整體質(zhì)量明顯提升。在某種程度而言，當(dāng)前現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為了月度會計報表中的重要組成環(huán)節(jié)，對于醫(yī)院現(xiàn)金支出方向的合理化調(diào)整具備十分顯著的積極影響。

所以在《醫(yī)院會計制度》的落實(shí)過程中，通過對現(xiàn)金流概念的引進(jìn)，可以幫助醫(yī)院管理者更精準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)狀況的分析，在對醫(yī)院償債能力的評估作用下，可以更合理的實(shí)現(xiàn)財務(wù)分析指標(biāo)的優(yōu)化。在全新的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中，作為一名財務(wù)基層工作人員，更需要正確理解財務(wù)問題的重要性和影響，實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵性問題的合理應(yīng)對和分析。

五、現(xiàn)金流量表中需要注意的關(guān)鍵性問題

在對現(xiàn)金流進(jìn)流出問題進(jìn)行分析的過程中應(yīng)該知道，基于目前籌資活動中的現(xiàn)金流量問題存在較強(qiáng)的不可對比性，所以在醫(yī)院工作過程中也要加強(qiáng)對該問題的研究和分析，避免出現(xiàn)應(yīng)用這一比例對活動項(xiàng)目的對比，即便是開展對比工作，相關(guān)財務(wù)人員也需要對工作為項(xiàng)目中的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行針對性研究。

現(xiàn)金流量表分析工作主要指的就是收入支出表和資產(chǎn)負(fù)債表細(xì)節(jié)問題的補(bǔ)充，這項(xiàng)工作的開展一般不具備單獨(dú)分析的標(biāo)準(zhǔn)和意義，所以如果單純開展這項(xiàng)工作并不能直觀進(jìn)行醫(yī)院經(jīng)營和負(fù)債情況的分析。因此在對這項(xiàng)工作進(jìn)行研究和探索的過程中，財務(wù)工作者更需要加強(qiáng)對相關(guān)報表信息的研究，確保對項(xiàng)目要求進(jìn)行細(xì)致研究和分析，只有這樣才能確保分析工作開展的準(zhǔn)確性和客觀性要求。醫(yī)院雖然屬于典型的事業(yè)單位，但是在當(dāng)前全新的社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，醫(yī)院所落實(shí)的制度要求已經(jīng)基本涵蓋了現(xiàn)金流量表的要素特征，所以，醫(yī)院的現(xiàn)金流入和流出都需要充分按照醫(yī)院管理需求開展工作，比如，在經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出過程中進(jìn)行費(fèi)用的支付，確保支出項(xiàng)目按照部門發(fā)展要求進(jìn)行設(shè)計探究，只有這樣，才能保證在會計工作開展的過程中，幫助和引導(dǎo)管理人員凈賺掌握不同類型現(xiàn)金的支出形式。

六、結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代化醫(yī)院發(fā)展的過程中，現(xiàn)金流量管理理念已經(jīng)逐漸成為了當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展中不可忽視的重要理念，基于群眾對醫(yī)療發(fā)展領(lǐng)域的關(guān)注度不斷提升，為滿足群眾需求和標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院更需要加強(qiáng)對現(xiàn)金流量管理理念的有效關(guān)注，只有這樣才能始終保證醫(yī)院資金的合理應(yīng)用。對于廣大財務(wù)人員來說，在工作中還需要加強(qiáng)對醫(yī)院財務(wù)信息的研究，確保財務(wù)體系得到更為準(zhǔn)確和客觀的分析，最終保證項(xiàng)目工作的開展為醫(yī)院實(shí)際發(fā)展提供更為顯著的幫助和指導(dǎo)。這也要求財務(wù)工作人員在發(fā)展中加強(qiáng)對財務(wù)分析工作的關(guān)注，切實(shí)發(fā)揮財務(wù)管理工作的優(yōu)勢性，為我國基層醫(yī)院發(fā)展和經(jīng)營提供必要的決策幫助。

（作者單位：山東省萊西市皮膚病醫(yī)院）