張 普

（鄭州地產集團有限公司，河南 鄭州 450000）

全面預算管理是當前企業(yè)開展預算管理的主要方式，并且隨著應用范圍的逐步拓寬，該方式已經成為企業(yè)運營的基礎性環(huán)節(jié)。同時，全面預算管理工作開展會涉及到企業(yè)的各個角落，這就要求管理人員不斷提高管理的總體水平。企業(yè)可以結合自身發(fā)展的需要制定長期的全面預算管理計劃，并且不斷完善計劃，加強企業(yè)各部門之間的合作交流力度，提高預算管理工作的質量。預算管理人員必須詳細的了解不同部門的生產經營資金以及投資具體資金，這對于資金利用率的提升有很大的幫助，并且能夠保證企業(yè)的總計經濟效益不受損害。

隨著經濟新常態(tài)，我國經濟市場的競爭越來越激烈，企業(yè)必須制定長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，并且將戰(zhàn)略目標進行細化處理，在目標的引導下完成各項預算管理工作。企業(yè)可以從多個不同的角度對影響企業(yè)全面預算管理工作開展的因素進行細致的分析，并找出全面預算管理工作開展的重點以及難點，最大限度解決全面預算管理工作中出現(xiàn)的問題，提高企業(yè)全面預算管理工作的質量。

一、全面預算管理對企業(yè)管理的意義

全面預算管理工作的開展能夠幫助管理人員對市場經濟進行全面的分析，并且抓住企業(yè)目標制定的主要方向，對企業(yè)發(fā)展過程中需要投入的人力、物力以及財力進行統(tǒng)籌安排，準備相應的資源，確保企業(yè)整體運行技術不受到任何影響。如果企業(yè)開展全面預算管理工作前，沒有制定詳細的計劃，并且資源準備的不充足就會導致全面預算管理質量下降。當前大部分企業(yè)發(fā)展的過程中都應該加大對預算管理工作的重視，先預算、后執(zhí)行，最后做出決算，這樣能夠最大限度減少企業(yè)運轉過程中出現(xiàn)的漏洞，提高預算管理的總體水平，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、目前企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題

1.預算目標不科學全面，脫離企業(yè)實際

（1）憑主觀意愿下達預算目標

企業(yè)全面預算管理目標制定時可能遇到多種不同問題的干擾，導致預算管理人員對企業(yè)內外市場經濟政策環(huán)境分析錯誤，對于企業(yè)經濟變化周期的推算存在很多的問題，從而導致預算管理目標與實際情況之間的偏差比較大。同時，有些企業(yè)在制定預算管理目標時往往根據(jù)主觀想法去判斷，出資人在沒有了解市場發(fā)展變化規(guī)律的前提下給出預算指標，這種情況下企業(yè)可能會面臨較大的經濟損失。預算結果與實際結果之間的偏差越大，預算目標存在的意義越小。這是預算目標制定不合理一方面的體現(xiàn)。

（2）預算目標設置過高或過低

企業(yè)預算目標是逐級下達的，企業(yè)領導者下達的預算目標通常情況下都比較遠大，在實際運轉中實現(xiàn)的難度相當大。這種情況下導致企業(yè)基層員工的工作積極性下降，以消極的態(tài)度面對工作，增加了工作中出現(xiàn)錯誤的可能性。企業(yè)預算管理目標是逐級向上匯總的，出資人不會過多的干涉具體工作任務，目標制定的過程中出資人的參與力度不足，使得預算目標不合理。企業(yè)管理工作開展的過程中相關門檻設置不合理，預算管理出現(xiàn)松弛，這也會影響預算工作人員工作的積極性，無法提高預算管理工作質量。預算目標設置不合理直接導致預算管理工作難度進一步增加。

2.預算編制缺少戰(zhàn)略支撐和員工參與

（1）未制定企業(yè)戰(zhàn)略

就目前的形勢分析很多企業(yè)預算管理工作開展不合理與缺少企業(yè)戰(zhàn)略有很大的關系。有些企業(yè)的規(guī)模比較小，并且并不具備專業(yè)制定戰(zhàn)略的工作人員，企業(yè)領導在作出判斷時僅僅根據(jù)自己的想法，這種情況下有些企業(yè)能夠抓住機遇，快速發(fā)展的機會，有些企業(yè)可能會遇到更大的困難。有些企業(yè)對于企業(yè)戰(zhàn)略的制定認識力度不足，企業(yè)領導人認為只要對每年業(yè)績進行統(tǒng)計就可以把握企業(yè)發(fā)展的方向，但是缺少對企業(yè)整體結構的調整。再加上企業(yè)嚴重缺乏社會責任，生產經營的過程中更多的關注的是經濟效益，對于周邊生態(tài)環(huán)境的保護力度，這也在一定程度上制約了企業(yè)長久發(fā)展。

（2）預算編制以財務部門為主，業(yè)務部門參與度低

大部分企業(yè)領導認為預算管理工作的開展意義不大，并且制定預算方案會消耗企業(yè)大量的人力和財力，預算編制制定的過程中財務部門仍然發(fā)揮主要作用，其他部門的參與度比較低。即使有些企業(yè)制定了完善的預算編制，但是在實際經營目標制定是并沒有對其進行利用。企業(yè)發(fā)展時尤其是初創(chuàng)時期，很多管理人員并沒有認識到預算編制的重要性，預算編制的全面性比較差，經營總是盲目進行。企業(yè)在落實預算編制的力度不足，導致預算結果存在很多的問題。當企業(yè)發(fā)展到成熟階段，預算編制時財務管理人員只是簡單的對數(shù)據(jù)進行修改，沒有邀請各業(yè)務部門參與，預算編制的科學性比較差。

全面預算編制的落實需要企業(yè)各個部門管理人員立即主動參與其中，如果沒有落實全面預算編制制度，預算編制中的數(shù)據(jù)就會與實際生產經營的數(shù)據(jù)之間存在較大的偏差，生產經營數(shù)據(jù)的準確性比較低。如果僅僅參考過去經營的數(shù)據(jù)制作預算編制與企業(yè)實際生產經營不符合。同時，有些部門在填報數(shù)據(jù)時，并沒有對數(shù)據(jù)進行核實，填報的數(shù)據(jù)存在錯誤，最終導致預算編制真實性較差。為了應付企業(yè)各項審核檢查而制作的預算編制往往不能發(fā)揮真實的使用作用，還會給企業(yè)帶來沉重的經濟負擔。

3.預算分解不當

企業(yè)在開展預算編制的過程中，沒有將預算編制進行細化處理，導致企業(yè)難以實現(xiàn)預算編制目標。同時，企業(yè)的預算編制執(zhí)行階段沒有將總體預算目標拆分為階段性的目標，例如，大部分企業(yè)的費用預算審批流程比較復雜，資金的利用率相對較高，但是企業(yè)發(fā)展的某個階段中，企業(yè)支出增多，出現(xiàn)超預算的可能性變大。有些企業(yè)缺少階段性預算編制，而是制作年度預算，這就導致資金分配不均勻問題出現(xiàn)的可能性變大，企業(yè)難以順利完成年度各項指標。

4.預算考核難以施行

（1）企業(yè)基礎管理工作薄弱，管理制度形同虛設

就目前的形勢分析大部分企業(yè)都制定了預算考核標準，但是在具體執(zhí)行的過程中并沒有落實各項制度，企業(yè)財務部門獲得的數(shù)據(jù)信息真實性無法保證，使得預算考核制度無法發(fā)揮作用。

（2）預算考核指標設計不合理，考核執(zhí)行操作性差

預算考核過程中沒有對考核周期進行合理的安排，并且考核人員的綜合素質比較低，導致考核工作開展的過程中經常遇到多種不同的問題。同時，預算考核指標設計的過程中考核人員并沒有對企業(yè)的綜合情況進行分析，設置的考核指標與實際不符，考核各項指標的權重不合理，導致考核結果的準確性較差。例如，考核工作開展時，企業(yè)管理團隊的管理能力比較強，完成既定的目標后沒有給管理團隊人員獎勵，導致團隊的工作積極性下降。

（3）未將預算考核結果納入績效考核體系，預算獎懲不明

企業(yè)生產經營的過程中更多的考慮的是眼前的經濟效益，在預算管理工作開展中只是對考核指標和結果進行對照，處罰成了工作人員的考核結果，這在很大程度上打擊了員工的工作積極性，企業(yè)考核體系不夠健全，也是導致預算考核結果不切實際的主要原因。員工對于企業(yè)考核體系的認可度比較低，難以形成責任共同體。大部分預算考核部門對于結果比較重視，導致預算考核結果存在較大的偏差。同時，考核指標還會受到客觀環(huán)境的影響。

三、加強企業(yè)全面預算管理的對策建議

1.強化全面預算目標的科學性

（1）預算目標應準確判斷內外部環(huán)境

企業(yè)預算管理編制的過程中必須對發(fā)展戰(zhàn)略進行全面的剖析，同時結合自身所處環(huán)境的特點合理制作預算管理編制，并不斷發(fā)揮預算管理的最大作用。此外，企業(yè)要把握住預算編制制作的重點以及難點，例如，初創(chuàng)階段企業(yè)應該將預算目標的重點方案產品市場的開發(fā)中；成長階段的企業(yè)將預算目標的重點放在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定上，加大對利潤目標制定的重視；成熟階段的企業(yè)應該將預算管理的目標放在成本費用的控制中，最大限度提高企業(yè)的經濟效益。

（2）預算目標自下而上上報、自上而下明確

企業(yè)可以結合過去經營的實際狀況以及出資人的期望等多方面的內容對預算目標進行合理的調整，預算目標制定完成后應該由下而上逐級上報，企業(yè)可以通過股東會的方式等對預算目標進行審批，確定沒有問題的前提的情況下制作預算編制。同時，企業(yè)必須對企業(yè)發(fā)展增長的速度進行分析，確保企業(yè)的營業(yè)收入利潤率處于穩(wěn)步增長的狀態(tài)。此外，企業(yè)的研發(fā)費用等也應該做好全面的考慮，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

2.制定企業(yè)戰(zhàn)略目標，成立預算管理工作小組

（1）保持預算編制與戰(zhàn)略目標的一致性

全面預算目標制作時應該對戰(zhàn)略目標進行分析，提高二者的一致性。企業(yè)應該做好戰(zhàn)略目標的分析，并且對總體戰(zhàn)略目標的實施情況進行調整，從而制定合理企業(yè)未來發(fā)展的3年～5年的經營計劃目標。同時，企業(yè)戰(zhàn)略目標制定的過程中應該考慮企業(yè)的基本情況，并且對企業(yè)內部有形以及無形資源進行全面的梳理，確保戰(zhàn)略目標與市場環(huán)境的發(fā)展保持一致。此外，預算目標制定的過程中預算編制人員需要對所有的數(shù)據(jù)進行整理與分析，檢驗數(shù)據(jù)的真實性，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)據(jù)及時改正，避免整個預算編制受到影響。

（2）成立預算管理工作小組，合理分工

為了保證企業(yè)的預算管理工作能夠順利開展企業(yè)可以成立預算管理工作小組，并且將各項工作分配合理。過去企業(yè)預算編制工作開展的混亂程度比較高，財務部門不同崗位工作人員的工作職責并不明確，使得預算編制結果存在嚴重不合理的問題。基于此，企業(yè)必須加大對預算管理工作小組成立的重視：第一，企業(yè)領導人員應該定期召開預算啟動會，并且明確預算小組人員的工作職責，提高工作人員責任性；第二，預算管理工作小組應該嚴格執(zhí)行預算管理制度，并且按照規(guī)定完成各項指標，提高預算考核工作的質量。

3.預算合理分解

企業(yè)制作預算管理方案是可以對預算進行合理的分解，對年度重點工作進行安排，確保預算管理方案中能夠覆蓋企業(yè)所有的業(yè)務。同時，提高預算管理人員的綜合素質水平，做好預算管理人員的培訓工作，結合企業(yè)自身情況做好預算分解工作，以科學合理的方式解決預算管理中存在的問題。預算分解工作可以從以下幾個方面入手：

（1）擬定預算分解的原則

企業(yè)預算分解的過程中應該考慮考核范圍，并且明確不同主體的責任，確保內部資源的利用率最大化。企業(yè)可以將預算目標合理分配到預算單位，明確預算主體的責任。同時，對預算目標進行細化處理，加大預算管理執(zhí)行的力度，使審核人員能夠依據(jù)原則預審分解后預算，提高決策的準確性。

（2）制定預算分解的方法

制定預算分解的方式有很多，企業(yè)預算管理人員必須根據(jù)自身實際情況合理選擇預算分解方式，同時，預算分解工作開始前需要明確預算主體，并且對預算責任部門進行全面的調查，提高每個預算部門參與預算分解的積極性。綜合業(yè)務部門應該積極參與到預算分解工作中，保證人員的穩(wěn)定，避免人員出現(xiàn)大幅度的流動。此外，對預算指標的要求進行合理分析，并且分解預算目標，提高預算的全面性以及合理性。

（3）強化預算編分解過程的合理依據(jù)、責任落實和審批流程

企業(yè)全面預算管理工作開展的過程中必須強化預算編制分解過程的合理性，并且嚴格落實各項責任，提高審批流程的規(guī)范化程度。預算管理人員必須做好預算總目標的分析，并且找出預算總目標中現(xiàn)存的問題，并對存在的偏差進行調整，最大限度提高預算目標的合理性。各個預算管理崗位工作人員必須發(fā)揮自身的作用，提高自身的責任意識，保證各項預算管理工作更好的開展。

4.建立預算分解后的預警機制

第一，做好企業(yè)預算指標的預警工作，企業(yè)發(fā)展的過程中應該對合同額以及收入、支出等進行規(guī)范化管理，并且在報送執(zhí)行進度時可以采用按月或者按季度的方式進行，保證存在的問題及時排出。做好預算進度的實時跟進，并且提高預算控制的力度，減少全面預算管理工作中出現(xiàn)的問題。在企業(yè)穩(wěn)定運轉的情況下企業(yè)可以開展經濟財務分析大會，各個部門可以發(fā)表見解，尤其是與企業(yè)預算編制相關的內容，要做詳細的匯報。第二，提高預算指標過程的管控力度。預算管理人員必須做好預算責任部門的管理工作，全面分析預算管理工作中的細節(jié)問題，實時跟進成本費用的變化情況，并且明確各項成本費用的落實情況，在預算目標的引導下，完成各項預算管理工作。第三，成本費用預警能夠避免各部門超預算現(xiàn)象的出現(xiàn)，合理提高預算的剛性。

5.建立健全預算考核體系

（1）財務部門協(xié)同績效考核部門建立管理制度

企業(yè)生產經營的過程中要想全面實現(xiàn)預算目標，企業(yè)必須對預算執(zhí)行情況進行動態(tài)管理，及時收集各部門的數(shù)據(jù)情況，并按照財務指標對各部門實時預算管理制度的情況進行評估，做好相關的考核工作。同時，企業(yè)績效考核部門應該在原有的考核制度的基礎上對考核制度進行進一步的完善，約束各部門預算管理工作更好的開展，提高各部門工作人員工作的積極性。此外，企業(yè)預算考核制度是開展預算管理工作的有效保障。

（2）預算管理的績效考核的側重點應以解決問題為主

預算考核采用的是定量分析的方式，并且結合企業(yè)預算指標的剛性以及績效考核的實際情況解決預算管理中存在的問題，同時，企業(yè)必須獎罰分明，激勵預算管理人員更好的參與到預算管理工作中，提高全面預算管理的工作質量。預算考核周期結束以后，企業(yè)管理層和各個部門應及時總結分析運營過程中的缺點與不足，制定下一步的應對策略，并在今后的經營活動中予以改進。

四、結語

總而言之，隨著國內外經濟形勢的不斷發(fā)展和變化，企業(yè)必須加強對全面預算管理工作開展的重視。結合企業(yè)生產經營的實際情況以及企業(yè)自身發(fā)展所處的具體階段設置合理的預算目標，并對預算目標進行科學的分解，保證預算目標能夠在規(guī)定的時間內完成。同時，企業(yè)各部門應該參與到預算編制的制作中，建立獎懲機制，做好市場的分析，合理規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中面臨的風險，推動企業(yè)持續(xù)長久的發(fā)展。