樊忠玲

（華電陜西能源有限公司，陜西 西安 710016）

伴隨著黨的十八大的召開，人民監(jiān)督權利、建立健全監(jiān)督體系、黨內監(jiān)督工作成效顯著。經(jīng)濟責任審計是審計監(jiān)督制度的一項重要內容，同時也是通過制度的方式監(jiān)督、制約權力運行情況。2019年，我國相關部門出臺了一項規(guī)定（下稱新規(guī)），對黨政主要領導干部以及國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計工作提出新的要求，確定這項工作的指導思想，明確了工作職責，強調工作程序，對審計內容作出規(guī)定，針對于經(jīng)濟責任、審計重點、審計邊界的界定方面提出明確要求。該規(guī)定重新明確了審計工作的重點和具體內容、作用，為審計工作的創(chuàng)新和發(fā)展明確方向。

一、國有企業(yè)領導經(jīng)濟責任審計界定遵循的原則

1.權力和責任一致性原則

經(jīng)濟責任審計工作責任界定方面需要將權責一致原則作為基礎性原則，這種一致性具體分成三種情況。（1）時間上的一致性。也就是說領導人員需要承擔其任期內所有行為事項的責任。也就是說國有企業(yè)領導人員任期之外發(fā)生的各種行為事項都不應被納入到責任界定范圍內。前任領導人員任職期間采取的各種行為、發(fā)生的各種事項對現(xiàn)任領導人員的工作造成一定影響，現(xiàn)任領導人員必須積極進行解決，僅考慮到不歸屬于現(xiàn)任領導任期內的因素而置之不理，事情一旦產生嚴重后果，責任人必定包括現(xiàn)任領導人員。（2）管轄范圍的一致性。領導人員僅負責管轄范圍內的各種事項。管轄范圍由領導人員所在單位和下一級單位。但是，三級和三級以下單位或部門出現(xiàn)的普遍性問題，或者該問題和領導人員具有關聯(lián)性，在綜合研判的基礎上，根據(jù)領導人員權限范圍和管轄事項范圍進行責任認定。（3）履職情況的一致性。領導人員往往在實際工作中身兼數(shù)職，不僅擔任本級單位的領導人員，同時擔任下級單位的某些職位，根據(jù)工作職責、崗位權限界定責任范圍。

2.尊重事實、公平正道原則

對領導人員履職過程和履職結果進行客觀、公正的分析，找出影響領導人員履職結果的內外部因素。社會主流趨勢、市場環(huán)境變化、國家政策、上級主管部門參與企業(yè)經(jīng)營等，這些都屬于外部因素，將影響到企業(yè)的發(fā)展和各項經(jīng)濟活動的正常開展。從內外部因素出發(fā)分析這些因素對國有企業(yè)經(jīng)濟結果造成的影響，從外部因素和領導人員個人能力的主觀因素入手。舉例來說，當領導人員能夠認真對待本職工作，但是企業(yè)經(jīng)營過程產生的經(jīng)濟結果仍然未達到預期，應從領導人員的履職行為入手明確責任認定，防止被審計領導人員將客觀因素作為規(guī)避責任的有效措施。

3.證據(jù)充分原則

責任界定要確定審計證據(jù)作為重要依據(jù)，保證審計證據(jù)的準確、完整、客觀。審計人員要審慎對待審計事項，經(jīng)濟責任審計工作界定應以事實為依據(jù)，保證審計證據(jù)全面、真實，不僅要保證審計證據(jù)匹配經(jīng)濟事項的性質和結果，同時要保證審計證據(jù)和領導人員行為二者的關聯(lián)性。如果出現(xiàn)審計證據(jù)不足、審計證據(jù)不充分的情況，審計人員不能進行主觀判斷確定責任，應保留審計意見，審慎對待每一個問題和事項，在審計報告中應將這些問題披露出來，但不應作為界定領導人員責任的證據(jù)。

4.側重于實質原則

國有企業(yè)根據(jù)事項性質大小決定由公司黨委會、董事長辦公會、總經(jīng)理辦公會進行討論，并制定重要決策，有些決策事項并未按照該規(guī)定執(zhí)行，采用領導人直接作出決定的方式替代集體決策的方式。因此，國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任認定要考慮到多方面因素，不僅僅體現(xiàn)在分管工作、會議記錄、圈閱等方面，還要考慮到其他因素。

審計人員要依據(jù)領導的做事風格、領導的影響力、會議記錄的真實性等幾方面入手開展風險評估，對實際情況做出準確分析，防止有些領導故意推卸責任，將個人原因造成的嚴重后果向其他人推脫，利用集體決策事項來掩蓋自己的錯誤，不利于準確進行責任認定。

二、新規(guī)作用于傳統(tǒng)審計組織方法的具體方面

本文選取2018年到2020年期間某集團經(jīng)濟責任審計工作各項數(shù)據(jù)作為研究對象，分析傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的開展情況，并研究新規(guī)出臺后，某集團開展經(jīng)濟責任審計工作產生的新變化。

1.側重于離任審計

2018年，某集團針對于審計工作制定新的工作要求，規(guī)定離任審計的方式，要求領導人員在其同一崗位任期3年必須進行至少1次的經(jīng)濟責任審計，這次改革將傳統(tǒng)的事后審計逐步轉變?yōu)槭轮斜O(jiān)督和事后審計的相結合。2020年，某集團經(jīng)濟責任審計工作中64%都是離任審計，其他的審計項目屬于領導人員任中審計，這種做法和新規(guī)中提出的“側重于任職期間開展審計工作的要求”不符，有必要創(chuàng)新工作方式，在領導人員任職期間開展經(jīng)濟責任審計工作。

2.側重于多種審計捆綁的方式

最近幾年，某集團各級企業(yè)重視經(jīng)營業(yè)績，將其作為考核所屬單位的重要指標，經(jīng)營業(yè)績審計同樣被包含在考核工作中，是審計工作全覆蓋的重要體現(xiàn)方式，也是各級審計機構審計所屬單位的有效措施，因此審計機構在組織開展對所屬單位審計工作中，將經(jīng)營業(yè)績審計、建設項目審計、經(jīng)濟責任審計進行捆綁，盡管在審計方案、審計分工、審計報告、審計決定方面每一種審計項目各不相同，但是實際上審計工作并未按照提前編制的方案按部就班地開展，實施各項審計工作的時間對比原計劃略顯推遲，經(jīng)濟責任審計未能突出重點等問題十分常見。

3.重視對財務收支情況的審計

舉例來說，分析2020年某集團經(jīng)濟責任審計指導方案中的重點審計內容能夠發(fā)現(xiàn)，查證項點中60%體現(xiàn)在領導人員任職期間單位財務收支情況的真實性、合法性以及具體效益水平，資產負債權益狀況以及是否出現(xiàn)違法違紀現(xiàn)象等。經(jīng)濟責任審計中，將財務收支作為審計資源的投入方向，被審計單位的資產負債權益、財務收支狀況、違法違紀現(xiàn)象稱為審計的主要內容，審計查證方法側重于審計財務賬項，很少體現(xiàn)出關注領導人員是否能夠按規(guī)定履行經(jīng)濟責任，缺乏“人格化”經(jīng)濟責任審計的具體表現(xiàn)。

4.責任界定不科學

傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計在劃分領導人員經(jīng)濟責任時將其具體分成直接責任、主管責任和領導責任三項。在實踐中，界定直接責任采取一事一界定的原則，界定主管責任采取綜合界定的原則，界定領導責任方面缺乏相應原則依據(jù)，將于本次審計存在關聯(lián)性的問題作為界定領導責任的具體參照標準?？紤]到傳統(tǒng)審計工作的特點和宏觀背景，責任界定并未將三項責任進行具體區(qū)分、分別界定。

三、新規(guī)背景下經(jīng)濟責任審計方式面臨重大調整

1.對傳統(tǒng)經(jīng)濟責任實施方式方法做出顛覆性改變

新規(guī)中提出“側重于領導人員任職期間審計”的有關規(guī)定，同時考慮到領導人員離任審計相關要求，有必要在現(xiàn)有基礎上提升領導人員任職期間審計在經(jīng)濟責任審計工作整體中的比重，注重時效，快速、及時完成相關審計工作，審計部門和同級別組織部門應及時溝通領導人員只為變化信息，經(jīng)濟責任審計項目要做好周密計劃、科學管理，經(jīng)濟責任審計委員會辦公會負責提出審計工作計劃，安排相應工作，整理被審計領導人員的相關信息，組織籌備任中經(jīng)濟責任審計工作，確保任中審計項目數(shù)量占比有所提升，從事后審計轉變?yōu)槭轮袑徲嫞崆皩︻I導人員開展監(jiān)督，確保監(jiān)督的有效性。這種方式的目的在于：第一，依據(jù)領導人員換屆周期特點和審計人員工作量狀況，科學統(tǒng)籌審計項目；第二，統(tǒng)計被審計領導人員的年齡，對年內達到退休年齡的人員進行退休前提前審計；第三，任期三年以上仍然未開展經(jīng)濟責任審計的領導人員，有必要開展至少一次審計；第四，如果領導人員已經(jīng)接受過任中審計，在離任時間僅有幾個月的情況下，將任中審計情況作為審計結果報告的主要參照條件，無須再次對其開展離任審計，從審計資源的特點考慮統(tǒng)籌審計項目，確保審計質量。

2.對待捆綁式審計要有側重點

結合“兩統(tǒng)籌”的審計工作要求，很多審計項目都選擇捆綁的方式。審計機構要從“兩統(tǒng)籌”要求出發(fā)，深入挖掘統(tǒng)籌融合不同種類審計項目的具體方法，設法實現(xiàn)多種類型審計項目的相互銜接，確保優(yōu)化審計資源配置。首先，統(tǒng)籌管理經(jīng)濟責任審計項目，編制好審計計劃。每逢年初，審計機構需要提前做好這一年審計項目計劃，以此為基礎制定年度審計工作計劃，確保有限的審計資源得到科學利用，增強工作質量。其次，圍繞經(jīng)濟責任審計項目作為重點，開展多種項目捆綁審計的模式。在具體開展審計工作中，要注意到領導人員的履職情況和兼任信息，根據(jù)新規(guī)要求編制、實施審計方案。捆綁審計要重視各種類型審計項目的特色，審計組內部應獨立實施各審計項目，由經(jīng)濟責任審計主審負責項目審計全面工作，力求達到事先提出的審計目標。再次，審計報告要達到相應要求，并做好后續(xù)各項收尾工作。捆綁審計要從各類型審計項目的具體情況出發(fā)編制審計報告，經(jīng)濟責任審計報告要客觀、全面闡釋被審計領導人員履行經(jīng)濟責任的事實，不僅僅體現(xiàn)出本次審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要具備對被審計領導的量化評價和寫實評價。審計機構應認真對待審計后續(xù)工作，提高審計報告質量，利用“重要問題經(jīng)濟責任清單”的方式對被審計領導人員履行經(jīng)濟責任情況作出清晰的說明。

3.創(chuàng)新工作方式方法

新規(guī)提出經(jīng)濟責任審計要側重于監(jiān)督領導人員任職期間是否按照規(guī)定履行經(jīng)濟責任，從而提升領導人員堅決貫徹落實黨的各項經(jīng)濟政策的主動性和積極性，促進經(jīng)濟發(fā)展，預防發(fā)生重大經(jīng)濟風險，提高對各種經(jīng)濟風險的防控能力，切實發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，在審計過程中一旦發(fā)現(xiàn)問題要深層次剖析導致問題產生的原因。新規(guī)的提出，從國家層面上嚴格要求審計查證方式方法的準確性。審計人員在開展經(jīng)濟責任審計活動時必須以傳統(tǒng)審計方法為依據(jù)，在此基礎上創(chuàng)新、探索新方法，積極學習新規(guī)內容。第一，審前調查要充分考慮到“人格化”特點的體現(xiàn)。調查過程中，不僅要對被審計單位基本情況進行全面調查，同時要掌握領導人員的履職情況，包括具體分工、分管部門、單位重大事項等，領導人員的“三重一大”事項決策程序、自身決策權限，任職期間單位在經(jīng)營管理方面的重大改革等。第二，審計方案中應體現(xiàn)出經(jīng)濟責任審計的重點。新規(guī)指出編制審計方案要注重合理性，強調各方面內容的查證要點，提出了查證的深度和范圍，促進審計重點的遷移，這種遷移體現(xiàn)在由單一的財務收支領域逐漸發(fā)展到經(jīng)營管理領域。第三，優(yōu)化審計流程。傳統(tǒng)的審計組以看賬本為習慣性工作方法，新規(guī)提出要對現(xiàn)場的審計資源進行合理分配。傳統(tǒng)財務賬項審計忽視了被審計領導的履職情況，新規(guī)重視分析領導人員是否能夠嚴格落實黨和國家提出的各項經(jīng)濟政策，是否遵守各項制度、規(guī)定，是否具備干事創(chuàng)業(yè)的能力，領導人員的行為是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致，重大經(jīng)濟事項決策是否按照相應規(guī)定程序和辦法。第四，深度審查經(jīng)濟責任界定的問題。審計人員面對審計問題要深入查找原因，分析主客觀因素，同時結合國家政策、制度變化，充分考慮到時代特點、歷史背景等，責任界定要綜合研判各方面因素，保證最終得出的審計結論更加客觀、全面。

4.促進經(jīng)濟責任審計評價機制的逐步完善

經(jīng)濟責任審計評價作為核心環(huán)節(jié)決定經(jīng)濟責任審計工作的整體質量，通常采取定性評價結合定量評價的方法，確保經(jīng)濟責任審計評價工作更加科學，提高其權威性。首先，需要制定一套科學的經(jīng)濟責任審計評價體系。利用定量評價以及定性評價的方法，確定評價指標以及得分標準，促進量化評價工作的順利推進。其次，制定容錯免責制度。按照“三個區(qū)分開來”的要求，通過全面深入的審計查證工作，將“三個區(qū)分開來”情況問題進行仔細記錄、深入追溯、嚴格檢查，確保審計結論質量。最后，將在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題收集起來，建立案例庫。從企業(yè)實際情況出發(fā)，建立健全領導人員經(jīng)濟責任審計問題界定資料庫，其中包含各種數(shù)據(jù)資料用于責任界定以及審計評價，長時間內逐步積累數(shù)據(jù)資料，及時總結經(jīng)驗，逐步提高評價標準的實用性。

5.重視經(jīng)濟責任審計人員培訓工作

一是提高審計人員的思想意識，重視新規(guī)中對審計工作提出的新要求。明確自身職責所在，了解經(jīng)濟責任審計工作的目的和意義，對比修訂前后經(jīng)濟責任審計工作規(guī)定的區(qū)別，切實發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在監(jiān)督、制約權力運行方面的作用，實現(xiàn)從嚴治黨的效果。二是準確把控宏觀政策。新規(guī)要求經(jīng)濟責任審計工作要堅決貫徹執(zhí)行“三個區(qū)分開來”的原則，深度研判各個方面、各種因素，從宏觀背景、時代特點、政策變化等因素評判問題，審計人員應提高思維能力，保證審計結論的準確性，經(jīng)得起時代考驗。三是利用信息化技術，為審計工作逐漸滲透信息化因素。不僅要實現(xiàn)審計工作對于企業(yè)各項工作的全覆蓋，同時要提高審計質量。審計人員要主動學習審計信息系統(tǒng)的應用方式，并熟練掌握相關技能，在管理經(jīng)濟責任審計對象、管理審計計劃、管理審計項目方面強化工作效率。與此同時，積極應用信息系統(tǒng)實現(xiàn)遠程審計、大數(shù)據(jù)分析，為現(xiàn)場審計查證工作提供更多證據(jù)。審計機構應對審計人員開展定期培訓，培訓是日常管理工作的一部分，培訓內容包括財務知識、職業(yè)道德、行業(yè)趨勢、企業(yè)管理、大數(shù)據(jù)分析等。在組織開展項目審計工作之前，應結合項目特點開展項目審計工作。審計機構如果發(fā)現(xiàn)審計事項涉及到其他技術領域，需要聘請相關專家參與到身前培訓中，有助于審計人員更加了解被審計單位情況，精準發(fā)現(xiàn)問題、準確定責。

6.加強收集責任界定證據(jù)，逐級審核責任界定

（1）形成具有延伸性的證據(jù)鏈條，多方收集證據(jù)，確定責任歸屬的正確性。審計工作人員要加強和重要部門、重要崗位工作人員的談話，召開各層次座談會，并將會議內容以筆錄的形式作為證據(jù)；對審計過程中涉及事項的紙質證據(jù)要做好收集工作，具體包括決策材料、會議記錄紀要、請示上報材料、批復文件等；審計公示要擴大宣傳范圍，受理來自各渠道的舉報，證據(jù)來源渠道要進一步拓寬，核實證據(jù)的真實性，保證查處問題更加準確，便于落實。（2）逐級審核，確保責任界定工作更加準確。審計人員不僅要在審計底稿中表述具體的問題狀況，同時還要根據(jù)問題形式進行初步責任界定，將底稿提供給主審以及審計組長，以便后續(xù)的責任界定工作。主審、審計組長根據(jù)底稿中的問題進行定責，責任界定要依據(jù)充分、客觀的證據(jù)。審計部門要對責任界定意見進行再次復核，并最終提出復核意見，保證審計組客觀、公正地對問題進行定性，明確責任歸屬。

四、結語

新規(guī)的提出使經(jīng)濟責任審計工作的難度逐步加大，經(jīng)濟責任審計面對方式方法的創(chuàng)新和探索，例如責任界定、審計評價、審計結果運用、組織協(xié)調、審計實施程序等方面都存在較大變化。審計人員要在學習理論的基礎上，鍛煉自己的實踐技能，促進工作效率、工作質量的同步提升。與此同時，經(jīng)濟責任審計工作在新形勢下還將面臨各種新問題，不斷總結經(jīng)驗、開拓創(chuàng)新工作方法，才能促進經(jīng)濟責任審計制度的逐步完善。