王進(jìn)宜

（中交路橋華東工程有限公司，上海 201203）

目前，我國經(jīng)濟(jì)正處于向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，各企業(yè)對于財(cái)務(wù)管理工作的重視程度正在不斷提升。就企業(yè)自身發(fā)展而言，成本控制是關(guān)鍵，也是市場經(jīng)濟(jì)體系中的最主要客觀因素。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的成本核算細(xì)分化概述

企業(yè)要想提升自身的經(jīng)濟(jì)效益水平，必須建立科學(xué)有效的成本管控工作體系。例如，成本核算細(xì)分化管理體系，其在合理降低企業(yè)運(yùn)營成本的過程中，也提升了企業(yè)的經(jīng)營效果，對推動(dòng)企業(yè)自身穩(wěn)定向前健康發(fā)展具有重要意義。就企業(yè)實(shí)際經(jīng)營現(xiàn)狀而言，只有在生產(chǎn)成本核算方面做好細(xì)分化，才能進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營能力。實(shí)際上，不同行業(yè)、不同企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理工作不同，其成本核算細(xì)分化也存在差異。就以橋梁企業(yè)為例，考慮到我國路橋交通行業(yè)發(fā)展迅猛，在緩解城市交通擁擠問題方面表現(xiàn)十分突出。在面臨客流量、社會(huì)需求逐漸增大的大背景下，橋梁多條線路的同步經(jīng)營管理工作至關(guān)重要，其中就存在財(cái)務(wù)管理中的成本核算細(xì)分化問題，其主要是對分?jǐn)偢鳁l線路的成本內(nèi)容進(jìn)行合理核算，優(yōu)化企業(yè)整體組織架構(gòu)與管理流程。簡言之，在適應(yīng)大規(guī)模多線路鐵路橋交通運(yùn)營過程中，需要有效控制其大規(guī)模運(yùn)營成本，為人們提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，以提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

當(dāng)然，在運(yùn)營客流收入增長有限的情況下，橋梁企業(yè)也必須思考并提出控制成本、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理、優(yōu)化車輛運(yùn)作與維修模式的正確方法，可采用作業(yè)成本法進(jìn)行全成本管理，深度審視企業(yè)作業(yè)活動(dòng)，將成本管理責(zé)任全面落實(shí)到作業(yè)實(shí)施的環(huán)節(jié)中[1]。

二、B橋梁企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的成本核算細(xì)分化案例分析

1.B橋梁企業(yè)財(cái)務(wù)管理概況

近年來，B橋梁企業(yè)在嘗試采用作業(yè)成本法分析自身財(cái)務(wù)管理模式，希望做到成本核算細(xì)分化，建立以財(cái)務(wù)管理為首的作業(yè)成本細(xì)分化綜合管理模式。就B橋梁企業(yè)而言，它在提供產(chǎn)品或服務(wù)過程中思考了高架交通中成本運(yùn)營管理的特殊性，確保生產(chǎn)過程與消費(fèi)過程同步進(jìn)行，結(jié)合無形產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量對乘客運(yùn)距與舒適度進(jìn)行衡量分析?？紤]到高架交通中車輛運(yùn)營客流量不大、運(yùn)力出現(xiàn)過剩、乘客舒適度下降等問題，這些都導(dǎo)致了企業(yè)與顧客之間的工序平衡度產(chǎn)生問題，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中成本控制管理出現(xiàn)難點(diǎn)。具體來說，B企業(yè)橋梁項(xiàng)目地方政府每年的交通運(yùn)營財(cái)政補(bǔ)貼支出為30億元，而自2017年B橋梁企業(yè)正式實(shí)施票價(jià)優(yōu)惠政策后，其每年固定的2億元財(cái)政補(bǔ)貼基本無法做到對折讓程度的有效覆蓋，二者之間出現(xiàn)了高達(dá)7億元的財(cái)政補(bǔ)貼缺口。這7億元要由B企業(yè)獨(dú)自承擔(dān)，這極大程度加大了企業(yè)的虧損壓力[2]。目前，B企業(yè)在橋梁交通運(yùn)營方面財(cái)務(wù)管理能力愈發(fā)增強(qiáng)，但其運(yùn)營成本也在逐漸升高，為了做好財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)預(yù)測的分析工作，B企業(yè)希望提出行之有效的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新策略，基于作業(yè)成本法對企業(yè)成本核算內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分優(yōu)化[3]。

2.B橋梁企業(yè)財(cái)務(wù)管理中成本的基本構(gòu)成

B橋梁企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中對運(yùn)營成本性質(zhì)進(jìn)行了具體分類，如果從全成本管理視角來看，它就應(yīng)該基于兩類成本折舊與稅費(fèi)運(yùn)營期間不可控成本進(jìn)行分析，其中前四類的成本占到總成本比例的75%左右，它們也是運(yùn)營管理中的重點(diǎn)被關(guān)注項(xiàng)目。其中項(xiàng)目中應(yīng)該包括了人工成本（14159萬元）、電耗能耗（80569萬元）、維修費(fèi)用（51657萬元）、其他支持性費(fèi)用（32108萬元）、稅費(fèi)（33673萬元）、折舊（78286萬元）等，總計(jì)達(dá)到455042萬元，上述數(shù)據(jù)表示了B企業(yè)2017～2019年交通運(yùn)營總成本分類與結(jié)構(gòu)分析數(shù)據(jù)[4]。

3.B橋梁企業(yè)財(cái)務(wù)管理中成本核算細(xì)分化管理的基本思路

B橋梁企業(yè)希望在財(cái)務(wù)管理中做好成本核算精細(xì)化管理，設(shè)立基于作業(yè)成本方法的分階段成本核算精細(xì)化管理方法。具體來說就是首先建設(shè)維修中心，再對橋梁維修中的試點(diǎn)進(jìn)行分析，最后全面推廣方法，提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理中的成本核算細(xì)分化管理水平[5]。

首先，B橋梁企業(yè)希望確定重點(diǎn)成本項(xiàng)目，并將項(xiàng)目直接納入成本管控范疇中。考慮到重點(diǎn)成本項(xiàng)目大約占到B企業(yè)總成本的75%以上，所以也制定了相應(yīng)的成本管理對策[6]。

其次，B橋梁企業(yè)基于運(yùn)營業(yè)務(wù)活動(dòng)按照價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行作業(yè)分類，構(gòu)建了一、二級(jí)作業(yè)成本管理體系，其中一級(jí)為作業(yè)前端客運(yùn)服務(wù)，在一級(jí)作業(yè)成本規(guī)劃管理下再細(xì)分提出二級(jí)作業(yè)模式，主要對交通運(yùn)營相關(guān)支持性作業(yè)內(nèi)容進(jìn)行管理。其中更細(xì)分得出了計(jì)劃、采購、調(diào)度與職能管理相關(guān)內(nèi)容。

最后，B橋梁企業(yè)就正式引入并應(yīng)用了作業(yè)成本法，結(jié)合作業(yè)活動(dòng)橋梁，專門建立成本與責(zé)任單元聯(lián)系，建立作業(yè)紐帶。在該過程中主要結(jié)合運(yùn)營業(yè)務(wù)價(jià)值鏈對每一類價(jià)值活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行分析，建立如下的作業(yè)成本法下的成本核算細(xì)分化管理體系[7]：

成本資源→成本核算作業(yè)活動(dòng)→成本對象→責(zé)任中心

上述結(jié)構(gòu)關(guān)系屬于典型的四維映射關(guān)系，它們都是圍繞成本作業(yè)法所展開的，所建立的是一套成本與責(zé)任聯(lián)系單元，它基本做到了成本管控措施深度植入業(yè)務(wù)前端。具體來說，B橋梁企業(yè)是希望將作業(yè)成本與目標(biāo)成本管理相互結(jié)合，在合理應(yīng)用作業(yè)成本法初步核定標(biāo)準(zhǔn)成本值的過程中，它也希望基于B橋梁企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)作為基本導(dǎo)向?qū)δ繕?biāo)成本內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)。同時(shí)，B橋梁企業(yè)還運(yùn)用了目標(biāo)成本對作業(yè)成本法內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，平衡修訂標(biāo)準(zhǔn)成本值，追求實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理優(yōu)化調(diào)整[8]。

4.B橋梁企業(yè)財(cái)務(wù)管理中成本核算細(xì)分化管理的實(shí)踐做法

B橋梁企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中追求成本核算細(xì)分化管理優(yōu)化，建立優(yōu)化管理機(jī)制。具體來講，通過作業(yè)成本法核定內(nèi)容作為標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)，在開展成本管理工作過程中明確其中的成本預(yù)算、成本控制、成本分析、定額管理、考核激勵(lì)等內(nèi)容，為企業(yè)發(fā)展變革創(chuàng)造更多可能性[9]。

就以B橋梁企業(yè)的預(yù)算管理應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算細(xì)分化管理為例，企業(yè)所建立的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本主要是基于單位資產(chǎn)規(guī)模中的中觀成本指標(biāo)而展開的，因?yàn)樗闹芷诙~長，且作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)整頻繁，變動(dòng)有序，在一定程度上增加了標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)的縱向、橫向數(shù)據(jù)的可比性。在B橋梁企業(yè)的預(yù)算指導(dǎo)定額修訂方面，實(shí)施基于作業(yè)成本法的成本核算細(xì)分化管理需要不斷積累成本口徑，分析成本數(shù)據(jù)，指導(dǎo)、修正成本定額，對賬面上反映波動(dòng)較大的成本額內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，最大限度削弱其成本數(shù)據(jù)的離散性，以便于更好詮釋成本核算預(yù)算細(xì)分化管理內(nèi)容[10]。

在成本核算細(xì)分化管理規(guī)范與數(shù)據(jù)記錄應(yīng)用過程中，則希望基于標(biāo)準(zhǔn)成本要求對企業(yè)業(yè)務(wù)增加數(shù)據(jù)進(jìn)行提取與管理分析，最后以報(bào)表呈現(xiàn)，有效改變企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)成本管理利用問題。在成本核算細(xì)分化管理與業(yè)務(wù)信息記錄方面建立層級(jí)，對其中中間作業(yè)層進(jìn)行分析，確保財(cái)務(wù)核算層級(jí)精細(xì)化、規(guī)范化處理，提高成本核算細(xì)分化管理水平。

最后，B橋梁企業(yè)對成本對比分析應(yīng)用問題進(jìn)行了闡述，基于標(biāo)準(zhǔn)成本對成本核算中的預(yù)算值與實(shí)際值進(jìn)行細(xì)分化對比，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)動(dòng)因作業(yè)量差異的有效化解。同時(shí)，B橋梁企業(yè)提出了成本核算細(xì)分化數(shù)據(jù)分析報(bào)表，深入解決標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法背景下的成本核算細(xì)分化管理問題[11]。

從成本核算細(xì)分化調(diào)整來看，B橋梁企業(yè)真正做到了成本核算到位，數(shù)據(jù)記錄到位，基于標(biāo)準(zhǔn)成本對自身業(yè)務(wù)增加數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)整分析，建立了財(cái)務(wù)核算層級(jí)精細(xì)化體系，規(guī)范化處理各項(xiàng)數(shù)據(jù)內(nèi)容，進(jìn)而全面提升了企業(yè)的成本核算細(xì)分化整體管理水平。

三、總結(jié)

綜上所述，在企業(yè)中執(zhí)行成本核算細(xì)分化相關(guān)對策，對促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有極大利好。本文基于我國某地區(qū)橋梁施工行業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析，深度了解利用作業(yè)成本法優(yōu)化調(diào)整其成本核算細(xì)分化管理對策，為B橋梁企業(yè)提出了財(cái)務(wù)管理的有效對策，從不同角度實(shí)現(xiàn)了對其成本核算結(jié)果的有效細(xì)分與完善。在未來，基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本核算細(xì)分化管理工作還將進(jìn)一步推廣與拓展，以為企業(yè)贏得更高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。