李從云 陳 晨

（1.武漢市江夏區(qū)審計(jì)局，湖北 武漢 430200；2.湖北工業(yè)大學(xué)，湖北 武漢 430200）

一、前言

近年來(lái)，我國(guó)迎來(lái)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高峰期，在與國(guó)際接軌的同時(shí)加強(qiáng)了彼此在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系，這也是內(nèi)部審計(jì)地位和影響力得到提升的重要原因之一?，F(xiàn)在的三部分審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中均占有舉足輕重的地位，審計(jì)體系也由最初的國(guó)家審計(jì)“一支獨(dú)大”逐漸演變?yōu)椤叭愣αⅰ钡木置?。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷加深，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活躍發(fā)展，上市公司逐年增加，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)審計(jì)體系中的地位和作用定會(huì)越發(fā)重要，內(nèi)部審計(jì)的職能也會(huì)在企業(yè)內(nèi)部需求與企業(yè)外部要求下逐漸走向成熟與完善，以適應(yīng)復(fù)雜多變的世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并能夠切實(shí)為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不受重視

目前，雖然有很多大型企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是卻形同虛設(shè)，并不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)的監(jiān)督等作用，更有甚者如很多民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)制度還不夠健全，還處在摸索階段，并不能很好地根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)制度，不能有效合理地對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。正是由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中不太受到重視，其地位不夠高，造成內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在獲取企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料存在一定的困難，進(jìn)而加劇了對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不夠重視，甚至出現(xiàn)責(zé)任劃分的問(wèn)題。內(nèi)審責(zé)任是沒(méi)有界限的。比如，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)企業(yè)幾年前出現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)有關(guān)部門(mén)可能直接會(huì)把責(zé)任劃分至審計(jì)部門(mén)，而現(xiàn)實(shí)情況可能是由于企業(yè)相關(guān)部門(mén)提供資料不及時(shí)，介于當(dāng)時(shí)的環(huán)境很大程度上不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。在企業(yè)的日常生產(chǎn)活動(dòng)中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)取得的成績(jī)?nèi)Q于公司的管理層對(duì)其重視程度，而恰恰許多高層管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能在認(rèn)識(shí)上有很大局限性。當(dāng)然，內(nèi)審部門(mén)可以通過(guò)自身的努力來(lái)逐步改變他人的認(rèn)識(shí)，但是從目前看來(lái)，還有很長(zhǎng)的路要走。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的技能

目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員所需要的技能要求與審計(jì)行業(yè)本身的發(fā)展存在一定的差距。首先，內(nèi)部審計(jì)人員如果精通審計(jì)，必須具備多年的工作經(jīng)驗(yàn)。一個(gè)具有多年工作經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，往往需要支付更高的薪水，而有的企業(yè)寧愿放棄一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員，最終選擇剛進(jìn)入職場(chǎng)不久的內(nèi)部審計(jì)人員。這類(lèi)企業(yè)往往培訓(xùn)制度也不夠健全，缺乏培訓(xùn)部門(mén)，無(wú)法定期舉辦企業(yè)培訓(xùn)，不能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員做相應(yīng)的技術(shù)培訓(xùn)。而對(duì)于剛工作且接觸審計(jì)不久的內(nèi)部審計(jì)人員，往往無(wú)法正確處理企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所遇到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，就更不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理等方面的問(wèn)題。實(shí)際中，經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工可能也會(huì)遇到一些超出自己能力之外的事情。當(dāng)今社會(huì)處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)常變化。比如，近年來(lái)收入準(zhǔn)則，新金融工具準(zhǔn)則全面變動(dòng)，面臨新的知識(shí)體系，經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員如果停止學(xué)習(xí)，將不能去應(yīng)對(duì)這種變化，在處理內(nèi)部審計(jì)事宜時(shí)，無(wú)法做出合理正確的選擇。目前，絕大部分內(nèi)部審計(jì)人員可能是從財(cái)務(wù)部門(mén)改行而來(lái)或者半路出家，這類(lèi)人往往知識(shí)體系不健全，結(jié)構(gòu)不合理，無(wú)法應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的特殊情況。此外，考慮到互聯(lián)網(wǎng)崛起，用友軟件等營(yíng)運(yùn)而生，目前大部分企業(yè)已經(jīng)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，而會(huì)計(jì)電算化審計(jì)都出空白階段，因此不能較好地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。以上諸多原因均可能造成內(nèi)部審計(jì)人員技能缺乏，不能很好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是從財(cái)務(wù)部分中剝離出來(lái)的，這在一定程度上造成了兩個(gè)部門(mén)之間權(quán)責(zé)劃分不明確。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置不太合理，企業(yè)制度不健全等原因都有可能造成企業(yè)在一定程度上缺乏獨(dú)立性。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)企業(yè)的監(jiān)督中并不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往與企業(yè)的財(cái)務(wù)部及人力資源部門(mén)等其他職能部門(mén)屬于同一個(gè)層級(jí)，雖然在公司經(jīng)理層面會(huì)受到一定程度的重視，但是與公司的最高層領(lǐng)導(dǎo)者之間還有非常大的差距，因此企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只能實(shí)現(xiàn)其形式上的獨(dú)立，而沒(méi)有辦法保證其在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，該機(jī)構(gòu)在一個(gè)公司的權(quán)威性同樣也大大降低。既然內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威有限，對(duì)應(yīng)的權(quán)力也將有限，那么就不能很好地在企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，各個(gè)領(lǐng)域，各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施有效審計(jì)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的解決對(duì)策

（一）明確內(nèi)部審計(jì)人員定位

作為企業(yè)內(nèi)審人員，只有清晰地了解自身在一個(gè)企業(yè)中的定位才能將內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮到極致。此外，作為內(nèi)部審計(jì)人員，不僅需要做好在企業(yè)的定位，更需要做好在日常審計(jì)事務(wù)中的定位。一個(gè)內(nèi)部審人員在其自身的職業(yè)發(fā)展道路上，如果處在不同的階段，則對(duì)其自身需要也有一個(gè)不一樣的定位，需要清晰了解自身的作用。對(duì)于剛?cè)腴T(mén)審計(jì)行業(yè)的人，需要在一次次的實(shí)踐活動(dòng)中，慢慢熟悉各個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)，慢慢掌握各種業(yè)務(wù)技能和審計(jì)方法以及常用的審計(jì)程序。對(duì)于資深內(nèi)審工作，就需要對(duì)一個(gè)某個(gè)行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)有個(gè)清晰認(rèn)識(shí)，需要具有一定的審計(jì)分析能力，從而解決問(wèn)題，并為企業(yè)提供有價(jià)值的參考意見(jiàn)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的專(zhuān)家，就需要提出更高的要求，最基本的需要能夠制定有個(gè)企業(yè)的總體審計(jì)計(jì)劃，在各個(gè)模塊的審計(jì)上把握好一個(gè)大的方向，把控住主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，組織協(xié)調(diào)好部門(mén)的人員，進(jìn)而開(kāi)展各個(gè)模塊的審計(jì)工作，進(jìn)而為組織管理層提供有價(jià)值的管理建議，提高企業(yè)的價(jià)值。

（二）加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

從事財(cái)務(wù)及審計(jì)的人員如果僅靠自己原來(lái)的知識(shí)和技術(shù)，而不去積極地消化吸收知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代帶來(lái)的新知識(shí)、新技術(shù)，那么必然就無(wú)法適應(yīng)時(shí)代的步伐，無(wú)法適應(yīng)新時(shí)代下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員隊(duì)伍建設(shè)，主要有兩個(gè)渠道：一個(gè)是依靠原有部門(mén)的培養(yǎng)，另一個(gè)是通過(guò)校園招聘和社會(huì)招聘，選擇有能力，自身發(fā)展?jié)摿Υ蟮膬?yōu)秀大學(xué)生。企業(yè)一方面需要重視自身內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，另一方面又要高度重視招聘環(huán)節(jié)，注意人才梯隊(duì)的建設(shè)，提升隊(duì)伍的整體學(xué)歷水平。在招聘環(huán)節(jié)需要特別注意的事項(xiàng)：需要高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的道德素質(zhì)，技能可以通過(guò)不斷的訓(xùn)練得以提高，而道德素質(zhì)卻很難通過(guò)訓(xùn)練來(lái)提高。恰恰內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工作對(duì)員工的道德素質(zhì)要求積極高，特別是在對(duì)獨(dú)立性的要求上。一個(gè)企業(yè)需要高度重視內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)的人才隊(duì)伍建設(shè)，通過(guò)企業(yè)定期召開(kāi)的培訓(xùn)課程，可以提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，可以讓內(nèi)部審計(jì)人員從理論上對(duì)審計(jì)程序有一定的了解。另外，企業(yè)同其他公司，在內(nèi)部審計(jì)事務(wù)上進(jìn)行交流學(xué)習(xí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在了解理論基礎(chǔ)上需要多實(shí)踐，將理論同內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)，讓理論聯(lián)系實(shí)際并且指導(dǎo)實(shí)際。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

建設(shè)合理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中企業(yè)改革的方向，也是改革的要求。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以在一個(gè)企業(yè)中發(fā)揮監(jiān)督職能，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能和咨詢(xún)服務(wù)職能。在一個(gè)企業(yè)中建立合理的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、也是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。一個(gè)企業(yè)需要可以根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度，建設(shè)合理的內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在該制度和機(jī)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)人員才可以保持應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也需要轉(zhuǎn)變觀念，要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)的合理性。一個(gè)企業(yè)只有具備完善的內(nèi)部審計(jì)制度，這樣才能保證審計(jì)工作按照編制年度審計(jì)工作計(jì)劃、確定實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目下達(dá)審計(jì)通知書(shū)、實(shí)施審計(jì)程序提出審計(jì)報(bào)告的步驟順利推進(jìn)。

四、結(jié)論

企業(yè)需要根據(jù)自身行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、發(fā)展經(jīng)歷等明確內(nèi)部審計(jì)人員的定位，設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，重視內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)中的作用，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能、咨詢(xún)服務(wù)職能。此外，在企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，需要不斷完善內(nèi)部審計(jì)的職能定位，如審計(jì)監(jiān)督職能的合理性與否，這個(gè)就需要在一個(gè)企業(yè)發(fā)展中得到不斷實(shí)施和驗(yàn)證。