□文/郭 欣

（西安石油大學(xué) 陜西·西安）

［提要］ 本文對(duì)近三年國(guó)內(nèi)期刊有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)予以歸納整理，結(jié)合內(nèi)部控制制度相關(guān)特點(diǎn)及企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀相關(guān)理論闡述，總結(jié)我國(guó)內(nèi)部控制研究的最新進(jìn)展、存在的問(wèn)題以及有關(guān)對(duì)策建議。在借鑒和分析相關(guān)學(xué)者、專家內(nèi)部控制論述的基礎(chǔ)上加以提煉，找出此間研究的主題予以述評(píng)總結(jié)，以期給內(nèi)部控制研究提供一些有益的幫助。

一、引論

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)互相關(guān)聯(lián)的要素。其重要性在于：促進(jìn)企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī)，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展；為資產(chǎn)安全提供制度保障，促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全；保證對(duì)外披露信息的真實(shí)和完整，提升企業(yè)形象。企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等活動(dòng)的全過(guò)程，涵蓋了企業(yè)所有部門(mén)、人員、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)等方面。企業(yè)通過(guò)這一全面、系統(tǒng)的控制過(guò)程實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)的核心內(nèi)容，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。內(nèi)部控制是強(qiáng)有力的內(nèi)部管控手段和方式，搭建并完善內(nèi)部控制制度并實(shí)施的重要性越來(lái)越受到人們的重視，也是近年來(lái)學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。企業(yè)進(jìn)行決策的依據(jù)不僅僅是財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，相應(yīng)的內(nèi)部控制資源也可提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和水平。內(nèi)部控制是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督最關(guān)鍵的內(nèi)容，是占據(jù)市場(chǎng)和化解市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。因此，現(xiàn)代管理制度的建立以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方針的實(shí)現(xiàn)都離不開(kāi)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制研究最新進(jìn)展

（一）內(nèi)部控制建設(shè)研究。德格吉日胡（2020）認(rèn)為在信息化環(huán)境中，企業(yè)需要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制信息化建設(shè)。他分析了企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)中存在的問(wèn)題，如缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的認(rèn)知、缺乏統(tǒng)一規(guī)劃、沒(méi)有完善相關(guān)建設(shè)制度等，并且提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的對(duì)策，如加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的認(rèn)知、實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一且全面的規(guī)劃、強(qiáng)化內(nèi)部控制信息化建設(shè)的整體質(zhì)量等。

張興芝（2020）論述了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的意義以及內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題與改進(jìn)措施。存在的問(wèn)題有：對(duì)內(nèi)部控制的重視不足、內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制執(zhí)行不到位、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有待改進(jìn)；提出的改進(jìn)措施有：提升對(duì)內(nèi)部控制的重視、完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力度、加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

劉平（2019）通過(guò)分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，如存在薄弱的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和評(píng)估意識(shí)、控制活動(dòng)執(zhí)行不到位、績(jī)效考評(píng)控制隨意化等問(wèn)題后，提出具體的制度建設(shè)方法，如完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)、建立健全民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等機(jī)制。他認(rèn)為中小型民營(yíng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。

陳聰（2019）認(rèn)為信息化對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久的生存發(fā)展至關(guān)重要，各企業(yè)一定要加快建設(shè)腳步，全面提升企業(yè)的信息化內(nèi)控管理水平。他分析了企業(yè)信息化對(duì)內(nèi)部控制、內(nèi)控活動(dòng)、內(nèi)控交流、內(nèi)控監(jiān)督、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的影響，提出了加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)的信息化、基于信息系統(tǒng)建立標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控體系、加強(qiáng)人員培訓(xùn)和教育工作建設(shè)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的分析等企業(yè)內(nèi)部控制的信息化優(yōu)化策略。

于娟（2018）認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。但是，多數(shù)企業(yè)還是沒(méi)有建立健全完善的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系，使得企業(yè)發(fā)展受到了阻礙。她主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及原因進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，從而促進(jìn)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究。許瑜、馮均科（2020）認(rèn)為目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制有效性得到了部分改善，但效果仍不盡如人意。在現(xiàn)有衡量標(biāo)準(zhǔn)存在爭(zhēng)議的情況下，以更符合內(nèi)部控制制度設(shè)置動(dòng)因的“目標(biāo)觀”為導(dǎo)向，結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)和上市公司的特點(diǎn)構(gòu)建更優(yōu)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為更合理地衡量?jī)?nèi)部控制有效性提供理論支持，也為企業(yè)改善內(nèi)部控制有效性提供理論指導(dǎo)。

張澤博（2020）通過(guò)深入分析和探究現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，找到了造成這些問(wèn)題的根本原因，制定了健全的上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方案，并且提出了科學(xué)、合理以及可行的建議和措施，以期進(jìn)一步改進(jìn)和完善國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系。

卜秀梅（2020）認(rèn)為國(guó)有企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)水平及風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部門(mén)下發(fā)的相關(guān)文件展開(kāi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，根據(jù)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果反映國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，從而使企業(yè)內(nèi)控水平得到提升。

鄭石橋（2020）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為減少實(shí)質(zhì)性程序的措施，在電子數(shù)據(jù)審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的需求大為降低甚至消失；當(dāng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就結(jié)論導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，電子數(shù)據(jù)環(huán)境下傳統(tǒng)意義上的屬性抽樣審計(jì)不再適用或需要發(fā)生重大變化；就問(wèn)題導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，電子數(shù)據(jù)環(huán)境下基于經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部控制抽查不再適用或需要發(fā)生重大變化。

陳翠華（2019）闡述了提高內(nèi)控有效性的措施，比如制定健全的內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控過(guò)程的公開(kāi)化、透明化，制定健全的監(jiān)督控制體制等，并提出了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)、詳細(xì)評(píng)估法等評(píng)價(jià)方式。企業(yè)需要采取該種方法歸納出干擾內(nèi)控結(jié)果的原因，并將之與公司內(nèi)控目標(biāo)融合起來(lái)，研究其中的關(guān)系，然后結(jié)合二者的關(guān)系制定科學(xué)的評(píng)價(jià)措施。

王靜（2019）提出企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的對(duì)策。如對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的原則進(jìn)行明確、綜合應(yīng)用通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)等方法來(lái)驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性并做出相應(yīng)評(píng)價(jià)的實(shí)地調(diào)查法、通過(guò)與相關(guān)人員進(jìn)行訪談方式來(lái)了解和搜集在內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中與有效性相關(guān)的信息的訪談法、利用問(wèn)卷設(shè)計(jì)與分析的方法來(lái)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了解與掌握等評(píng)價(jià)方法。

（三）內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策研究。汪德軍（2020）認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言有很大的作用，需要不斷被完善。事務(wù)所內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題包括：人力資源有待優(yōu)化、審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)較高、行業(yè)監(jiān)管不到位、內(nèi)部信息不通順等。因此，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性、提高人才培養(yǎng)的力度和企業(yè)的整體水平。

王玉莉（2020）以對(duì)國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部控制機(jī)制重要性分析為基礎(chǔ)，分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，如國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)不夠完善、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、內(nèi)部控制監(jiān)督的效率較低等，并提出相應(yīng)的內(nèi)部控制優(yōu)化路徑保障措施：完善內(nèi)部控制體系的建設(shè)、健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)、提高內(nèi)部控制監(jiān)督的效率。

高云濤（2020）認(rèn)為內(nèi)部控制制度是衡量企業(yè)管理水平的根本依據(jù)?，F(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題有：對(duì)內(nèi)控制度重視度不夠、內(nèi)部控制衡量標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、內(nèi)部控制環(huán)境不理想、內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化不協(xié)調(diào)?，F(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施策略有：增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、健全內(nèi)控制度規(guī)范衡量標(biāo)準(zhǔn)、注重執(zhí)行考核完善、內(nèi)部控制環(huán)境將內(nèi)部控制與企業(yè)文化相結(jié)合。

雷凱祥（2020）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，以流程管理、預(yù)算管理和會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)控制度的抓手，以完善的內(nèi)部監(jiān)督和考核評(píng)價(jià)體系作為實(shí)施的保證措施，并依托信息化平臺(tái)，搭建內(nèi)控信息化一體的管控體系，提升管理效率，增強(qiáng)員工積極性和參與感，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

劉鴻雁（2019）從內(nèi)控體系的疏漏、監(jiān)管力度以及人為方面因素的影響，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制中存在內(nèi)控體系的不完善、內(nèi)控監(jiān)管的局限和人為因素等問(wèn)題使內(nèi)部控制在具體的實(shí)踐中不能得到有效的把控，進(jìn)而提出改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀的幾點(diǎn)對(duì)策，包括內(nèi)控意識(shí)的樹(shù)立、內(nèi)控監(jiān)管的強(qiáng)化、建立科學(xué)有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理體系的再構(gòu)建等。

寇青影（2019）認(rèn)為企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，管理模式傳統(tǒng)、現(xiàn)代化水平不高，企業(yè)缺乏內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，樹(shù)立內(nèi)部控制管理理念，建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理體系，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，提高財(cái)務(wù)工作人員的綜合素養(yǎng)。

（四）內(nèi)部控制信息披露研究。施小琴（2020）認(rèn)為近年來(lái)我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露逐漸步入正軌，但銀行業(yè)作為我國(guó)金融市場(chǎng)的核心與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)控案件仍然頻發(fā)。她圍繞上市商業(yè)銀行展開(kāi)研究，分析內(nèi)控信息披露中存在的問(wèn)題并探究其原因。最后提出相應(yīng)的對(duì)策以提高內(nèi)控信息披露的質(zhì)量，為加強(qiáng)銀行管理提供指導(dǎo)作用。

汪馨妮（2020）認(rèn)為宏觀背景下國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸進(jìn)步和完善對(duì)入市發(fā)展企業(yè)提出更高標(biāo)準(zhǔn)，也加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)程度，對(duì)于綜合競(jìng)爭(zhēng)能力相對(duì)薄弱的中小企業(yè)而言，其在尋求自身發(fā)展的道路上，可能會(huì)有一些不規(guī)范行為發(fā)生，產(chǎn)生不良的經(jīng)濟(jì)后果。她闡述了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及解決措施，以便提升其內(nèi)部控制能力和整體層面的制度完善，促使中小企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。

張?jiān)铝?、周娜?020）以2013～2017 年深市A 股上市公司為研究樣本，分析了內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量具有正向影響；審計(jì)監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量之間的關(guān)系具有正向調(diào)節(jié)作用；高質(zhì)量的內(nèi)部控制可通過(guò)減少代理成本提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量；與兩職兼任企業(yè)相比，兩職分離企業(yè)更易提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

楊玉嬌（2020）認(rèn)為對(duì)于啤酒行業(yè)上市公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制信息披露可以完善企業(yè)的內(nèi)部管理工作，也可以促進(jìn)啤酒市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展。因此，完善企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露管理工作，應(yīng)當(dāng)成為啤酒行業(yè)上市公司關(guān)注的問(wèn)題。她分析了影響啤酒行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的具體因素，并探究得出了改善內(nèi)部控制信息披露的相應(yīng)措施。

三、結(jié)論

綜上所述，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)研究主要集中在內(nèi)部控制建設(shè)的重要性及內(nèi)部控制建設(shè)的意見(jiàn)建議，并分別從企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行政事業(yè)單位、高校等各個(gè)角度來(lái)進(jìn)行分析闡述，大多數(shù)是提綱挈領(lǐng)的大框架。

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，中小企業(yè)的生存發(fā)展面臨更嚴(yán)峻的考驗(yàn)。而內(nèi)部控制制度的建立健全是中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、立于不敗重要環(huán)節(jié)。從我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制不完善，削弱了企業(yè)的內(nèi)部管理，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。大部分學(xué)者針對(duì)當(dāng)前部分中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

財(cái)務(wù)共享模式對(duì)于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系產(chǎn)生了巨大的影響，要求企業(yè)內(nèi)部控制體系要主動(dòng)做出調(diào)整，以此適應(yīng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。部分學(xué)者以財(cái)務(wù)共享模式對(duì)內(nèi)部控制的影響作為出發(fā)點(diǎn)，分析財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制所存在的缺陷，最后提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

在信息化時(shí)代中，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越激烈。企業(yè)要獲得更高的社會(huì)地位，務(wù)必要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，才能夠更好地適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展需求。信息化技術(shù)的應(yīng)用，有效地提高了內(nèi)部控制的工作效率，讓內(nèi)部控制的范圍更加廣泛，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性發(fā)展帶來(lái)了很大的幫助。因此，企業(yè)務(wù)必要及時(shí)地分析內(nèi)部控制信息化建設(shè)中存在的問(wèn)題，結(jié)合這些問(wèn)題，制定更加具備針對(duì)性的措施，為內(nèi)部控制信息化建設(shè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，從而推動(dòng)企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈加復(fù)雜，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理環(huán)境不斷變化，對(duì)企業(yè)如何做好財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重點(diǎn)，在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要的作用。通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部控制，可有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展提供強(qiáng)大支撐。

我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的文獻(xiàn)大致包括六個(gè)研究方向：內(nèi)部控制有效性；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)用。我國(guó)存在多種類型的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，如以報(bào)表審計(jì)為目的的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系、以內(nèi)部控制審計(jì)為目的的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系等，各種評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，未來(lái)我們應(yīng)該考慮建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及對(duì)策研究，大多數(shù)學(xué)者是通過(guò)分析現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)。不同行業(yè)不同情況下企業(yè)的狀況各不相同，為此對(duì)這方面的研究還應(yīng)該深化擴(kuò)展，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改進(jìn)提供參考。

內(nèi)部控制信息披露方面大多為借鑒外國(guó)研究方法和結(jié)論，針對(duì)我國(guó)上市公司現(xiàn)實(shí)情況指出問(wèn)題，并據(jù)以提出有針對(duì)性的政策建議。另外，影響內(nèi)部控制信息披露的因素較為繁雜，尚未就各項(xiàng)因素對(duì)內(nèi)部控制信息披露的影響形成統(tǒng)一觀點(diǎn)。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制信息披露開(kāi)始的較晚，所以在很多方面還不成熟，上市企業(yè)雖然進(jìn)行了披露，但往往質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，信息的側(cè)重明顯是企業(yè)篩選修飾過(guò)的結(jié)果，很難產(chǎn)生較有用的信息，對(duì)投資人的參考和輔佐功能就大打折扣。

毋庸置疑，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下穩(wěn)步發(fā)展，就需要盡最大的可能完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到促進(jìn)作用。