金明善

（上海建工集團(tuán)股份有限公司審計(jì)一部，上海 200080）

一、業(yè)財(cái)審一體化概述

業(yè)財(cái)審一體化是將企業(yè)的財(cái)務(wù)工作、業(yè)務(wù)工作和審計(jì)工作不斷融合，以便財(cái)務(wù)分析決策作用的發(fā)揮，以及推動(dòng)企業(yè)實(shí)施效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)自我發(fā)展，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)建筑企業(yè)而言，在業(yè)財(cái)審一體化體系的建設(shè)下，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)將逐漸融合，財(cái)務(wù)人員深入到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)際開(kāi)展情況的掌握更加深入，為業(yè)務(wù)部門提供更加適宜的財(cái)務(wù)服務(wù)，業(yè)務(wù)部門也配合財(cái)務(wù)工作，為其財(cái)務(wù)分析提供有效的業(yè)務(wù)信息支持。此外，業(yè)財(cái)審一體化將審計(jì)監(jiān)管嵌入業(yè)財(cái)活動(dòng)中，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位監(jiān)督，準(zhǔn)確找出企業(yè)管理漏洞、風(fēng)險(xiǎn)薄弱點(diǎn)等，指引企業(yè)不斷優(yōu)化自身的規(guī)章制度，彌補(bǔ)管理漏洞。業(yè)財(cái)審一體化的實(shí)現(xiàn)，有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，以及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、建筑企業(yè)“業(yè)財(cái)審一體化”管控中存在的問(wèn)題

1.業(yè)財(cái)不融合，業(yè)財(cái)尚未一體化

建筑企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)審一體化，需要先實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化。然而現(xiàn)階段，多數(shù)建筑企業(yè)對(duì)業(yè)財(cái)審一體化還沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，企業(yè)內(nèi)部還未做好業(yè)財(cái)融合準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和審計(jì)部門彼此運(yùn)行相對(duì)獨(dú)立，財(cái)務(wù)人員未深入踏入業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)，財(cái)務(wù)工作還僅局限在記賬、核算等基礎(chǔ)、傳統(tǒng)的活動(dòng)上，業(yè)財(cái)融合不深，業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)還是“兩張皮”，在此基礎(chǔ)上所實(shí)施的審計(jì)流程也不夠科學(xué)，審計(jì)內(nèi)容只是浮現(xiàn)在表層，獨(dú)自深入分析業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)以及二者之間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)，對(duì)多數(shù)建筑企業(yè)都是不小的挑戰(zhàn)，實(shí)際審計(jì)活動(dòng)并不能真正對(duì)企業(yè)合同簽訂、項(xiàng)目執(zhí)行以及材料采購(gòu)等工作起到監(jiān)督作用[1]。

2.內(nèi)審不科學(xué)

在傳統(tǒng)管理中，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中占據(jù)的分量較小，企業(yè)資源更傾向于投入市場(chǎng)拓展、業(yè)務(wù)創(chuàng)新中，再加上“垂直管理”結(jié)構(gòu)下，部分領(lǐng)導(dǎo)也會(huì)干預(yù)審計(jì)工作，內(nèi)審缺乏獨(dú)立性、內(nèi)審專業(yè)人員缺失等問(wèn)題存在大多數(shù)建筑企業(yè)中。另外，對(duì)內(nèi)審認(rèn)識(shí)的不到位，也使得多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式不夠科學(xué)，審計(jì)工作主要集中在事后評(píng)估上，前期預(yù)測(cè)性不足，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)并不能全面、科學(xué)地評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)況，基于此編制的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也缺乏客觀性，不太受到管理層重視，由此使得審計(jì)作用在企業(yè)管理中得不到有效發(fā)揮。

3.風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制不健全

當(dāng)前，雖然建筑企業(yè)受其項(xiàng)目施工環(huán)境不穩(wěn)定的影響，管理中也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，常集中在投融資風(fēng)險(xiǎn)上，旨在保證資金供應(yīng)鏈的穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)管控范圍有限。而且，建筑企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制還不夠完善，靈活性不足，難以及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)管理、業(yè)財(cái)審一體化建設(shè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)埋下安全隱患。

4.內(nèi)部控制不完善

建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，雖然根據(jù)管理需求制定了招投標(biāo)管理制度、合同管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、采購(gòu)管理制度等，但內(nèi)部還未形成系統(tǒng)性的、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，企業(yè)項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)部、設(shè)計(jì)部等部門間制度不相銜接，部門管理以實(shí)現(xiàn)部門目標(biāo)為主，“本位思想”嚴(yán)重。再加上建筑企業(yè)全面預(yù)算管理、全成本管理等的應(yīng)用不夠深入，財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門權(quán)責(zé)劃分不明，現(xiàn)有業(yè)財(cái)融合制度也不夠完善，和內(nèi)部控制制度不匹配。

三、建筑企業(yè)加強(qiáng)“業(yè)財(cái)審一體化”管控的策略

1.加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，構(gòu)建業(yè)財(cái)審融合架構(gòu)

建筑企業(yè)應(yīng)先從思想認(rèn)識(shí)、組織結(jié)構(gòu)層面出發(fā)，一方面，企業(yè)需樹(shù)立業(yè)財(cái)審融合一體化思想，組織人員學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，了解業(yè)財(cái)審融合的重要性；另一方面，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的業(yè)財(cái)審一體化領(lǐng)導(dǎo)小組，企業(yè)管理者、董事會(huì)等作為業(yè)財(cái)審融合委員會(huì)，負(fù)責(zé)牽頭主導(dǎo)業(yè)財(cái)審一體化，根據(jù)業(yè)財(cái)融合切入點(diǎn)，以制度為載體，對(duì)企業(yè)各部門、各崗位職責(zé)、權(quán)利以及定位進(jìn)行重設(shè)。并以流程融合為方向，在信息化建設(shè)中，將財(cái)務(wù)流程嵌入業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)把財(cái)務(wù)工作引入業(yè)務(wù)活動(dòng)中。另外，建筑企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到業(yè)財(cái)審一體化建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，其受思想、能力以及市場(chǎng)變動(dòng)等多方面因素的影響，為此，企業(yè)應(yīng)定期根據(jù)業(yè)財(cái)審一體化建設(shè)規(guī)劃，按步驟建設(shè)內(nèi)容和要求組織人員培訓(xùn)，并建立糾錯(cuò)調(diào)整機(jī)制[2]。同時(shí)，建筑企業(yè)還需要利用好信息技術(shù)，加大信息化建設(shè)的投入，及時(shí)革新財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等系統(tǒng)軟件，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)各活動(dòng)中的數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享，消除財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門以及審計(jì)部門間的信息不對(duì)稱問(wèn)題，加快企業(yè)業(yè)財(cái)審一體化建設(shè)進(jìn)程。

2.全方位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮需要企業(yè)將結(jié)果審計(jì)模式轉(zhuǎn)換為過(guò)程審計(jì)，從以往的事后審計(jì)監(jiān)督拓展到事前預(yù)防、事中控制。實(shí)際管理中，首先，建筑企業(yè)應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)，配備專業(yè)的審計(jì)人員。業(yè)財(cái)審一體化體系下，建筑企業(yè)審計(jì)目標(biāo)將不再是以往的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的審計(jì)，企業(yè)要在此目標(biāo)基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌規(guī)劃審計(jì)工作。同時(shí)，招募專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，科學(xué)劃分審計(jì)崗位職責(zé)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。而由專業(yè)人員替換兼任的財(cái)務(wù)人員后，內(nèi)審人員可以利用其專業(yè)知識(shí)參與到審計(jì)流程、決策、制度等的制定中，以提高企業(yè)審計(jì)效率。其次，利用信息化平臺(tái)加快內(nèi)部審計(jì)升級(jí)。利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，將審計(jì)執(zhí)行從事后向事前、事中轉(zhuǎn)移，把審計(jì)流程也拓展到企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，能夠包裹住業(yè)財(cái)融合后的工作范圍，為后續(xù)審計(jì)和業(yè)財(cái)工作的融合奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，財(cái)務(wù)共享平臺(tái)將審計(jì)活動(dòng)透明化，借助平臺(tái)可以對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、持續(xù)的監(jiān)控，由此準(zhǔn)確定位問(wèn)題，也提高了審計(jì)效率。

3.建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

首先，結(jié)合審計(jì)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。建筑企業(yè)可以以市場(chǎng)平均風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、同業(yè)其他企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系為參考，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)企業(yè)建立的內(nèi)部審計(jì)中心或部門，借助審計(jì)建模、動(dòng)態(tài)監(jiān)督等手段，對(duì)財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析，再結(jié)合企業(yè)業(yè)財(cái)融合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等實(shí)際情況，擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡可能識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。其次，設(shè)立預(yù)警閾值。建筑企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)威脅度，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警閾值，將數(shù)據(jù)自動(dòng)傳送到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中，及時(shí)向管理人員提出預(yù)警，督促其及時(shí)采取防控措施，避免風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大[3]。最后，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)。雖然不同時(shí)期、不同環(huán)境下，建筑企業(yè)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)并不一致，但建立風(fēng)險(xiǎn)防控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)能夠幫助企業(yè)快速在數(shù)據(jù)庫(kù)中搜尋是否是相似的風(fēng)險(xiǎn)，并提供該類風(fēng)險(xiǎn)的防范方案，企業(yè)可以此為參考，快速找到風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，并結(jié)合以往防治經(jīng)驗(yàn)，制定出更有效的控制方案，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控效率。

4.完善內(nèi)部控制

建筑企業(yè)在推進(jìn)業(yè)財(cái)審一體化時(shí)，首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)自身現(xiàn)有管理制度和管理流程進(jìn)行梳理，結(jié)合以往管理效率、其他同業(yè)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)等，重新修訂、完善企業(yè)各項(xiàng)管理制度，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程等，促使其實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，為企業(yè)業(yè)財(cái)審一體化工作開(kāi)展提供制度、流程保障。同時(shí)，在管理中，建筑企業(yè)應(yīng)從審批控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)處理真實(shí)性控制等內(nèi)部控制方法出發(fā)，按照業(yè)財(cái)審一體化建設(shè)流程、原則等，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，使其能夠合理匹配業(yè)財(cái)審一體化管理的需求。其次，根據(jù)崗位需求、部門工作內(nèi)容等，對(duì)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門等的權(quán)責(zé)利劃分制定一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。按照管理需求，企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作除負(fù)責(zé)部分記賬等基礎(chǔ)工作外，還應(yīng)包括參與企業(yè)重大決策制定、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、資金統(tǒng)籌管理、投資可行性分析、合同簽訂以及成本控制等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理的內(nèi)容，全面發(fā)揮財(cái)務(wù)分析作用、財(cái)務(wù)價(jià)值管理的職能。而業(yè)務(wù)部門除擔(dān)負(fù)自身項(xiàng)目活動(dòng)實(shí)施、開(kāi)展外，還應(yīng)負(fù)有主動(dòng)配合財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門工作的業(yè)務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

業(yè)財(cái)審一體化建設(shè)在原本業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上加入了審計(jì)工作，這在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值的同時(shí)，也提升了建筑企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管力度，更高效地分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，有助于企業(yè)管理的優(yōu)化。但不可否認(rèn)，多數(shù)建筑企業(yè)在單純的業(yè)財(cái)融合建設(shè)中還存在不少問(wèn)題，審計(jì)活動(dòng)的加入進(jìn)一步提高了其復(fù)雜程度，給企業(yè)實(shí)際管理帶來(lái)了不少難題，企業(yè)業(yè)財(cái)審一體化建設(shè)進(jìn)程緩慢，且漏洞層出。新時(shí)期，建筑企業(yè)應(yīng)從業(yè)財(cái)融合角度出發(fā)，先分別做好業(yè)財(cái)融合工作和審計(jì)工作，再將審計(jì)工作融入業(yè)財(cái)活動(dòng)中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)加快企業(yè)業(yè)財(cái)審一體化建設(shè)的目的，為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供保障。