王楚吟

（珠海華建聯(lián)合投資控股有限公司，廣東 珠海 519000）

企業(yè)審核會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中具有重要作用，其可以有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)資金有效利用率，從而促進(jìn)企業(yè)迅速發(fā)展。但是目前企業(yè)審核會(huì)計(jì)人員，水平參差不一，導(dǎo)致企業(yè)審核監(jiān)督不力，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理職能產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。本文著重介紹審核會(huì)計(jì)的主要職責(zé)，企業(yè)在會(huì)計(jì)審核遇到的各種現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員需具備審計(jì)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)相關(guān)聯(lián)的知識(shí)以及應(yīng)如何做好審核會(huì)計(jì)，可以使審核會(huì)計(jì)能夠更好地根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)需要把好會(huì)計(jì)審核關(guān)口，為企業(yè)決策者提供有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)決策數(shù)據(jù)，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

一、審核會(huì)計(jì)的主要類型

會(huì)計(jì)審核主要包括收付款相關(guān)審核，記賬憑證審核：

1.收款審核

收款審核相對(duì)較簡(jiǎn)單，主要做好銷售收款前端對(duì)接，取得收款依據(jù)，如簽訂銷售合同、核對(duì)應(yīng)收銷售量及金額，開具銷售票據(jù)、銀行收款一致；如客戶銷售變更，需取得變更手續(xù)辦理審批及完畢資料，做好變更調(diào)整（如房產(chǎn)銷售簽約、退房、換房等）。

2.付款審核

在公司業(yè)務(wù)中，包括類型比較多，貫穿公司業(yè)務(wù)開展的始終，主要掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程及應(yīng)取得的書面資料。體現(xiàn)為會(huì)計(jì)的原理即：事前請(qǐng)示文件或合同文件，事中業(yè)務(wù)發(fā)生過程取得證明資料，如供應(yīng)商送貨單、簽收單、驗(yàn)收入庫單，事后核價(jià)結(jié)算單、核量匯總表等。審核會(huì)計(jì)在審核付款業(yè)務(wù)時(shí)依據(jù)該過程去理解應(yīng)取得的資料，并依據(jù)公司相關(guān)報(bào)銷付款制度及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行必要的核對(duì)及審核，如有無超出費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，有無超出請(qǐng)示的內(nèi)容及金額，有無超出合同約定內(nèi)容及支付條件，有無違法違規(guī)業(yè)務(wù)，票據(jù)核查是否真實(shí)，填報(bào)是否準(zhǔn)確，等等，如有異議之處及時(shí)經(jīng)辦人溝通了解，必要時(shí)更正補(bǔ)充資料，審核一致情況該筆業(yè)務(wù)便可簽字。

3.記賬憑證審核

主要為摘要內(nèi)容是否相符、記賬的科目內(nèi)容是否與業(yè)務(wù)匹配、記賬的金額準(zhǔn)確、憑證附件是否完整；審核科目余額表的沖賬科目是否一致，各項(xiàng)應(yīng)計(jì)提費(fèi)用是否已計(jì)提，各項(xiàng)稅金是否足額計(jì)提，應(yīng)收應(yīng)付債權(quán)債務(wù)核算有無依據(jù)有無及時(shí)對(duì)賬、銀行余額是否核對(duì)一致；并同時(shí)關(guān)注有無新業(yè)務(wù)發(fā)生，關(guān)聯(lián)交易發(fā)生信息有無及時(shí)披露，年度預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，科目金額異常變動(dòng)情況。

二、審核存在的普遍現(xiàn)象

會(huì)計(jì)人員如果不掌握作為審核會(huì)計(jì)應(yīng)該具備哪些能力，不清楚作為審核會(huì)計(jì)人員應(yīng)核對(duì)及審核的重點(diǎn)，就會(huì)遇到一些情況。例如：報(bào)銷審批單封面填報(bào)的金額，與發(fā)票金額不一致的；審批單據(jù)封面使用涂改液修改，寫意見未想清楚，隨意涂改；個(gè)人名義費(fèi)用列支公司報(bào)銷未發(fā)現(xiàn)，未取得公司承擔(dān)審批依據(jù)；大額采購報(bào)銷款，未取得送貨、驗(yàn)收入庫單據(jù)，或簽收單無經(jīng)辦人簽名；未按合同支付條款約定比例審核付款，超比例付款未能發(fā)現(xiàn)；未按合同支付條款約定的節(jié)點(diǎn)要求，獲取相關(guān)證明節(jié)點(diǎn)已完成文件；未按合同約定內(nèi)容，獲取與業(yè)務(wù)相符的發(fā)票，應(yīng)備注填報(bào)的發(fā)票無備注內(nèi)容；報(bào)銷審批單如按授權(quán)規(guī)定應(yīng)簽至總經(jīng)理，未對(duì)出納錄入的單據(jù)審核是否簽批完畢，就辦理網(wǎng)銀支付；無相關(guān)公司信息或金額的支票或文書直接蓋章；收集付款申請(qǐng)材料無人簽名，多頁資料及第三方報(bào)告無騎縫章；應(yīng)收賬款記賬憑證無票據(jù)附件，僅憑銷售現(xiàn)場(chǎng)傳遞的電子文檔打印記賬，未進(jìn)行內(nèi)容檢查及變動(dòng)資料收集審核；摘要內(nèi)容表述不清、冗長不簡(jiǎn)潔、表述引歧義；記賬憑證無附件，記賬無依據(jù)支持資料或說明；記賬會(huì)計(jì)科目混亂不統(tǒng)一，科目余額內(nèi)容不清晰，應(yīng)清理余額未及時(shí)核對(duì)清理。

三、審核會(huì)計(jì)應(yīng)了解掌握的基本能力要求

一要了解公司有無相關(guān)報(bào)銷支付規(guī)定：財(cái)務(wù)付款審核的相關(guān)制度，如日常費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定、項(xiàng)目款支付審核要求及規(guī)定等。二要了解公司有無付款辦理流程要求，即一項(xiàng)付款業(yè)務(wù)要經(jīng)過哪些人員進(jìn)行審批，如授權(quán)審批制度，簽批人員流程表。三要具備一定的稅務(wù)知識(shí)，如審核發(fā)票需了解發(fā)票的開具要求，審核合同需了解各業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率規(guī)定，一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及哪些相關(guān)稅目事項(xiàng)。四要具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，從記賬憑證至明細(xì)賬，報(bào)表編制均需有清晰概念及熟悉相連關(guān)系。五要具備一定的審計(jì)角度觀念，了解內(nèi)外部審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)，了解審計(jì)經(jīng)常檢查的問題、審計(jì)提出的問題，也是日后規(guī)范財(cái)務(wù)操作及審核對(duì)接事項(xiàng)的完善方向。六要具備財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)，公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生有無按照內(nèi)外部制度規(guī)定執(zhí)行，對(duì)公司發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)的過程進(jìn)行審核監(jiān)督，以確保反映的財(cái)務(wù)信息合法合規(guī)。所有與資金相關(guān)業(yè)務(wù)均需通過收支反映在財(cái)務(wù)信息上，財(cái)務(wù)人員在對(duì)接收支業(yè)務(wù)審核過程中就需有意識(shí)結(jié)合審核，發(fā)現(xiàn)不合法不合規(guī)及時(shí)提出反饋，必要時(shí)匯報(bào)公司管理層。另外，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備一定的溝通服務(wù)能力，在審核崗位上，需要與前來辦理報(bào)銷支付申請(qǐng)業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行交流，出現(xiàn)不符合情況，需要與經(jīng)辦人進(jìn)行了解，獲取更多的信息以對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行判斷分析，可以繼續(xù)申請(qǐng)的業(yè)務(wù)應(yīng)補(bǔ)充哪些資料信息，如不能報(bào)銷也應(yīng)提供相關(guān)的規(guī)定，做到用讓對(duì)方聽得懂的語言溝通，而不是生硬的專業(yè)術(shù)語讓人無法理解及產(chǎn)生對(duì)抗氣氛，溝通需達(dá)到與業(yè)務(wù)對(duì)接人員對(duì)財(cái)務(wù)審核的支持及理解，并在未來的業(yè)務(wù)辦理對(duì)接中越來越順暢。

四、如何做好審核會(huì)計(jì)工作

審核會(huì)計(jì)應(yīng)具備一定的專業(yè)能力，財(cái)務(wù)部應(yīng)檢查并落實(shí)相關(guān)制度，審核人員在審核過程中應(yīng)注意培養(yǎng)相關(guān)能力。

1.全面熟悉、了解、掌握公司經(jīng)營業(yè)務(wù)

審核會(huì)計(jì)要全面熟悉、了解、掌握公司經(jīng)營業(yè)務(wù)，腦子里有公司的一本賬，雖不能完全記住相關(guān)業(yè)務(wù)及金額，但需有時(shí)時(shí)相連意識(shí)。如審核有關(guān)單位的付款單據(jù)，需要了解到該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)否有其他需要代扣代繳費(fèi)用存在，對(duì)方單位有無在公司罰款事項(xiàng)存在，如有需要在審核環(huán)節(jié)及時(shí)扣回。如因其他原因暫不能扣回的，需向業(yè)務(wù)對(duì)接部門了解對(duì)公司欠款的安排，或采取其他措施如先交欠款，再辦理付款，做到收付款主動(dòng)性管理，設(shè)置審核管理臺(tái)賬，以準(zhǔn)確審核金額及扣回費(fèi)用，維護(hù)公司權(quán)益。

2.健全并切實(shí)執(zhí)行報(bào)銷支付制度

審核會(huì)計(jì)要了解公司有無相關(guān)報(bào)銷支付規(guī)定，如無則應(yīng)梳理制定相關(guān)報(bào)銷支付制度，并向公司各部門進(jìn)行宣貫，要求大家按規(guī)定執(zhí)行，特殊事項(xiàng)再跟授權(quán)制度進(jìn)行審批及辦理。如日常費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定內(nèi)容：日常費(fèi)用報(bào)銷指日常發(fā)生的，經(jīng)常性的范圍，應(yīng)填報(bào)費(fèi)用報(bào)銷單格式提供，費(fèi)用報(bào)銷單填寫示例，應(yīng)提供哪些報(bào)銷資料（如采購類：發(fā)票、送貨單、入庫驗(yàn)收單、采購人和驗(yàn)收人簽名），應(yīng)如何整理單據(jù)及黏貼標(biāo)準(zhǔn)要求。合同款支付申請(qǐng)規(guī)定：合同款申請(qǐng)類型一般有預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款、保修金。每項(xiàng)申請(qǐng)內(nèi)容規(guī)定應(yīng)提交哪些申請(qǐng)材料，一般有收款單位請(qǐng)款書、合同原件、核量單、核價(jià)單（對(duì)方單位、內(nèi)部業(yè)務(wù)部門及核價(jià)部門簽章）；其他有合同約定的節(jié)點(diǎn)資料，如提供第三方驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、政府部門審批文書、保修金保函、質(zhì)保維修記錄單等。特殊事項(xiàng)：非日常經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，如增加員工福利項(xiàng)目、罰款、訴訟事項(xiàng)、超合同約定比例等申請(qǐng)，可舉例規(guī)定此類報(bào)銷支付應(yīng)如何簽批及應(yīng)向財(cái)務(wù)部提供的附件資料名稱，也可根據(jù)事情發(fā)生過程會(huì)需要涉及到哪些環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)有哪些文件需要確認(rèn)，進(jìn)行溝通要求，以滿足支付審核時(shí)有支持資料及依據(jù)的。

3.優(yōu)化支付審批流程

審核會(huì)計(jì)要了解公司有無付款辦理流程要求，如無則需聯(lián)系公司總經(jīng)辦部門或與公司領(lǐng)導(dǎo)溝通牽頭制定部門，制定相關(guān)權(quán)限審批規(guī)定。如日常報(bào)銷費(fèi)用應(yīng)審批至哪個(gè)公司領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別，也可設(shè)定金額劃分級(jí)別，某金額以下簽批至財(cái)務(wù)總監(jiān)，某金額區(qū)間簽批至公司總經(jīng)理，超過日常應(yīng)簽批至公司董事長級(jí)別等。對(duì)于集團(tuán)及其子公司，必須有明確的授權(quán)審批制度，讓大家辦事情有流程可依據(jù)；如未能明確到的業(yè)務(wù)，則參考相關(guān)性流程辦理，如事項(xiàng)影響較大，則使用最高級(jí)別審批。簽批人員及順序一般為：報(bào)銷經(jīng)辦人—經(jīng)辦人部門經(jīng)理—審核會(huì)計(jì)—財(cái)務(wù)經(jīng)理或部長—業(yè)務(wù)副總—公司總經(jīng)理—董事長。

4.嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)銷支付及收款審核

審核會(huì)計(jì)要對(duì)收支報(bào)賬單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，業(yè)務(wù)單據(jù)是企業(yè)對(duì)外進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的憑據(jù)，也是企業(yè)進(jìn)行資金收支管理的基礎(chǔ)。加強(qiáng)原始業(yè)務(wù)單據(jù)的財(cái)務(wù)審核，是財(cái)務(wù)監(jiān)督的源泉，更是檢驗(yàn)企業(yè)會(huì)計(jì)語言信息表達(dá)質(zhì)量的依據(jù)。

（1）報(bào)賬單據(jù)需具備合規(guī)合法性、完整性、邏輯關(guān)聯(lián)性。報(bào)銷申請(qǐng)單按要求規(guī)范填寫，不得隨意涂改，實(shí)在必要且不改變實(shí)際內(nèi)容及報(bào)銷金額情況可按會(huì)計(jì)更正要求進(jìn)行修改。檢查付款單據(jù)后附的資料內(nèi)容，封面填報(bào)的內(nèi)容與提交的資料是否相關(guān)一致，報(bào)銷單據(jù)封面填報(bào)金額和提供的票據(jù)金額、結(jié)算核價(jià)表（業(yè)務(wù)部門和公司核價(jià)部門審核）金額是否一致，付款比例及金額有無超合同約定。如超出合同約定支付比例有無履行了超合同條款審批文件或簽訂補(bǔ)充協(xié)議。銀行賬號(hào)是否與合同一致，或收款單位提供的賬號(hào)說明一致，如不一致，需溝通進(jìn)行補(bǔ)充提交資料。

（2）發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)作用，如公司制定的日常報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，是否按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，如超標(biāo)準(zhǔn)的住宿費(fèi)報(bào)銷是否提供原因說明或辦理超支申請(qǐng)手續(xù)。如加班用餐按實(shí)際開支申請(qǐng)報(bào)銷50元，公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為30元，超過標(biāo)準(zhǔn)部分不予報(bào)銷。如交通費(fèi)報(bào)銷，從A地都B地，正常路程7公里、20元，如出現(xiàn)14公里、50元的士費(fèi)，則需向報(bào)銷經(jīng)辦人征詢具體情況，有無特殊內(nèi)容在里面，如無，可拒絕接收此類偏離實(shí)際的報(bào)銷數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員還必須具有必要的市場(chǎng)常規(guī)認(rèn)知及合理性判斷。

（3）取得必要的報(bào)賬憑據(jù)。如審核收款時(shí)，核查是否按合同收款，不按合同收款，是否改變合同條款，還是其他相關(guān)的原因，都需要取得必要的資料，是財(cái)務(wù)處理正確與否的依據(jù)。

5.加強(qiáng)新業(yè)務(wù)的財(cái)稅關(guān)系處理

一項(xiàng)新業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)部辦理報(bào)銷支付，或事前咨詢，審核會(huì)計(jì)需了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，賬務(wù)處理對(duì)應(yīng)的科目是什么，有無涉及其他方面的變動(dòng)考慮，有無涉及新的稅務(wù)事項(xiàng)，等等，一并向經(jīng)辦人同時(shí)了解需要的信息，清晰判斷及后續(xù)的賬務(wù)核算稅務(wù)申報(bào)等處理事項(xiàng)。例如：報(bào)銷房產(chǎn)銷售贈(zèng)送的物業(yè)費(fèi)支付，物業(yè)費(fèi)是否作為一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)處理，增值稅方面的操作有無需要分開計(jì)算；銷售過程舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)，獲獎(jiǎng)人所得獎(jiǎng)品個(gè)人所得稅是否需要代扣代繳，對(duì)公司利潤有無影響。

6.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范信息的溝通與共享

審核會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)不利于公司審計(jì)被查的信息，要提前做好溝通及提醒，提供建議支持，如在審核過程中發(fā)現(xiàn)合同簽訂的時(shí)間晚于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，提醒合同簽訂部門關(guān)注審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部流程控制風(fēng)險(xiǎn)。

7.嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度，把好預(yù)算支出監(jiān)督關(guān)

公司執(zhí)行預(yù)算審批制度的，審核會(huì)計(jì)需關(guān)注預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目有無超預(yù)算，超預(yù)算和預(yù)算外項(xiàng)目有無履行特殊事項(xiàng)審批手續(xù)文件，如無發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)與業(yè)務(wù)部門溝通，并指導(dǎo)其辦理預(yù)算外審批手續(xù)，待完成相關(guān)請(qǐng)示流程后，再行辦理支付報(bào)銷手續(xù)。

8.加強(qiáng)原始票證規(guī)范性、合法性審核后管理

審核簽批后且已支付過款項(xiàng)的單據(jù)不得再進(jìn)行修改，如銀行賬號(hào)錯(cuò)誤支付退回，要重新辦理支付，此時(shí)需聯(lián)系需提供更正的賬號(hào)說明及銀行退款回單，方可重新辦理支付，不允許修改原支付單據(jù)賬號(hào)信息，可在原單據(jù)空白處記錄發(fā)放情況。已辦理付款后單據(jù)必須保管好，必要時(shí)出納和會(huì)計(jì)之間交接支付單據(jù)時(shí)做好簽收記錄，杜絕出現(xiàn)已辦理付款的單據(jù)不知所蹤情況，且無從追責(zé)。記賬憑證摘要編寫既要按實(shí)際業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述，也要關(guān)注未表達(dá)清楚會(huì)否引起稅務(wù)、審計(jì)問題，以督促審核人員清晰表述編寫摘要內(nèi)容。

9.加強(qiáng)審核會(huì)計(jì)的溝通和理解能力

在日常的單據(jù)審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，離不開與對(duì)接人的溝通，并做好業(yè)務(wù)支持建議工作。首先是自己理解業(yè)務(wù)審核的要點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)熟悉，對(duì)外溝通他人存在疑問不解之處，如遇到有些業(yè)務(wù)并不是規(guī)定的內(nèi)容所可以提供的，這時(shí)就需要根據(jù)我們對(duì)業(yè)務(wù)的熟悉程度，轉(zhuǎn)化提供相關(guān)能證實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生合理真實(shí)存在的資料及票據(jù)。而不是只有硬條款的溝通，導(dǎo)致報(bào)銷人無路可走，業(yè)務(wù)開展無法得到公司資金的支持，就必然引發(fā)一些矛盾及不理解。

10.企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)要給予必要的關(guān)注與支持

財(cái)務(wù)人員要做好財(cái)務(wù)工作也需要獲得公司領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注與支持：財(cái)務(wù)審核人員為公司把好資金收付單據(jù)、并準(zhǔn)確轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言的審核關(guān)口。公司領(lǐng)導(dǎo)重視業(yè)務(wù)也需重視財(cái)務(wù)工作，公司應(yīng)建立完善且部門間相互關(guān)聯(lián)相互影響的內(nèi)部控制機(jī)制。審核會(huì)計(jì)是否時(shí)時(shí)盡責(zé)不一定會(huì)引發(fā)合規(guī)檢查問題，被抽中檢查的概率也有限，但作為專業(yè)人員，就應(yīng)盡專業(yè)職責(zé)，發(fā)揮專業(yè)人員素養(yǎng)，常常以每份單均有被抽中的可能性要求，審核好每份單據(jù)，如果一單被碰巧發(fā)現(xiàn)不合格，可能就會(huì)增加抽樣的樣本數(shù)，樣本數(shù)體現(xiàn)的問題，最終就可能爆發(fā)出一系列的問題。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)審核工作是一項(xiàng)綜合能力要求較強(qiáng)的工作，不具備一定的能力是無法做好該項(xiàng)工作的。審核財(cái)務(wù)單據(jù)，不是單據(jù)拿來就是直接簽名，必須發(fā)揮審核崗位的作用，作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷思考、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提升專業(yè)知識(shí)水平，提升語言溝通能力。熟悉行業(yè)流程及業(yè)務(wù)內(nèi)容，具有一定的生活及市場(chǎng)水平常識(shí)，為公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作在審核關(guān)口把好關(guān)，在支持業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)上守則守法，保證財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合規(guī)性，從而給高層決策者提供有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)決策數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)檔案保管完整，經(jīng)得起內(nèi)外部審計(jì)及相關(guān)部門檢查，以讓公司更健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。