劉冰 廣發(fā)銀行股份有限公司鄭州分行

財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)稅制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是社會(huì)制度的保障。新一輪財(cái)稅體制改革是為適應(yīng)中國特色社會(huì)主義發(fā)展要求，體現(xiàn)國家治理能力的現(xiàn)代化變革，是立足全局，著眼未來的創(chuàng)新。

一、財(cái)稅體制改革后的公共財(cái)政體制

公共財(cái)政是國家集中一部分社會(huì)資源用于為市場(chǎng)提供公共物品和服務(wù)，滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政模式。在我國財(cái)稅體制改革后的公共財(cái)政體制是基于社會(huì)民主政治制度而建立的，這是因?yàn)橹挥忻裰髦贫炔拍艽_保社會(huì)公眾對(duì)公共服務(wù)偏好的表達(dá)，否則公共服務(wù)只是建立在少數(shù)個(gè)人基礎(chǔ)上的“國家需要”。并且公共財(cái)政制度是政府支出，提供資源的社會(huì)行為，需要有對(duì)公共部門及公共資源的預(yù)算安排，也就是稅收預(yù)算的配置。此外，公共財(cái)政體制還應(yīng)有控制政府收入的制度安排，以確保政府具有征收多少、如何征收的標(biāo)準(zhǔn)，才能使公共財(cái)政體制穩(wěn)定發(fā)揮其效力。

二、公共財(cái)政體制下稅收理念的轉(zhuǎn)變

（一）堅(jiān)持人民性

古今中外，任何國家都有相應(yīng)的財(cái)政體制和稅收安排，但不同國家的性質(zhì)、制度和政體具有差異，也就決定了國家財(cái)政和稅收的獨(dú)特性。中國作為社會(huì)主義國家，公共財(cái)政是社會(huì)主義國家財(cái)政和稅收的具體展現(xiàn)，而在此體制下的稅收理念，依然具有鮮明的人民特征。“取之于民，用之于民”一直都是我國財(cái)政稅收理念所堅(jiān)持的核心思想。在公共財(cái)政下稅收理念堅(jiān)持人民性一直沒有發(fā)生轉(zhuǎn)變，或者說一直都在適應(yīng)人民的需求變化而不斷轉(zhuǎn)變。從改革開放以來，我國財(cái)政和稅收的發(fā)展，是不斷深化財(cái)政和稅收人民性的實(shí)踐過程。不過在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，生產(chǎn)型財(cái)政體制也長時(shí)間存在于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中。在當(dāng)今社會(huì)不斷發(fā)展，全面深化改革的進(jìn)程中，稅收理念始終要堅(jiān)持人民性原則，不因資源配置方式選擇而發(fā)生改變，并在此基礎(chǔ)上不斷尋求符合新時(shí)代要求的理念形式[1]。

（二）強(qiáng)調(diào)人民財(cái)政理念

在堅(jiān)持人民性理念的同時(shí)，還需認(rèn)清人民財(cái)政和人民稅收的關(guān)系。就稅收而言，我國一直遵循的是社會(huì)主義稅收理論，究其原因是經(jīng)濟(jì)全球化和世界發(fā)展格局決定了我國必須注重國際地位，否則國家財(cái)政將會(huì)受制于他人，就無從談起人民財(cái)政。人民財(cái)政的理念轉(zhuǎn)變主要有兩方面。一方面是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一定程度，加之公共財(cái)政體制的建立，作為人民財(cái)政重要組成部分的稅收理念自然而然就展現(xiàn)其內(nèi)在屬性。另一方面是財(cái)政與稅收有著不同的表現(xiàn)形式和特定要求，不僅是用之于民的各種公共活動(dòng)來印證稅收理念的轉(zhuǎn)變情況，還有我國特定時(shí)期資源配置方法的關(guān)系。例如我國已經(jīng)取得脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的全面勝利，財(cái)政與稅收將向著鄉(xiāng)村振興、城鄉(xiāng)現(xiàn)代化建設(shè)的方向轉(zhuǎn)變，是我國總體發(fā)展局面所引導(dǎo)的稅收理念改變。

（三）理解財(cái)政稅收運(yùn)用

在堅(jiān)持人民性，并了解人民財(cái)政的基本屬性后，需要把握財(cái)政稅收的運(yùn)用，以此來確定稅收理念的思想發(fā)展方向。在公共財(cái)政下我國治稅思想分為稅收的“人民性、法定性、發(fā)展性、科學(xué)性、共治性”五個(gè)方面。稅收理念的重點(diǎn)在于國家財(cái)政對(duì)稅收的運(yùn)用能否滿足人民群眾的需求。在公共財(cái)政體制下，傳統(tǒng)由公眾無償且強(qiáng)制參與的社會(huì)付費(fèi)稅收模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在納稅人購買由政府提供的公共產(chǎn)品，突出了稅收的公正性。不僅體現(xiàn)了公共財(cái)政下稅收不再是一種強(qiáng)制手段，而是一種特殊的支付形式，需要納稅人理解自覺納稅的意義，也要求收稅人，也就是黨和政府要有為人民服務(wù)的意識(shí)，要求財(cái)政在支出過程中有嚴(yán)格的程序并接受納稅人的監(jiān)督。在這樣的體制下，財(cái)政稅收的關(guān)系已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)轭愃苽鶛?quán)和債務(wù)的關(guān)系，稅收理念也應(yīng)從原先的被動(dòng)支付與接受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)支付與運(yùn)用。

三、稅收理念的轉(zhuǎn)變對(duì)稅收體系的影響

（一）黨管稅收

我國稅收體系就是國家負(fù)責(zé)稅收管理，而黨是沒有自身利益的，其利益就是人民的利益，因此，黨才能代表人民來統(tǒng)領(lǐng)管理稅收，以此確保稅收理念的根本方向，這也是黨管稅收與人民財(cái)政的本質(zhì)聯(lián)系。而黨管稅收理念的工作方向或者說本質(zhì)是管理稅收發(fā)展方向、稅收政策的運(yùn)用、稅收制度的改革和監(jiān)督，也包括實(shí)現(xiàn)這些行管理行為的體系確立。在黨管稅收過程中有方面受稅收理念轉(zhuǎn)變的影響較大，一方面是稅收?qǐng)?zhí)法，管理公共化的發(fā)展形勢(shì)，另一方面則是國家治理能力的體現(xiàn)。

為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)已經(jīng)是現(xiàn)今稅務(wù)部門的根本理念，不過這類服務(wù)在履行過程中具有抽象性，難以量化和評(píng)價(jià)，尤其是在公共財(cái)政背景下，納稅人的維權(quán)意識(shí)和維權(quán)能力還比較薄弱，大部分納稅服務(wù)依然由稅務(wù)部門主導(dǎo)，依賴與稅務(wù)機(jī)構(gòu)和工作人員的稅收理念。一方面，伴隨著網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的發(fā)展，大多數(shù)政府部門都在推行電子政務(wù)，稅務(wù)部門也在建立納稅數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。應(yīng)在保持主體獨(dú)立的基礎(chǔ)上，打破各部門之間的限制，建立全國統(tǒng)一、通用的納稅人識(shí)別代碼，不僅便于納稅人跨地區(qū)的納稅需求，而且有利于追蹤納稅人的納稅情況。通過技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)高效、安全穩(wěn)定的稅務(wù)信息共享，減少各地、各級(jí)部門的重復(fù)開發(fā)，降低征稅成本。另一方面應(yīng)明確執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，多元化監(jiān)督。明確納稅執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)能夠提高納稅的遵從度，進(jìn)而保護(hù)納稅人的權(quán)益。而多元化監(jiān)督可以立足于信用評(píng)價(jià)體系，建立納稅人和稅務(wù)部門的信任關(guān)系，才能促進(jìn)納稅人正確履行納稅義務(wù)，形成納稅管理公共化[2]。

（二）稅收宣傳

在稅收關(guān)系概念中，“向誰收、如何收、收后用作什么”三點(diǎn)一直是稅收體系的基本框架。而在我國政體和公共財(cái)政體制的背景下，決定了“為民收稅，為民輕稅，為民運(yùn)用”的三大理念。而這三大理念不僅是針對(duì)一般納稅人的運(yùn)用，而是對(duì)人民群眾整體的作用，需要把握納稅人和人民群眾之間的異同。

稅收宣傳作為納稅工作的先導(dǎo)內(nèi)容，其宣傳體系的建設(shè)離不開服務(wù)型政府建設(shè)。在稅收理念方面要樹立人民本位，社會(huì)為重的思想，以納稅人為中心，能夠體現(xiàn)和維護(hù)廣大納稅人的意志，把為民收稅作為稅收宣傳體系的指導(dǎo)思想，進(jìn)而拓展為民輕稅，為民運(yùn)用的理念。稅收宣傳是建立在稅收工作系統(tǒng)中的一部分，卻又完全獨(dú)立于稅收工作系統(tǒng)，形成相對(duì)獨(dú)立的宣傳體系。首先，依據(jù)稅收理念的轉(zhuǎn)變，稅收宣傳開始以動(dòng)態(tài)發(fā)展為基礎(chǔ)，覆蓋稅收工作的各個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)，能夠有針對(duì)性地宣傳符合納稅人實(shí)際需要的內(nèi)容，可以提供有效可行的服務(wù)途徑，提高納稅人對(duì)稅收理念的理解。這既是根據(jù)總體稅收理念延伸出的動(dòng)態(tài)宣傳理念，也是促進(jìn)不同納稅人個(gè)體理念相互聯(lián)動(dòng)、相互促進(jìn)，完善總體稅收理念的模式。其次，稅收宣傳應(yīng)滿足多層次的稅收理念，構(gòu)建符合不同納稅人對(duì)稅收理念的理解程度，提高宣傳服務(wù)質(zhì)效。最后，稅收宣傳工作應(yīng)結(jié)合網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，構(gòu)建以稅收理念為重點(diǎn)的稅收宣傳體系。通過日常宣傳、業(yè)務(wù)宣傳、重點(diǎn)宣傳等方式推廣“為民收稅，為民輕稅，為民運(yùn)用”的理念，使人民群眾能夠清晰認(rèn)識(shí)到公共財(cái)政下的稅收理念已經(jīng)發(fā)生改變。

（三）為民改革

改革一直我國發(fā)展過程中的重要舉措，全面深化改革中的財(cái)政體制改革有三個(gè)方面，分別是改進(jìn)預(yù)算管理制度、深化稅收制度改革以及調(diào)整中央和地方政府間財(cái)政關(guān)系，而這三方面也直指稅收體系中的運(yùn)用、輕稅和收稅。

預(yù)算管理在稅收體系中尤為突出，是國家財(cái)政科學(xué)合理支出的保障。過往預(yù)算管理體制不夠科學(xué)，法律法規(guī)的不統(tǒng)一性和不一致性嚴(yán)重約束了法律法規(guī)的效力，造成預(yù)算管理的不規(guī)范，大量財(cái)政性資金在預(yù)算體制外循環(huán)，其中很大一部分就是稅收資金。針對(duì)這一問題，我國積極推進(jìn)公共財(cái)政的管理，利用政府采購制度作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家加強(qiáng)公共支出管理的手段，對(duì)政府提供的公共服務(wù)和產(chǎn)品通過公開招標(biāo)的方式向社會(huì)購買，最大限度地提升了財(cái)政資金的使用效益。

深化稅收制度為人民輕稅的本質(zhì)是尋找為民輕稅與為市場(chǎng)主體輕稅之間的協(xié)同點(diǎn)。從市場(chǎng)角度來看，其是不歡迎稅收的。因此，國家在獲取必要收入的同時(shí)，也在不斷規(guī)避對(duì)供求和價(jià)格的影響，盡量對(duì)市場(chǎng)主體實(shí)行輕稅。而從人民的角度來看，稅收是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要資金來源，在不影響正常生活的前提下，應(yīng)有必要的稅收來體現(xiàn)國家對(duì)人民群眾的責(zé)任。而資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)劫貧濟(jì)富式的減稅輕稅措施，我國必須慎用甚至不用，避免稅收制度改革對(duì)市場(chǎng)和人民生活造成負(fù)面影響。

中央和地方政府之間財(cái)政關(guān)系較為復(fù)雜，其中很大一部分是中央與地方稅收收入的劃分問題。在公共財(cái)政下的稅收制度依然以分稅制為主體，按照稅種劃分中央與地方收入。需要在保有現(xiàn)有財(cái)力格局和稅種分配比例的基礎(chǔ)上，調(diào)動(dòng)中央與地方的積極性，穩(wěn)定財(cái)政體制改革后的稅收成果，這是稅收理念發(fā)展過程中必然趨勢(shì)，更加均衡合理的稅收體系也是稅收理念所秉承的原則，進(jìn)一步改革和完善各地稅收管理體制，理順各級(jí)政府間的稅收劃分關(guān)系，才能為納稅人提供科學(xué)合理的收稅基礎(chǔ)，也是為減稅降費(fèi)政策落實(shí)創(chuàng)造條件[3]。

（四）為民服務(wù)

公共財(cái)政下的稅收理念轉(zhuǎn)變對(duì)稅收體系最大的影響就是指明了服務(wù)型政府的發(fā)展方向，也逐漸形成了具有中國特色的三層次稅收服務(wù)理念。

第一個(gè)層面就是納稅服務(wù)，是收稅人與納稅人之間的關(guān)系，是稅收征管中對(duì)納稅人的涉稅服務(wù)。這一稅收服務(wù)理念打破了傳統(tǒng)稅收理念的局限，轉(zhuǎn)變了納稅人的權(quán)利和義務(wù)地位，在公共財(cái)政下的稅收理念體現(xiàn)出納稅人的主體地位，進(jìn)而為納稅人賦予了同等的權(quán)利和義務(wù)，納稅服務(wù)就比如保證納稅人的合法權(quán)利，沒有良好的公共服務(wù)和產(chǎn)品，納稅人有不提供等值稅款的權(quán)利。

第二個(gè)層面是稅收服務(wù)，是政府從生產(chǎn)型、管理型行為主體變?yōu)榉?wù)經(jīng)濟(jì)型主體，也是與“放管服”協(xié)同的稅收體系變化。稅收服務(wù)應(yīng)當(dāng)營造良好的環(huán)境，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。稅收服務(wù)也要體現(xiàn)出一半稅收征納關(guān)系和政府市場(chǎng)關(guān)系，不是只服務(wù)個(gè)人或國家的體制。堅(jiān)持人民稅收的理念，在任何服務(wù)形式前始終都有“人民”兩字，才能體現(xiàn)出具有中國特色的稅收理念[4]。

四、結(jié)論

在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的形勢(shì)下，公共財(cái)政體制中的稅收理念一直是指引我國稅收體系乃至財(cái)政改革的重要理論。在重視稅收理念轉(zhuǎn)變的同時(shí)也應(yīng)關(guān)注稅收理念對(duì)人民群眾、財(cái)政體系、社會(huì)公共服務(wù)的影響，堅(jiān)持以黨征管，不斷優(yōu)化為民收稅、為民輕稅、為民改革、為民服務(wù)的體系結(jié)構(gòu)，才能促進(jìn)公共財(cái)政下的稅收理念繼續(xù)進(jìn)步。