郝 源

一、前言

新政府會計制度的深化實施，徹底改變了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的方式。行政事業(yè)單位必須順應(yīng)新政府會計制度實施的要求，調(diào)整和完善自身的固定資產(chǎn)核算與管理模式，建立高效固定資產(chǎn)核算與管理體系，提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值。文章主要是就新政府會計制定下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算進行了分析與探討。

二、新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算內(nèi)容

作為新經(jīng)濟常態(tài)下的行政事業(yè)單位來說，應(yīng)該在明確固定資產(chǎn)核算與管理意義的基礎(chǔ)上，就固定資產(chǎn)核算管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，制定和實施科學(xué)合理的管理策略，確保行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)精準(zhǔn)核算與管理工作的順利開展[1]。

（一）確認固定資產(chǎn)

行政事業(yè)單位在確認固定資產(chǎn)時，必須保證固定資產(chǎn)滿足以下幾方面的條件：（1）保證固定資產(chǎn)存在關(guān)聯(lián)性服務(wù)潛力且符合滿足經(jīng)濟利益流向政府會計主體的要求。（2）明確固定資產(chǎn)成本或價值計量的方法，綜合分析和考慮影響固定資產(chǎn)確認的各方面內(nèi)外部因素。首先，由于固定資產(chǎn)是由多個不同部分結(jié)合在一起構(gòu)成的，各個構(gòu)成部分之間使用年限方面存在一定的差異。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)該合理運用不同方法保證固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的充分發(fā)揮。其次，行政事業(yè)單位在應(yīng)用固定資產(chǎn)時，不可避免的會產(chǎn)生后續(xù)支出，如果后續(xù)支出達到規(guī)定條件時，則可以按照規(guī)定將其納入到固定資產(chǎn)成本中。反之符合其與相關(guān)規(guī)定不相符時，則應(yīng)該按照規(guī)定將其納入到當(dāng)期費用或資產(chǎn)成本中。

（二）固定資產(chǎn)的初始計量

行政事業(yè)單位在獲得相應(yīng)固定資產(chǎn)后，應(yīng)該以成本為基礎(chǔ)，開展固定資產(chǎn)的初始計量等相關(guān)工作。如果站在政府會計主體角度分析的話，行政事業(yè)單位外購的固定資產(chǎn)成本不僅包括了固定資產(chǎn)購買價款、稅費，而且還涉及到了該固定資產(chǎn)交付前產(chǎn)生的運輸費用、裝卸費用等相關(guān)成本。對于并未單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)而言，假如固定資產(chǎn)購買時只需支付一筆費用，則應(yīng)該按照同類固定資產(chǎn)成本科學(xué)分配的原則和要求，確定固定資產(chǎn)。此外，由于以政府會計為主體自建的固定資產(chǎn)中包括了資產(chǎn)交付前涉及到的全部支出和費用。因此，行政事業(yè)單位必須以現(xiàn)有固定資產(chǎn)為基礎(chǔ)，合理運用改擴建等方式獲得固定資產(chǎn)，然后將固定資產(chǎn)的原有賬目價值與改擴建成本相加，并扣除替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值，即可完成對新夠得固定資產(chǎn)的確定。

（三）固定資產(chǎn)后續(xù)計量

行政事業(yè)單位針對固定資產(chǎn)進行的折舊處理，實際上就是在固定資產(chǎn)的預(yù)估使用年限內(nèi)，按照相關(guān)規(guī)定和要求，合理分攤固定資產(chǎn)的折舊額度，以確保固定資產(chǎn)價值評估的真實性與準(zhǔn)確性[2]。應(yīng)記折舊額作為固定資產(chǎn)成本的重要組成部分之一，行政事業(yè)單位在開展固定資產(chǎn)的計提折舊時，可以采取排除固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的方式，保證固定資產(chǎn)計提折舊額的準(zhǔn)確無誤。比如，針對文物、陳列品、動植物、圖書檔案等固定資產(chǎn)的計提折舊，必須在折舊處理完成后，確定該固定資產(chǎn)后續(xù)是否繼續(xù)使用，避免因為出現(xiàn)二次折舊的情況，影響固定資產(chǎn)的使用價值。

三、新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算變化

（一）入賬確認范圍擴大

新政府會計制度進一步細化和明確了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的概念，以往的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算只是局限在行政事業(yè)單位具有所有權(quán)的固定資產(chǎn)上，而新政府會計制度則首次將行政事業(yè)單位具有控制權(quán)的固定資產(chǎn)納入到固定資產(chǎn)核算的范圍中，充分體現(xiàn)出了行政事業(yè)單位在開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動時對固定資產(chǎn)的空氣權(quán)限，加快了傳統(tǒng)固定資產(chǎn)價值判定原則向資產(chǎn)本質(zhì)判定原則轉(zhuǎn)變的速度，提高了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作的效率。

（二）雙體系并行

新政府會計制度中明確指出了行政事業(yè)單位應(yīng)該在固定資產(chǎn)核算過程中合理運用預(yù)算會計與財務(wù)會計雙體系并行模式，才能確保固定資產(chǎn)核算結(jié)果的真實性與可靠性。比如，某行政事業(yè)單位于2021 年10 月采購打印進等設(shè)備時，采用銀行授權(quán)支付方式，使用本單位零余額賬戶用款的額度采購了4 臺計算機，采購人員經(jīng)過驗收合格后取得了增值稅專用發(fā)票。如果在傳統(tǒng)會計制度下，此次采購的計算機固定資產(chǎn)價值應(yīng)該直接計入行政事業(yè)單位當(dāng)前運營成本中。隨著新政府會計制度的實施，財務(wù)人員在進行賬務(wù)處理時，則采取了固定資產(chǎn)-通用設(shè)備，貸記零余額賬戶用款額度的方式，進行該行政事業(yè)單位新購入固定資產(chǎn)的價值核算工作。通過對該案例的分析發(fā)現(xiàn)，新政府會計制度實施后，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計只是在增加計算機設(shè)備賬面價值的基礎(chǔ)上，將折舊金額計入到各期費用中，不僅滿足了行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的要求，而且將行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的真實情況準(zhǔn)確無誤的呈現(xiàn)出來。

（三）計提折舊規(guī)范化

1.明確了固定資產(chǎn)計提折舊的范圍。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資規(guī)模不斷擴大的過程中，傳統(tǒng)的政府會計制度因為并未就行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊做出強制性明確規(guī)定，而無法滿足新經(jīng)濟常態(tài)下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)決策和預(yù)算管理工作的要求，而新政府會計制度的全面實施，則將以往的單獨入賬方式擴大至計提折舊的范圍內(nèi)，對固定資產(chǎn)計提折舊的范圍作出了更加明確且清晰的界定。

2.明確了固定資產(chǎn)計提折舊的年限。新政府會計制度與傳統(tǒng)會計制度相比在確定固定資產(chǎn)計提折舊年限時，應(yīng)該嚴格按照固定資產(chǎn)使用指南以及與資產(chǎn)計提折舊年限相關(guān)的規(guī)定，通過對固定資產(chǎn)應(yīng)用過程中實際損耗、故障發(fā)生頻率、使用強度等參數(shù)的分析，將固定資產(chǎn)合理的劃分為不同的計提折舊年限區(qū)間，然后通過對同時期內(nèi)購入的同一種固定資產(chǎn)剩余價值的比較和分析，即可達到幫助事業(yè)單位節(jié)約固定資產(chǎn)采購預(yù)算資金的目的，提高了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購資金預(yù)算管理工作的水平[3]。

3 固定資產(chǎn)計提折舊起止時間的改變。通過對于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊規(guī)章制度實施情況的分析后發(fā)現(xiàn)，新政府會計制度的實施，徹底改變了以往行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)采購過程中采取的當(dāng)月增加當(dāng)月不計提折舊的管理方式，隨著當(dāng)月減少下月計提折舊政策的全面實施，最大限度的滿足了行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊管理的要求。

4.固定資產(chǎn)折舊“虛提”轉(zhuǎn)為“實提”。如果按照傳統(tǒng)政府會計制度計提計算機設(shè)備折舊的話，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員可以直接通過重建固定資產(chǎn)對應(yīng)凈資產(chǎn)科目的方式予以處理，這種虛提折舊方式，不僅無法將固定資產(chǎn)的磨損情況真實的反映出來，而且增加了行政事業(yè)單位開展計算機計提折舊的工作量。借助新政府會計制度，徹底改變傳統(tǒng)固定資產(chǎn)計提折舊方式，嚴格按照實提原則，將固定資產(chǎn)計提折舊納入到當(dāng)期費用中，體現(xiàn)出了行政事業(yè)單位真實的運行成本，保證了固定資產(chǎn)信息與會計報告的真實性與準(zhǔn)確性。

四、行政事業(yè)單位改善固定資產(chǎn)管理的措施

（一）加強固定資產(chǎn)監(jiān)管力度

1.嚴格把控固定資產(chǎn)入關(guān)口。為了提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管控工作的水平，行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)部門必須將固定資產(chǎn)的入口關(guān)作為重點，加強固定資產(chǎn)入口關(guān)的管控工作力度。行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員必須共同簽字，確保固定資產(chǎn)采購發(fā)票的真實性與有效性。由于行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采購工作主要有國有資產(chǎn)管理部門負責(zé)，工作人員在固定資產(chǎn)采購過程中，不僅要密切關(guān)注固定資產(chǎn)采購發(fā)票的種類與金額等內(nèi)容，而且還應(yīng)詳細記錄固定資產(chǎn)的明細情況。以便于行政事業(yè)單位在年終總結(jié)時，按照相關(guān)登記明細，做好財務(wù)部門資產(chǎn)報表與資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)報表的對比分析工作，確保兩者保持一致，隨著固定資產(chǎn)入口關(guān)門檻的提高，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的能力和水平也隨之提高。

2.嚴格把控固定資產(chǎn)出口關(guān)。行政事業(yè)單位在開展固定資產(chǎn)管理工作時，應(yīng)該充分重視固定資產(chǎn)出口關(guān)全面把控的重要性，根據(jù)新經(jīng)濟常態(tài)下固定資產(chǎn)管控工作的要求，制定完善的固定資產(chǎn)報廢審批制度，明確規(guī)定固定資產(chǎn)報廢的要求。在確定固定資產(chǎn)達到報廢申請標(biāo)準(zhǔn)后，相關(guān)部門必須及時開展固定資產(chǎn)的報廢處理工作，按照政府非稅收入管理的要求，將固定資產(chǎn)處置后的收入足額且及時上繳國庫，從而達到提高行政事業(yè)單位財政資金使用率的目的。

3.加強各部門之間相互合作的力度，提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)監(jiān)管效果。由于固定資產(chǎn)監(jiān)管工作的成效與行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展之間存在著密不可分的聯(lián)系，所以為了確保固定資產(chǎn)監(jiān)管工作的順利開展，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間必須通力合作，才能達到有效提升行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理效率的目的。

（二）強化固定資產(chǎn)管理理念

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算部門必須認真學(xué)習(xí)行政法會計制度對固定資產(chǎn)管理提出的要求，加強固定資產(chǎn)管理人員教育培訓(xùn)工作的力度，要求固定資產(chǎn)管理人員嚴格按照權(quán)限的管理理念開展固定資產(chǎn)的核算與管理工作。由于固定資產(chǎn)管理工作作為一項系統(tǒng)性工作，該工作的開展對行政事業(yè)單位的運營發(fā)展有著積極的影響。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)該順應(yīng)新經(jīng)濟常態(tài)發(fā)展的要求，從思想上認識到固定資產(chǎn)核算管理工作的重要性，建立完善的固定資產(chǎn)管理工作制度，定期組織工作人員學(xué)習(xí)先進的固定資產(chǎn)管理理念，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)核算監(jiān)督考核體系，將行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作落實到具體的責(zé)任人，才能在充分發(fā)揮行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)用效果的基礎(chǔ)上，促進行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作的經(jīng)濟效益和社會效益。

（三）科學(xué)規(guī)范管理固定資產(chǎn)管理

1.固定資產(chǎn)管理機制的建立。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴格按照本單位的實際情況，成立專職固定資產(chǎn)管理機構(gòu)，如果行政事業(yè)單位規(guī)模較小，則應(yīng)該安排專職的固定資產(chǎn)管理人員。從固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)、日常使用、維修管理直至最后的報廢處理等各個環(huán)節(jié)著手，安排專人負責(zé)固定資產(chǎn)的管理工作，徹底解決傳統(tǒng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的無人管理或管理人員責(zé)任不清等問題。其次，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作是一項政策性、專業(yè)性較強的工作，所以為了有效提升固定資產(chǎn)管理工作的質(zhì)量和效率，行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)核算管理工作的要求，建設(shè)專業(yè)固定資產(chǎn)管理人員隊伍，選擇思想道德過硬、業(yè)務(wù)能力與責(zé)任心強的工作人員負責(zé)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作。加強固定資產(chǎn)管理人員相關(guān)政策與業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)的力度，確保管理人員及時掌握相關(guān)政策和知識，保證行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的順利開展[4]。

2.將固定資產(chǎn)管理制度落實到固定資產(chǎn)采購、使用以及報廢處置的全過程中?？茖W(xué)規(guī)范的管理制度是確保行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作順利開展的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理工作工程在，應(yīng)該根據(jù)自身固定資產(chǎn)的實際情況，制定完善的固定資產(chǎn)管理制度，從固定資產(chǎn)采購、保管、使用、維修、處置等幾方面著手，為固定資產(chǎn)管理工作的開展提供相應(yīng)的制度依據(jù)。

3.有效提高固定資產(chǎn)日常使用效率。行政事業(yè)單位在開展固定資產(chǎn)管理工作時，必須將固定資產(chǎn)的清查工作作為首要目標(biāo)，保證行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬實相符。在準(zhǔn)確無誤掌握固定資產(chǎn)實際數(shù)量和使用情況的前提下，按照需求制定固定資產(chǎn)采購方案，保證行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的統(tǒng)籌使用。此外，為了避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置的情況，提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用效率，管理部門應(yīng)該根據(jù)行政事業(yè)單位運營情況和固定資產(chǎn)實際事業(yè)情況，制定年度固定資產(chǎn)采購制度，保證所有固定資產(chǎn)都能真正做到物盡其用，防止因為出現(xiàn)固定資產(chǎn)嚴重浪費的情況，造成不必要經(jīng)濟損失。

（四）加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施是一項長期而系統(tǒng)性的工程，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門必須共同參與才能保證內(nèi)部控制制度落實到行政事業(yè)單位運營管理的各個環(huán)節(jié)中。作為新經(jīng)濟常態(tài)下的行政事業(yè)單位來說，應(yīng)該嚴格按照新政府會計制度的要求，建立完善且科學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度，要求內(nèi)部各部門以及全體職員主動承擔(dān)各自在固定資產(chǎn)管理工作中應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。將內(nèi)部控制制度落實到單位內(nèi)部的各個工作崗位，同時加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理過程監(jiān)督審查工作的力度，通過不定期開展固定資產(chǎn)管理審計工作，強化內(nèi)部各部門固定資產(chǎn)管理工作的意識。此外，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門還應(yīng)按照要求每年聯(lián)合進行以此單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的盤點工作，針對每月新增和處置的固定資產(chǎn)必須做到賬賬相符、賬實相符，才能及時發(fā)現(xiàn)和解決行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作中存在的問題。利用完善的資產(chǎn)管理制度，不但有助于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平的有效提升，而且達到了優(yōu)化和完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算體系的目的。

（五）完善固定資產(chǎn)信息化建設(shè)

科學(xué)合理的固定資產(chǎn)信息化管理體系是確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理流程規(guī)范有序的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的實際需求，將現(xiàn)代信息技術(shù)手段合理的應(yīng)用于固定資產(chǎn)的管理工作中[5]。首先，加快固定資產(chǎn)信息化管理平臺建設(shè)速度。充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的優(yōu)勢，整合固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)信息化管理體系，節(jié)約固定資產(chǎn)管理的成本，提高固定資產(chǎn)管理效率。其次，加強網(wǎng)絡(luò)安全管理與風(fēng)險控制力度。以現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為基礎(chǔ)，做好固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)平臺管理維護的相關(guān)工作，通過建立網(wǎng)絡(luò)防火墻的方式，防止行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)發(fā)生盜竊或惡意篡改的情況，降低網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作產(chǎn)生的影響。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴格按照新政府會計制度的要求，充分發(fā)揮其在固定資產(chǎn)核算管理工作中的積極作用，創(chuàng)新自身的固定資產(chǎn)管理理念，利用完善的固定資產(chǎn)管理理念和體系，推動行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作的高效開展。針對當(dāng)前我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的不規(guī)范、責(zé)任不明確等問題，相關(guān)部門必須加強固定資產(chǎn)管理工作模式創(chuàng)新改革的力度，才能將自身在固定資產(chǎn)集中核算與管理工作中的作用發(fā)揮出來，為我國行政事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

引用

[1]孫俊華,王之旭,孫洪義.在新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的分析[J].中國市場,2022,05:144-145.

[2]陳經(jīng)緯.新政府會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題與對策[J].財經(jīng)界,2021,30:55-56.

[3]金玉珠.論新《政府會計制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算處理[J].當(dāng)代會計,2021,08:101-102.

[4]李智勇.論新政府會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理[J].大眾投資指南,2021,08:62-63.

[5]鄧瑞英.政府會計制度下水利行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2021,06:21-22.