袁兆華 菏澤牡丹路橋工程有限公司

近年來，隨著建筑行業(yè)的不斷飛速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得日趨激烈，由于建筑工程自身的特殊性，使其很容易受到資金管理的影響，因此，加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)工作是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必然需求和保障。通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與把控，能夠更加穩(wěn)定地開展相關(guān)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的穩(wěn)定運(yùn)行。

一、施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

在施工企業(yè)的內(nèi)部管理過程中，內(nèi)部審計(jì)是非常重要的一個(gè)部門，它有效地將財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)合起來，是解決施工企業(yè)發(fā)展問題、降低發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。首先，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這就為高層制定防御風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略、做好審計(jì)計(jì)劃提供了最真實(shí)有效的信息，使得企業(yè)的決策能夠最大限度為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，更加體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作的合理性和有效性。其次，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制，要切實(shí)體現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過程中，具體審計(jì)內(nèi)容包括：內(nèi)控控制制度的執(zhí)行和審核、財(cái)務(wù)收支情況以及經(jīng)濟(jì)效益。而且施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制更是要從根本上挖掘影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素，以便從根本上發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題。另外，從事審計(jì)工作的審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，在工作過程中要始終保持發(fā)現(xiàn)和解決問題的好奇心，以降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)為工作任務(wù)和導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)涉及的項(xiàng)目進(jìn)行多方面測(cè)試和監(jiān)管，多方面評(píng)估項(xiàng)目發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)所在，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出解決方法。

二、施工企業(yè)發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部控制工作實(shí)施的重要保障，而許多建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在著許多問題。首先是機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，受到外界干擾因素太多，導(dǎo)致監(jiān)督作用不明顯，監(jiān)督結(jié)果不客觀，部分建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員直接由會(huì)計(jì)人員兼任，沒有自身獨(dú)立的審計(jì)效果。其次，一些建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門管理結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，人員配備不合理，組織內(nèi)部權(quán)責(zé)不明確，甚至出現(xiàn)權(quán)利重疊或空白的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開展難度大，內(nèi)部審計(jì)制度也形同虛設(shè)。最后，盡管一些建筑施工企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但其工作內(nèi)容主要是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)，沒有涉及項(xiàng)目和財(cái)務(wù)事后的糾錯(cuò)、監(jiān)督等。此外，在支付、核算、賬目處理等方面，也缺乏有利的監(jiān)督審計(jì)。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控控制風(fēng)險(xiǎn)主要有企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)不重視，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不科學(xué)、不齊全，內(nèi)部控制執(zhí)行、落實(shí)不嚴(yán)格等。重視內(nèi)控控制制度的建設(shè)是意識(shí)問題，想有所作為的企業(yè)大多都會(huì)重視這項(xiàng)工作；內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)要隨著企業(yè)發(fā)展、內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策等變化，進(jìn)行不斷調(diào)整和完善。面對(duì)稅制改革的連續(xù)變化，面對(duì)全球以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，面對(duì)國家對(duì)建筑行業(yè)投融資模式的變化，面對(duì)財(cái)務(wù)共享模式以及人工智能的發(fā)展等，企業(yè)要遵循當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，不斷完善內(nèi)控設(shè)計(jì)架構(gòu)體系；內(nèi)控設(shè)計(jì)的再完美，沒有有效的執(zhí)行和落實(shí)，就如空中樓閣一般，發(fā)揮不了它的作用。

（三）審計(jì)參與管理不足

鮮少有施工企業(yè)讓審計(jì)人員參與管理，這是因?yàn)楹芏囝I(lǐng)導(dǎo)的固有思維導(dǎo)致的，認(rèn)為審計(jì)的主要功能是咨詢服務(wù)，只需要為領(lǐng)導(dǎo)層投標(biāo)時(shí)提供報(bào)價(jià)意見，施工的最優(yōu)方案，可以反映工程施工過程存在問題的報(bào)表，以及如何處理可以實(shí)現(xiàn)成本效益最大化，處于“顧問”的角色，并沒有將其考慮到領(lǐng)導(dǎo)層的范疇之中，因此很多施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)層都不具有一席之位。但是，內(nèi)部審計(jì)提出高質(zhì)量審計(jì)整改方案的前提，需要對(duì)公司的發(fā)展戰(zhàn)略、目前的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、項(xiàng)目的盈利情況等做到系統(tǒng)全面的了解，如果內(nèi)部審計(jì)不參與公司的治理，那么這些信息也就無法深入了解，由此得出的內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量也就難以保證。

（四）工程變更及竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

由于很多工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)階段未事先作充分的設(shè)計(jì)考慮、未關(guān)注建設(shè)工程的復(fù)雜多變性，在施工設(shè)計(jì)過程中經(jīng)常性出現(xiàn)臨時(shí)的施工設(shè)計(jì)方案圖紙內(nèi)容變更或者突發(fā)的施工技術(shù)要求變更，從而引起施工合同內(nèi)容變更，打亂了各施工企業(yè)的整體施工流程規(guī)劃和項(xiàng)目組織流程管理。如果未及時(shí)完成續(xù)訂勞動(dòng)合同或者變更條款內(nèi)容，往往就會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)合同雙方關(guān)于權(quán)利義務(wù)的不明確，最終在結(jié)算合同價(jià)款和合同義務(wù)履行上引起糾紛。施工工程項(xiàng)目基本竣工后，按規(guī)定應(yīng)該及時(shí)組織辦理其他工程項(xiàng)目竣工設(shè)計(jì)驗(yàn)收、編制其他工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收結(jié)算。但是由于施工業(yè)主和項(xiàng)目設(shè)計(jì)等各種原因而導(dǎo)致部分業(yè)主的單項(xiàng)工程出現(xiàn)項(xiàng)目變更或需要調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算不能及時(shí)得到批復(fù)，這樣就可能會(huì)直接造成業(yè)主項(xiàng)目財(cái)務(wù)處理結(jié)算工作滯后。

三、內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值探討

（一）加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作

在整個(gè)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作內(nèi)部控制執(zhí)行的重要保障手段，其獨(dú)立性直接關(guān)系著內(nèi)部控制質(zhì)量。因此，建筑施工企業(yè)首先要設(shè)置一個(gè)專業(yè)性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備一支專業(yè)能力水平高的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)人員，杜絕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼職的情況出現(xiàn)。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立性，減少外界因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的干擾，確保審計(jì)人員的審計(jì)權(quán)限。其次，拓展內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍，不僅局限于內(nèi)部控制結(jié)果，要深入到內(nèi)部控制過程中去，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制事前、事中、事后的全程監(jiān)督控制，從而提高審計(jì)質(zhì)量，保證內(nèi)部控制效果。最后，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)具備對(duì)建筑施工企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的跟蹤審計(jì)權(quán)利，保障企業(yè)項(xiàng)目效益，杜絕貪污受賄的違法行為出現(xiàn)。此外，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門自身而言，建筑施工企業(yè)要合理設(shè)置崗位，實(shí)現(xiàn)崗位權(quán)責(zé)分明，相互制約監(jiān)督，從而促進(jìn)監(jiān)督工作的有序開展。

（二）確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性

現(xiàn)代大型企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于建立有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制來說具有非常重要的戰(zhàn)略價(jià)值，而這一重要價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，取決于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)分析報(bào)告對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和日常運(yùn)營(yíng)基本狀況能否及時(shí)給出客觀又科學(xué)的分析評(píng)價(jià)，并且內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)部門來說具有相對(duì)的管理獨(dú)立性。因此，建筑施工企業(yè)需要不斷提高防范內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，在建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的過程中有效確保內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性。在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核制度的健全和運(yùn)行方面，需要更注重內(nèi)部審計(jì)工作人員的社會(huì)責(zé)任意識(shí)、審計(jì)工作應(yīng)用的技術(shù)手段和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)管理體系的科學(xué)性。

（三）執(zhí)行審計(jì)參與管理機(jī)制

目前，內(nèi)部審計(jì)部門在建筑施工企業(yè)所處的地位還是類似于咨詢服務(wù)部門，審計(jì)人員針對(duì)工程問題也只能是發(fā)現(xiàn)偏差，提出質(zhì)疑，至多給出改善方案，而至于后續(xù)的整改是否實(shí)施，由誰實(shí)施，實(shí)施效果如何，都已不在審計(jì)的范疇。如此脫節(jié)的審計(jì)模式不利于審計(jì)問題的整改，也就無法起到為企業(yè)節(jié)約資源，避免不必要損失的作用，也就更不用說價(jià)值增值的作用了。因此，需要將內(nèi)部審計(jì)人員安排參與管理，在公司的領(lǐng)導(dǎo)層設(shè)置中增加審計(jì)人員的席位，參與公司治理以及公司各項(xiàng)決策的表決。實(shí)施后續(xù)審計(jì)制度，監(jiān)督整改意見的執(zhí)行，在整改結(jié)束后進(jìn)行再審計(jì)，檢查整改是否到位。

（四）在企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮強(qiáng)大的協(xié)調(diào)各部門和咨詢服務(wù)的作用

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，在工作的過程中，相關(guān)工作人員需要與不同部門和層次的員工進(jìn)行交流溝通，以此協(xié)調(diào)各部門的相關(guān)工作。通過調(diào)動(dòng)企業(yè)員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)注度和積極性，充分利用員工之間的默契配合，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制和規(guī)避。位于企業(yè)經(jīng)營(yíng)高層的負(fù)責(zé)人需要針對(duì)企業(yè)發(fā)展制定完善的戰(zhàn)略目標(biāo)，要以負(fù)責(zé)人的態(tài)度對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，然后高層的負(fù)責(zé)人還需要將風(fēng)險(xiǎn)管理工作分配到下屬部門。之后相關(guān)部門操作人員主要是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的統(tǒng)計(jì)和規(guī)劃，還包括負(fù)責(zé)與內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行定期交接和溝通。這樣施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，也對(duì)企業(yè)發(fā)展中會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有效控制和管理。

（五）加強(qiáng)對(duì)資金管理的審計(jì)監(jiān)督

資金是企業(yè)的血液，資金風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)之一。企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金為中心。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)投標(biāo)行為的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)如較低的資金支付率，要求建筑企業(yè)墊款，收取大額保證金，不承擔(dān)材料漲價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等此類的苛刻的合同條款，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員跟業(yè)主溝通。如果在合同簽訂時(shí)能夠解決或者變更條款，是從源頭上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。內(nèi)部審計(jì)要注意審查資金回流目標(biāo)制定的執(zhí)行情況，措施是否得力，獎(jiǎng)罰機(jī)制是否健全，以達(dá)到對(duì)回款率增加的促進(jìn)作用。過程中要審查資金預(yù)算編制，滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。審查資金集中管理程度和資金審批程序。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要持續(xù)監(jiān)控資金收支的安全，定期對(duì)企業(yè)對(duì)資金管理中心開展同級(jí)審計(jì)，重點(diǎn)核查賬戶管理、資金結(jié)算、信貸管控、不相容崗位等事項(xiàng)，確保資金絕對(duì)安全。

（六）健全建筑施工企業(yè)信息管理系統(tǒng)

一般而言，建筑施工企業(yè)項(xiàng)目管理的一個(gè)典型特點(diǎn)是項(xiàng)目分散。有些項(xiàng)目距離短，有些可能跨省，這給建筑施工企業(yè)管理控制上提出了更高要求，內(nèi)部溝通不暢通是目前建筑施工企業(yè)項(xiàng)目管理最大問題。因此，企業(yè)必須加快現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)建設(shè)，利用信息管理技術(shù)提高內(nèi)部控制管理水平，暢通信息溝通渠道。因此，建筑施工企業(yè)信息管理系統(tǒng)首先要實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)系統(tǒng)的對(duì)接，如業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等，從而實(shí)現(xiàn)線上信息共享，及時(shí)有效地對(duì)信息進(jìn)行溝通、交流、整理。要在企業(yè)戰(zhàn)略上，加快業(yè)財(cái)融合工作的開展，從而為內(nèi)部控制工作開展奠定作用。其次，開發(fā)員工個(gè)人端，讓員工在手機(jī)上登錄便能直接了解到自身內(nèi)部控制職責(zé)，也有利于管理層指示的直接傳播，而通過這種辦法，也有利于降低建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制管理成本。最后，企業(yè)為了有效推進(jìn)信息管理系統(tǒng)的運(yùn)用，要舉辦信息管理系統(tǒng)使用操作培訓(xùn)方法，提高員工使用信息管理系統(tǒng)效率，從而保證內(nèi)部控制管理工作在整個(gè)建筑施工企業(yè)內(nèi)部中、項(xiàng)目中有效開展。

（七）實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開制度

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果并不屬于建筑施工單位所有，無論是民用住宅、商業(yè)寫字樓還是公共綜合體，社會(huì)公眾對(duì)該建筑物的施工情況都有知情權(quán)，因此應(yīng)當(dāng)實(shí)行建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告公開制度。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開透明，有助于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)整改意見的監(jiān)督，有助于相關(guān)負(fù)責(zé)人提高整改進(jìn)度以及效率。長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，有助于施工人員優(yōu)化施工工序，項(xiàng)目管理層增強(qiáng)管理思維和責(zé)任，從源頭減少工程質(zhì)量問題，避免審計(jì)結(jié)果公開后再次返工整改，從而達(dá)到提高工程質(zhì)量、為企業(yè)增值的目的。

（八）應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)方法的優(yōu)化

在大數(shù)據(jù)技術(shù)的影響下，內(nèi)部審計(jì)參與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中還需要掌握更加科學(xué)有效的方法。例如建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，通過信息化的系統(tǒng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行全面監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的方法便于有效進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的分配使用和控制，大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效應(yīng)用可以為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和未來的企業(yè)決策提供真實(shí)、有效數(shù)據(jù)信息，從而不斷促進(jìn)降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以收集處理已有的數(shù)據(jù)信息，從而起到預(yù)測(cè)的作用，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國建筑施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，同時(shí)，建筑施工行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和各項(xiàng)政策的出臺(tái)，讓建筑施工企業(yè)所在的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了較大變化。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的控制和管理，要建設(shè)起以風(fēng)險(xiǎn)管理為主要任務(wù)的內(nèi)部審計(jì)管理體系。內(nèi)部審計(jì)人員要積極創(chuàng)新并充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方面測(cè)評(píng)和管理，保證相關(guān)管理措施的實(shí)施具有有效性。