郭銳 山西海隆石油技術(shù)有限公司

現(xiàn)代化的企業(yè)管理離不開全面預(yù)算管理。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營活動復(fù)雜程度不斷提高，給企業(yè)的管理提出了很大的挑戰(zhàn)。全面預(yù)算管理是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，高效經(jīng)營的重要手段，因此，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，深入探討全面預(yù)算管理存在的問題，并采取有效措施積極解決全面預(yù)算管理的困境，為企業(yè)的高效可持續(xù)發(fā)展提供保障。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

在企業(yè)的管理中，全面預(yù)算管理是一種科學(xué)性較強(qiáng)、較為全面的有效管理工具，對于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和提高管理能力有著重要作用。

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理在企業(yè)的現(xiàn)代化管理中占有重要地位。預(yù)算是指進(jìn)行資源配置的工具，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行資源配置的一種表現(xiàn)形式。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)規(guī)范化管理的一個(gè)重要表現(xiàn)就是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理。企業(yè)全面預(yù)算涉及到很多內(nèi)容，主要有三個(gè)部分，分別是資本支出預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算管理在對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有一個(gè)明晰了解的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系進(jìn)行調(diào)和，并且對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行嚴(yán)格控制，還在企業(yè)內(nèi)部建立完善的考核機(jī)制。全面預(yù)算管理通過這些手段來建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理體系，將全面預(yù)算的作用發(fā)揮到最大[1]。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1.對于企業(yè)控制成本具有重要作用

在開展全面預(yù)算管理的初級階段對成本項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化能夠幫助企業(yè)控制經(jīng)營成本，企業(yè)管理預(yù)算開銷就能夠提升成本控制方案的有效性。企業(yè)想要更加規(guī)范地控制成本，就必須確保預(yù)算管理工作得到落實(shí)，而與此同時(shí)，企業(yè)管理者還會發(fā)揮自身的職責(zé)作用來監(jiān)管預(yù)算管理工作的整個(gè)流程。構(gòu)建預(yù)算開銷的管理體系能夠幫助企業(yè)提升成本控制的規(guī)范性。其次，在企業(yè)中應(yīng)用全面預(yù)算管理還能夠幫助企業(yè)更好地利用項(xiàng)目的結(jié)余資金，降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈的概率[2]。

2.對于增強(qiáng)企業(yè)抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力具有重要作用

企業(yè)想要在下達(dá)決策時(shí)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，要將全面預(yù)算管理工作信息作為參考依據(jù)，這是由于全面預(yù)算管理工作涉及到預(yù)算剖析、預(yù)算監(jiān)控等基礎(chǔ)性工作。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門衍生出來的特殊管理工作就是全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)，對預(yù)算開銷進(jìn)行管理是企業(yè)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的前期條件，而開展預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)條件是企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，所以企業(yè)需要利用全面預(yù)算管理工作來全方位防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對于資源的優(yōu)化配置，而更加全面科學(xué)的資源配置也能夠推動財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的健全。同時(shí)，執(zhí)行全面預(yù)算管理工作的必要條件是企業(yè)內(nèi)部資源具有可配置性，而企業(yè)也會制定出更加合理的支出開銷方案和資源配置規(guī)劃[3]。其次，企業(yè)還會在資源配置方案中增加有關(guān)于全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容，以此來規(guī)劃企業(yè)資源的分配程序。另外，財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作還能夠幫助企業(yè)對工程的收支項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，優(yōu)化資源配置，進(jìn)而為全面預(yù)算管理工作提供保障。

4.有利于企業(yè)進(jìn)行績效管理

企業(yè)全面預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)崗位之間的良好互動，從而更好地發(fā)揮共同力量來推動企業(yè)的發(fā)展，這就代表著財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作能夠覆蓋整個(gè)企業(yè)的各個(gè)系統(tǒng)，以便于管理人員對企業(yè)進(jìn)行全方位管理，進(jìn)而對企業(yè)績效管理工作的執(zhí)行效果進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理還能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)績效管理的最終目標(biāo)。因?yàn)樵趫?zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的營銷崗位和工程崗位都能夠構(gòu)建完善的績效管理機(jī)制，而進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作能夠幫助企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)督和管理企業(yè)的績效[4]。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中面臨的困境分析

（一）全面預(yù)算管理方法傳統(tǒng)

盡管企業(yè)從外部引進(jìn)了處理財(cái)務(wù)工作的會計(jì)職員，但仍然缺乏對于全面預(yù)算管理工作的足夠重視。同時(shí)，會計(jì)人員也只會用人工方式來記錄企業(yè)的財(cái)務(wù)開支，將全面預(yù)算管理工作的任務(wù)都交由外包單位處理，在與這些外包單位簽訂合同之前也沒有開展全方位的考察工作，所以會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)體系混亂的問題，并且外包單位向企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)信息精準(zhǔn)度并不高。

（二）全面預(yù)算管理的理念未得到充分更新

盡管企業(yè)管理者正在大力推廣全面預(yù)算管理的理念，但由于傳統(tǒng)管理觀念已經(jīng)深入人心，所以很多工作人員還是會在全面預(yù)算管理工作中貫徹傳統(tǒng)的管理觀念，比如對于全面預(yù)算分配的重視度高于預(yù)算管理，對于支出的重視度高于預(yù)算管理，缺少對于全面預(yù)算管理工作的足夠認(rèn)知。這一點(diǎn)在預(yù)算管理缺乏主要責(zé)任體這一方面有突出體現(xiàn)。很多部門會片面性地認(rèn)為這項(xiàng)工作的復(fù)雜性很高，再加上信息不足，所以在開展具體工作的時(shí)候，有些企業(yè)會因?yàn)閾?dān)心處理困難而不愿意主動配合工作，還有一小部分企業(yè)不理解全面預(yù)算管理對于企業(yè)正常經(jīng)營的重要性，完全忽視了這項(xiàng)工作，使得企業(yè)內(nèi)部造成分歧，企業(yè)也無法順利開展全面預(yù)算管理。

（三）全面預(yù)算管理制度的完善性不足

曾經(jīng)，國家部門專門為財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作制定了相關(guān)制度，不過，就現(xiàn)階段的實(shí)際情況而言，制度中依舊存在很多缺陷，比如，工作涉及范圍有限，只涉及到了目標(biāo)管理、核心項(xiàng)目評估、成本管控等方面。盡管全國范圍都設(shè)置了全面預(yù)算管理的試點(diǎn)，但指標(biāo)機(jī)制中的預(yù)算管理并不完善，所使用的管理方法和技術(shù)措施比較老舊。其次，因?yàn)樨?cái)政預(yù)算的使用關(guān)系到各方的利益，所以其中會存在一定的競爭關(guān)系，因此在實(shí)際開展預(yù)算管理工作的過程中會遇到很多阻礙因素。另外，因?yàn)槌杀举M(fèi)用是各個(gè)部門共同使用的經(jīng)費(fèi)，所以財(cái)政部門在進(jìn)行全面預(yù)算管理的時(shí)候需要對各個(gè)部門的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，這是一件難度較高的事。與此同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部存在使用成本資金的部門、負(fù)責(zé)管理成本的部門和負(fù)責(zé)管理財(cái)務(wù)的部門。在實(shí)施財(cái)政全面預(yù)算管理工作的時(shí)候，管理者并沒有對這些部門的職責(zé)任務(wù)進(jìn)行明確劃分，這就導(dǎo)致責(zé)任無法得到有效落實(shí)，從而影響到工作的實(shí)施質(zhì)量。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）強(qiáng)化全體職工的全面預(yù)算管理意識

對于全面預(yù)算管理來說，決策和方案的落實(shí)是重點(diǎn)，但是想要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就必須發(fā)揮企業(yè)職工群體的共同力量。為此，企業(yè)需要強(qiáng)化全體職工全面預(yù)算管理的意識，讓職工全體都意識到落實(shí)全面預(yù)算管理的重要性并參與到具體實(shí)踐中去。企業(yè)需要將執(zhí)行人員分配到各個(gè)部門當(dāng)中，發(fā)揮執(zhí)行人員的優(yōu)勢作用，推動全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)[5]。

（二）制定科學(xué)合理的預(yù)算模式

1.明確企業(yè)全面預(yù)算管理的指標(biāo)和導(dǎo)向

對于一項(xiàng)工作的開展與執(zhí)行來說，明確的指標(biāo)與導(dǎo)向都是極其重要的，因此企業(yè)的會計(jì)人員需要在開展預(yù)算管控工作前期，對工作指標(biāo)與導(dǎo)向進(jìn)行設(shè)計(jì)。其次，在規(guī)劃預(yù)算管理方向和目標(biāo)時(shí)，會計(jì)管理人員需要和其它崗位的人員保持有效溝通，將企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營方案作為參考依據(jù)。

2.加強(qiáng)預(yù)算管控

企業(yè)要安排財(cái)務(wù)部門組織做好季度及中期生產(chǎn)經(jīng)營的分析工作。中期分析按單位、部門專題、綜合分析組織，堅(jiān)持目標(biāo)、結(jié)果和問題導(dǎo)向，直面突出問題，系統(tǒng)全面尋找差距，完善措施，保證年度的預(yù)算目標(biāo)可以順利落實(shí)。預(yù)算指標(biāo)列入月、季、年績效考核指標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算閉環(huán)管理。以按期預(yù)警、分析，績效考評有機(jī)結(jié)合的方式，強(qiáng)化過程監(jiān)控，及時(shí)糾偏，確保預(yù)算目標(biāo)完成。

3.運(yùn)用多種編制方法

在進(jìn)行預(yù)算方法編制的過程中，企業(yè)需要從自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，選擇一個(gè)適合企業(yè)運(yùn)營狀況的預(yù)算編制方式，并且根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合多種編制方法，使預(yù)算編制更具靈活性，并且能夠迎合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。企業(yè)需要突破傳統(tǒng)單一的預(yù)算編制方法的束縛，在企業(yè)的全面預(yù)算管理中應(yīng)用靈活的預(yù)算編制方式。

4.明確全面預(yù)算管理的重點(diǎn)

營業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，營業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)全面預(yù)算的合理性和可行性。成本費(fèi)用預(yù)算是全面預(yù)算支出的重點(diǎn)，制造成本和期間費(fèi)用的控制也是企業(yè)管理的基本功能，可以反映出企業(yè)管理的水平?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在全面預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運(yùn)行的保證，否則整個(gè)全面預(yù)算管理將是無米之炊。資本性支出是企業(yè)全面預(yù)算管理的又一重點(diǎn)，在對資本行項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理的過程中，企業(yè)要明確自身的實(shí)力，將“量入為出，量力而行”作為自己的管理原則，避免入不敷出的情況。

（三）遵守一定的基礎(chǔ)原則

1.經(jīng)濟(jì)性的基礎(chǔ)原則

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層從外部引進(jìn)專業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)職員與相應(yīng)的設(shè)備技術(shù)，都是出于期望改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀、幫助企業(yè)在行業(yè)市場中占據(jù)更多優(yōu)勢地位的目的，針對這一點(diǎn)，會計(jì)職員在開展成本管控工作的時(shí)候，需要保證所實(shí)施的各個(gè)措施可以為企業(yè)帶來利益。

2.因地制宜的基礎(chǔ)原則

企業(yè)在成本控制中應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮到公司內(nèi)部的各項(xiàng)制度，確保成本控制方案能夠和公司整體的管理方案相契合，這樣不僅能夠保證成本管理方案的可行性，還有利于提升公司的管理水平。

（四）構(gòu)建獎懲體系

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)需要構(gòu)建內(nèi)部的懲罰體系，以此來激勵職工全體積極參與到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)踐過程中。同時(shí)，企業(yè)還要構(gòu)建完善的配套績效考核機(jī)制，并對所有職工的考核結(jié)果進(jìn)行及時(shí)記錄，加強(qiáng)考核結(jié)果和職工經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系，根據(jù)考核結(jié)果來給職工進(jìn)行升職加薪，以此來強(qiáng)化職工的職責(zé)意識，從而利用職工的能力來推動企業(yè)的未來發(fā)展。不過，在構(gòu)建獎懲體系的過程中，企業(yè)需要按照專家學(xué)者的指示來制定獎懲方案，進(jìn)而利用更加科學(xué)合理的獎懲措施和績效考核機(jī)制來提升企業(yè)的生命力[6]。

（五）構(gòu)建科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系

構(gòu)建科學(xué)的績效評價(jià)指標(biāo)體系對于企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理目標(biāo)有著至關(guān)重要的作用，企業(yè)在對績效評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建的過程中，可以將相關(guān)的評價(jià)方法、評價(jià)指標(biāo)和量化指標(biāo)納入評價(jià)指標(biāo)體系中，以此來綜合評價(jià)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，增強(qiáng)績效評價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性和合理性。首先，需要科學(xué)地分析全面預(yù)算評價(jià)指標(biāo)體系的組成內(nèi)容，并基于企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r設(shè)置合理的全面預(yù)算管理目標(biāo)。其次，企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，需要增強(qiáng)考核者與被考核者之間的溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享，盡量避免信息的不對稱，為績效管理營造一個(gè)良好的氛圍，促進(jìn)管理工作者對預(yù)算考核有深層次的理解，保障企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利開展，在考評的過程中要嚴(yán)格依照考評方法科學(xué)、規(guī)范地進(jìn)行考評。企業(yè)要向廣大工作人員公開考評結(jié)果，并仔細(xì)分析考評結(jié)果，改進(jìn)全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容和方法。

四、結(jié)語

綜上所述，對于生存在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場的各個(gè)企業(yè)來說，運(yùn)用全面預(yù)算管理具有關(guān)鍵意義。為此各個(gè)企業(yè)需要基于預(yù)算管理的導(dǎo)向與指標(biāo)，通過全面動員、全員參與、上下結(jié)合、精心組織、遵循相應(yīng)原則、強(qiáng)化預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的分析控制等措施來實(shí)施全面預(yù)算管理。