張婧

摘要：為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的改革需要，規(guī)范事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部出臺了一系列政府會計準(zhǔn)則和制度要求，對高校財務(wù)工作產(chǎn)生了深刻影響，會計要素、核算基礎(chǔ)、報表結(jié)構(gòu)等關(guān)鍵內(nèi)容都發(fā)生了根本性變化。因此，研究和分析高校實(shí)施政府會計制度的現(xiàn)狀具有非常重要的現(xiàn)實(shí)價值。筆者從高校執(zhí)行政府會計制度的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了其產(chǎn)生問題的原因，并對下一步的重點(diǎn)工作提出了具體建議，以此希望對高校全面落實(shí)實(shí)施政府會計制度產(chǎn)生推動作用。

關(guān)鍵詞：政府會計制度改革；高校

2019年是高等學(xué)校全面執(zhí)行政府會計制度的第一年。政府會計制度以實(shí)現(xiàn)雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告為目標(biāo)，構(gòu)建起一種“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算新模式。作為政府會計制度改革的重要參與者，高校推行政府會計制度的成功與否對整體會計制度轉(zhuǎn)換工作起著至關(guān)重要的作用。

一、政府會計制度執(zhí)行的現(xiàn)狀

高校財務(wù)會計與預(yù)算會計的平行記賬工作整體運(yùn)行平穩(wěn)。但是，在政府會計制度運(yùn)行的初年，高校在執(zhí)行過程中還是遇到了一些問題和困惑。

（一）財務(wù)人員意識轉(zhuǎn)化不徹底

政府會計制度在高校中的運(yùn)用執(zhí)行，不僅是一種會計制度上的轉(zhuǎn)變，更是一種財務(wù)管理意識上的轉(zhuǎn)換。此次政府會計制度改革，直接構(gòu)建了雙基礎(chǔ)的財務(wù)、預(yù)算核算體系，會計人員需要分別站在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實(shí)現(xiàn)制的角度上，多視角處理賬務(wù)、編制報表等。對于一直以來都采用單一核算基礎(chǔ)的財務(wù)人員來講，還需要有一定的磨合和領(lǐng)會的時間。

（二）政策制度要求不明晰

單位輔助信息記錄方面：①收款單位和付款單位認(rèn)識模糊。實(shí)際操作時，是記錄該筆業(yè)務(wù)的校內(nèi)相關(guān)部門（或個人），還是真正的付款和收款的對象，會計人員處理相對主觀；②收款單位和付款單位記錄標(biāo)準(zhǔn)不確定。出于重要性原則的考慮，高校不會對所有的收支對象進(jìn)行完整記錄，而是自行設(shè)定計量標(biāo)準(zhǔn)，對于超過標(biāo)準(zhǔn)以上的業(yè)務(wù)交易才予記錄單位信息。合并報表業(yè)務(wù)處理方面：對于以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報表是否抵銷、如何抵銷未予明確。另外，隨著現(xiàn)今社會的快速發(fā)展，高校財務(wù)領(lǐng)域也出現(xiàn)了一些新鮮事物，比如：移動支付業(yè)務(wù)、非貨幣化資金業(yè)務(wù)，如何在政府會計制度中體現(xiàn)、核算，也需在制度上加以解釋和完善。

（三）軟件系統(tǒng)升級不到位

第一，分錄生成不正確。實(shí)際操作中，特殊的業(yè)務(wù)處理，不能采用輸入財務(wù)會計分錄，自動生成預(yù)算會計分錄的模式，需人工介入。例如：涉及增值稅的收入處理。按照要求，財務(wù)會計中確認(rèn)的收入為扣除增值稅金額后的價款，預(yù)算會計中確認(rèn)的收入為實(shí)際收到的包含增值稅的金額，因二者口徑不同現(xiàn)有的核算系統(tǒng)無法直接生成正確的會計分錄。第二，會計信息提取不正確。現(xiàn)有的核算系統(tǒng)尚無法生成正確的收入、費(fèi)用來源披露表。

（四）政府會計制度落實(shí)不全面

事實(shí)上，政府會計制度的內(nèi)容包括三個方面，第一方面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何核算進(jìn)行了規(guī)范，第二方面對經(jīng)濟(jì)事項如何披露進(jìn)行了規(guī)范，第三方面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何管理進(jìn)行了規(guī)范。從完成情況上看，第一、二部分內(nèi)容，大部分高校已經(jīng)完成。第三部分內(nèi)容，比如：合同管理、科研收入確認(rèn)、調(diào)整對外投資等管理性業(yè)務(wù)，需要與其他職能部門進(jìn)行交叉協(xié)作，都還在逐項落實(shí)中。

（五）外審機(jī)構(gòu)認(rèn)識不深入

現(xiàn)在，大多數(shù)高校的審計、檢查工作都會依托校外專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。但從實(shí)際工作看，外審人員對政府會計制度改革工作的認(rèn)識程度明顯不足。也正是基于這種對政府會計制度的不了解，使得審計人員在審計時，首先，對高校財務(wù)數(shù)據(jù)提取，是按照財務(wù)科目提供會計信息，還是按照預(yù)算科目提供會計信息，自身存在疑問。進(jìn)而，對兩者信息產(chǎn)生的差異認(rèn)定存在誤區(qū)，會對學(xué)校工作造成了不必要的困擾。

二、政府會計制度執(zhí)行產(chǎn)生問題的原因

通過分析高校政府會計制度的執(zhí)行情況，筆者認(rèn)為主要有以下幾個原因：

（一）部分制度內(nèi)容有待細(xì)化

部分制度內(nèi)容的缺失使得高校在執(zhí)行政府會計制度中的一些細(xì)節(jié)問題上中尚有不足，執(zhí)行過程中存在著主觀上的操作空間，影響財務(wù)信息質(zhì)量，不利于未來的成本核算、績效評價等分析工作。因此，學(xué)校方面需要有一個更為細(xì)化、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行操作。

（二）財務(wù)信息系統(tǒng)有待完善

伴隨著財務(wù)信息化程度的提高，財務(wù)部門對于系統(tǒng)的依賴性越來越強(qiáng)。此次政府會計制度的改革內(nèi)容影響巨大，涉及的單位和學(xué)校眾多，所以各家的核算軟件都需要進(jìn)行整體的重構(gòu)和修改，對軟件公司來講，是一次前所未有的挑戰(zhàn)，需要大量的時間和人員不斷進(jìn)行開發(fā)、測試和調(diào)整。

（三）其他業(yè)務(wù)部門的主動性有待提高

政府會計制度的實(shí)質(zhì)不僅僅是一項會計改革，其實(shí)更加趨向于一個管理改革。往往其一項工作內(nèi)容的落地，原有的業(yè)務(wù)流程、管理定位都需要與之調(diào)整。各業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合至關(guān)重要。但由于業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作角度等原因，職能部門的相關(guān)工作還需進(jìn)一步加以推進(jìn)。

（四）學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作有待加強(qiáng)

無論是財務(wù)人員意識轉(zhuǎn)化不到位、還是審計人員對政策的不了解，就其根本還是學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作沒有做到位。從現(xiàn)實(shí)的角度分析，高校財務(wù)人員是政府會計制度實(shí)施的第一執(zhí)行者，審計人員是政府會計制度實(shí)施的專業(yè)監(jiān)督者，二者對于政府會計制度的把控直接決定著高校政府會計制度改革的整體水平。

三、對繼續(xù)推進(jìn)政府會計制度工作的幾點(diǎn)建議

（一）進(jìn)一步出臺完善政府會計制度實(shí)施細(xì)則及配套制度

不斷完善政府會計制度實(shí)施細(xì)則，建立健全以政府會計制度、政府會計準(zhǔn)則為基本框架，政策解釋為有效補(bǔ)充的制度體系，是保證政府會計制度改革成功的制度基礎(chǔ)。政策制定部門以及行業(yè)主管部門應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)有的政府會計制度體系，包括：設(shè)定收入、費(fèi)用信息公開的標(biāo)準(zhǔn)限額，要求各實(shí)施單位對超過限額以上的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆披露，對限額以下的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總披露；明確“后勤保障單位凈收入”項信息公開的內(nèi)容、內(nèi)部交易抵消的處理方法；將移動支付資金計入其他貨幣資金科目核算等。2019年4月9日財政部已經(jīng)發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號（征求意見稿）》?？梢韵胍?，未來，會有更多的制度解釋陸續(xù)出臺，不斷為政府會計制度改革提供政策依據(jù)。

（二）進(jìn)一步完善財務(wù)信息系統(tǒng)及用人機(jī)制

通過信息化手段，落實(shí)政府會計制度的各項要求，這是保證政府會計制度改革成功的必要手段。一方面，高校需要積極將問題反饋給軟件公司，對于核算、報表中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，要求軟件公司及時進(jìn)行修改、調(diào)試。另一方面，高校應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，引入計算機(jī)專業(yè)人才。所謂“聞道有先后，術(shù)業(yè)有專攻”，讓專業(yè)的人做專業(yè)的事，可以確保學(xué)校財務(wù)信息化工作的迅速提升。在學(xué)校財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立信息化崗位或者推進(jìn)軟件公司勞務(wù)派遣模式，鼓勵財務(wù)信息化專業(yè)人才為政府會計制度的落地與實(shí)施保駕護(hù)航。

（三）進(jìn)一步提高其他業(yè)務(wù)部門的積極性及參與性

協(xié)同校內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)部門，充分調(diào)動各部門的主動性、聯(lián)動性，是保證政府會計制度切實(shí)完成的必備條件。政府會計制度改革絕非一家之事。首先，從高校內(nèi)部控制制度出發(fā)，教育主管部門要從治理架構(gòu)上，明確高校內(nèi)部各單位的責(zé)任，為校內(nèi)財務(wù)部門進(jìn)一步分解、落實(shí)任務(wù)提供制度保證。另外，教育主管部門對口單位要加強(qiáng)對高校所屬部門進(jìn)行專題培訓(xùn)，從其本身業(yè)務(wù)出發(fā)，充分認(rèn)識政府會計制度改革的重要性，使政府會計制度在相應(yīng)的職能領(lǐng)域發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）進(jìn)一步提升高校財務(wù)人員以及審計人員的認(rèn)識程度

提升高校財務(wù)人員和審計人員執(zhí)行政府會計制度的整體職業(yè)能力，使其熟練掌握和運(yùn)用制度中規(guī)定的各項要求，把控制度落地與實(shí)施，這是保證政府會計制度全面落實(shí)的必要保證。高校財務(wù)人員是政府會計制度的直接執(zhí)行者，審計人員是政府會計制度的重要參與者。財務(wù)人員與審計人員應(yīng)通過主動或者被動的學(xué)習(xí)，不斷深入強(qiáng)化政府會計制度中所體現(xiàn)的財務(wù)意識，深刻領(lǐng)會其改革實(shí)質(zhì)，加快推進(jìn)高校的改革進(jìn)程。財

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