陳 晨

（國家煙草專賣局，北京 100045）

一、卷煙工業(yè)企業(yè)成本構(gòu)成分析

1.主要材料成本是成本控制的主要內(nèi)容

卷煙工業(yè)企業(yè)成本構(gòu)成主要包括原料、主要材料、職工薪酬、制造費(fèi)用、燃料動(dòng)力等內(nèi)容，上述五項(xiàng)占生產(chǎn)成本的比重分別為49.64%、35.04%、6.15%、6.51%、2.66%。從成本構(gòu)成分析來看，原料成本是成本控制的首要因素，但由于原料采購中價(jià)格是關(guān)鍵因素，這屬于煙草行業(yè)的內(nèi)部交易行為，因此通過控制原料成本來擴(kuò)大煙草行業(yè)的利潤空間不具備較強(qiáng)的操作性。伴隨著煙草行業(yè)全面預(yù)算管理體系的建立，當(dāng)前“過緊日子”思想的牢固樹立，煙草行業(yè)預(yù)算管理中關(guān)于職工薪酬、制造費(fèi)用、燃料動(dòng)力等成本費(fèi)用管控力度的日趨增強(qiáng)，主要材料成本控制是當(dāng)前卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制的首要內(nèi)容。

2.盒皮成本是主要材料成本控制的關(guān)鍵

近年來，卷煙盒皮過度包裝現(xiàn)象引發(fā)了社會(huì)的廣泛關(guān)注，同時(shí)也帶來了較大的社會(huì)負(fù)面影響：一是資源浪費(fèi)，進(jìn)一步激化資源之間的供需矛盾；二是污染環(huán)境，進(jìn)一步危害公眾的生命健康安全；三是增加產(chǎn)品成本，消費(fèi)者的正當(dāng)利益得不到保障；四是助長奢靡浪費(fèi)之風(fēng)，影響已經(jīng)形成的良好社會(huì)風(fēng)氣。卷煙盒皮過度包裝與我國建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的目標(biāo)背道而馳，與中華民族崇尚樸實(shí)節(jié)儉的傳統(tǒng)美德格格不入，我們必須采取行之有效的手段措施加以整治，其中，最為關(guān)鍵的就是控制盒皮成本。

在主要材料成本中，盒皮成本占主要材料成本的比重高達(dá)49.74%，在一類煙至三類煙中，均保持在50%以上的比重。因此，盒皮成本是主要材料成本控制的核心，通過控制盒皮成本將成為卷煙工業(yè)企業(yè)提高企業(yè)效益的重要手段。作為一個(gè)對(duì)社會(huì)和國家高度負(fù)責(zé)任的行業(yè)，煙草行業(yè)要自覺從黨和國家的工作大局出發(fā)，積極履行社會(huì)責(zé)任，進(jìn)一步加大治理卷煙過度包裝的工作力度，做好各項(xiàng)宣傳及引導(dǎo)工作，特別是條盒包裝，通過行業(yè)自律逐步規(guī)范煙草行業(yè)卷煙產(chǎn)品盒皮成本的管理。

二、卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制存在的主要問題

1.以成本核算為主的成本管控方式比較單一

煙草行業(yè)這些年來通過不斷努力，其卷煙產(chǎn)品成本核算水平逐漸提升，這也為煙草行業(yè)開展切實(shí)可行的成本管理打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過成本核算，一方面工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的全部成本，包括料、工、費(fèi)等所有支出得到了真實(shí)全面地反映；另一方面工業(yè)企業(yè)可以對(duì)卷煙產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、工藝、采購、制造、銷售、倉儲(chǔ)等整個(gè)生產(chǎn)過程進(jìn)行有效的成本管理。

但目前在煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制管理中，通常是由財(cái)務(wù)部門通過成本核算分析來推動(dòng)成本管控，即財(cái)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)成本管理上存在的漏洞，進(jìn)而由成本責(zé)任部門進(jìn)行整改，這造成了只有財(cái)務(wù)部門管成本的被動(dòng)局面。財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本核算的時(shí)間緊迫、任務(wù)繁重，加之專業(yè)限制，單靠財(cái)務(wù)部門來管理卷煙成本，客觀上也造成企業(yè)成本管理不能服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制活動(dòng)的參與部門和人員范圍比較廣泛，是一項(xiàng)綜合性的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必須充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部所有人員和部門的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，充分打通成本核算與成本控制之間的渠道，將企業(yè)的成本控制規(guī)劃和日常成本控制工作相結(jié)合，明確各項(xiàng)成本費(fèi)用定額開支標(biāo)準(zhǔn)，制定符合企業(yè)發(fā)展的成本目標(biāo)和降低成本的措施，并在保證卷煙質(zhì)量的前提下，充分挖掘降低產(chǎn)品成本的內(nèi)在潛力。

2.成本核算、全面預(yù)算、資金結(jié)算三者之間未能實(shí)現(xiàn)全面有機(jī)統(tǒng)一

對(duì)以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的煙草行業(yè)而言，統(tǒng)一的成本管控體系能夠?yàn)樾袠I(yè)的利潤增長提供最可靠、最根本的支撐。但目前在煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制管理中，未能加強(qiáng)行業(yè)生產(chǎn)成本的末端管控，企業(yè)的成本控制與預(yù)算管理相脫離，甚至業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、預(yù)算各自為政，成本控制成效未能在預(yù)算管理體系指標(biāo)中得以體現(xiàn)，沒有能夠進(jìn)一步細(xì)化卷煙品牌成本項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)，在日常的會(huì)計(jì)核算中也很難評(píng)價(jià)成本責(zé)任部門的成本控制業(yè)績(jī)優(yōu)劣，煙草行業(yè)尚未能在成本管理過程中實(shí)現(xiàn)成本核算、全面預(yù)算、資金結(jié)算的全面有機(jī)統(tǒng)一。

3.缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制來提升成本管控水平

在煙草行業(yè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營的管理體制下，煙草制品、煙草專用機(jī)械等專賣品的成本管理在行業(yè)內(nèi)具有很強(qiáng)的同質(zhì)性。因此，煙草行業(yè)的成本管控主要分散于質(zhì)量控制、精益管理、節(jié)能降耗等各項(xiàng)基礎(chǔ)活動(dòng)之中，企業(yè)成本控制的針對(duì)性不強(qiáng)，未能對(duì)成本控制目標(biāo)進(jìn)行不斷的完善。前幾年，國內(nèi)卷煙消費(fèi)市場(chǎng)勢(shì)頭強(qiáng)勁，在卷煙結(jié)構(gòu)不斷提升的情況下，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略并沒有成為卷煙工業(yè)企業(yè)的選擇，稅利的快速增長掩蓋了煙草行業(yè)整體成本控制不力的現(xiàn)象。在卷煙工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)上，尤其是在一類煙、二類煙的成本控制上，還未能形成統(tǒng)一的成本管控規(guī)則、統(tǒng)一的成本管控指導(dǎo)思想和統(tǒng)一的成本管控界定水平。煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)也尚未在成本管控的基礎(chǔ)上對(duì)卷煙產(chǎn)品進(jìn)行盈利能力評(píng)價(jià)，缺乏配套的成本管控考核辦法，未能通過建立激勵(lì)與約束機(jī)制來完善卷煙工業(yè)企業(yè)的成本管控體系。

三、解決卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制問題的措施

1.建立統(tǒng)一的煙草行業(yè)成本控制體系

煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)可以從設(shè)立盒皮成本管控目標(biāo)、創(chuàng)新成本管控手段、加強(qiáng)激勵(lì)與考核、持續(xù)改進(jìn)管理等四個(gè)維度來制定出一套強(qiáng)有力的卷煙工業(yè)企業(yè)盒皮成本管理體系。以降低盒皮成本為目標(biāo)，以預(yù)算管理為載體，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析為手段，通過劃分成本責(zé)任中心，合理界定成本管理責(zé)任。加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門、采購部門、生產(chǎn)部門之間的協(xié)調(diào)溝通，對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品和新開發(fā)產(chǎn)品的盒皮成本實(shí)行統(tǒng)一管理。結(jié)合煙草行業(yè)年度成本控制目標(biāo)，強(qiáng)化行業(yè)年度現(xiàn)有產(chǎn)品和新產(chǎn)品盒皮成本分類預(yù)算控制，根據(jù)盒皮成本的分類進(jìn)行比較分析，各預(yù)算責(zé)任企業(yè)通過過程管理來識(shí)別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種資源和環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整盒皮成本管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)盒皮成本的持續(xù)管控，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。明確成本控制方向，強(qiáng)化煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)盒皮成本預(yù)算執(zhí)行的剛性，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)成本限額，不斷加強(qiáng)成本活動(dòng)分析，保證各項(xiàng)活動(dòng)朝著有利于企業(yè)降低成本的方向前進(jìn)。依據(jù)年度分解下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，卷煙工業(yè)企業(yè)要在設(shè)計(jì)、制造、采購等主要環(huán)節(jié)采取各種成本降低措施，分類制定出各責(zé)任單位在產(chǎn)品成本控制中承擔(dān)的“價(jià)差”“消耗差”“設(shè)計(jì)優(yōu)化”等責(zé)任，明確分工，劃清責(zé)任。將實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行對(duì)比分析，分析不利差異形成的原因，盡快制定整改措施，及時(shí)通報(bào)各責(zé)任部門盒皮成本管控成效。

2.注重對(duì)新產(chǎn)品開發(fā)盒皮成本的控制

80%的產(chǎn)品成本是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段形成的。因此，做好卷煙設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的成本控制是卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制成敗的關(guān)鍵。綜合考慮零售價(jià)格、稅收等因素，煙草行業(yè)可以制定卷煙新產(chǎn)品盒皮成本分類控制的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，明確一至五類煙盒皮成本的最高限額。在批復(fù)準(zhǔn)產(chǎn)牌號(hào)時(shí)，重點(diǎn)審核所申報(bào)產(chǎn)品的盒皮成本，并明確盒皮成本的控制限額。企業(yè)申報(bào)新產(chǎn)品時(shí)，必須符合煙草行業(yè)盒皮控制的預(yù)期成本上限，未達(dá)到行業(yè)要求的，新產(chǎn)品將不予審批。加強(qiáng)新產(chǎn)品盒皮成本的過程控制，利用會(huì)計(jì)核算平臺(tái)、月度量本利報(bào)表，每月及時(shí)發(fā)現(xiàn)新產(chǎn)品盒皮成本控制的異常，對(duì)連續(xù)兩個(gè)月盒皮成本超過控制限額的產(chǎn)品，停發(fā)生產(chǎn)碼段。

3.加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品盒皮成本的控制

經(jīng)過市場(chǎng)培育，現(xiàn)有卷煙產(chǎn)品已被市場(chǎng)所熟悉，并擁有特定的消費(fèi)群體。在現(xiàn)有產(chǎn)品市場(chǎng)上，卷煙產(chǎn)品和技術(shù)等較為成熟，設(shè)計(jì)人員對(duì)技術(shù)了解比較深入，成本的控制主要受到市場(chǎng)的制約。因此，要在保證不影響產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的前提下，以實(shí)際成本為基準(zhǔn)，通過對(duì)各成本項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析，明確要點(diǎn)，尋找突破。進(jìn)一步明確設(shè)計(jì)成本的下降空間，例如：通過替換包裝材料、優(yōu)化工藝流程、設(shè)計(jì)再造等方法手段來控制成本指標(biāo)，從而達(dá)到降低直接材料成本和包裝成本的目的。各責(zé)任部門要結(jié)合實(shí)際成本降低的目標(biāo)，通過對(duì)成本的綜合分解，進(jìn)而提出產(chǎn)品盒皮成本具體管控手段。以企業(yè)成本管理目標(biāo)為導(dǎo)向，生產(chǎn)中心可以按照生產(chǎn)消耗數(shù)量的降低、制造費(fèi)用中可控部分的下降來進(jìn)行對(duì)標(biāo)，對(duì)“量差”負(fù)責(zé)；采購部門在保證采購質(zhì)量的前提下，可以按照采購價(jià)格的降低來對(duì)標(biāo)，對(duì)“價(jià)差”負(fù)責(zé)。

4.出臺(tái)卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制業(yè)績(jī)考評(píng)辦法

財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門的主觀能動(dòng)性，助推煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)成本管理水平的全面提升。年度終了，卷煙工業(yè)企業(yè)對(duì)各責(zé)任單位在盒皮成本對(duì)標(biāo)過程中所做出的貢獻(xiàn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，將成本控制與薪酬業(yè)績(jī)直接掛鉤。從盒皮成本計(jì)劃、實(shí)施、檢查、調(diào)整四個(gè)階段，研究煙草行業(yè)最佳成本控制實(shí)踐，應(yīng)用“PDCA循環(huán)模式”進(jìn)行盒皮成本管理，引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)與上年度控制目標(biāo)進(jìn)行比較、分析、研判，進(jìn)一步總結(jié)盒皮成本管控的成果及經(jīng)驗(yàn)，以點(diǎn)帶面，進(jìn)而推廣到其它成本項(xiàng)目的管理。持續(xù)改進(jìn)盒皮成本控制水平，從而使卷煙工業(yè)企業(yè)不斷改進(jìn)企業(yè)管理水平，創(chuàng)造出優(yōu)異的行業(yè)業(yè)績(jī)，趕超國內(nèi)一流企業(yè)。