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新時代背景下，大量的公共財政資金、大量的民生項目、大量的行政審批權(quán)都下放到了基層單位，導(dǎo)致基層單位的行政權(quán)、經(jīng)濟權(quán)越來越大，而內(nèi)部審計作為基層單位的“第一道防線”，是不可或缺和無可替代的。但經(jīng)筆者了解，在縣級以下的基層單位或國有企業(yè)中，內(nèi)部審計幾乎處于缺失狀態(tài)。本文通過分析新時代內(nèi)部審計工作發(fā)展的新形勢，揭示現(xiàn)階段基層單位內(nèi)部審計工作發(fā)展的現(xiàn)狀問題，提出一些加強基層單位內(nèi)部審計的意見建議，為基層單位內(nèi)部審計發(fā)展路徑提供思路。

一、基層單位財務(wù)審計工作的必要性

伴隨公共財政框架的完善，部門預(yù)算、國庫集中支付等系列制度的執(zhí)行，基層單位的財務(wù)審計工作尤為重要，對財務(wù)審計工作的要求也在逐步提升。但是，很多基層單位特別是基層單位在財務(wù)審計工作中暴露出諸多弊端，比如非稅收收入管理不規(guī)范，未按照“收支兩條線”的要求執(zhí)行。上級財務(wù)制度中對基層單位的收費內(nèi)容和標準有了明確規(guī)定的，有的單位巧立名目、變換收費、搭車收費，造成違規(guī)現(xiàn)象百出。招待費用居高不下，支出結(jié)構(gòu)不合理。很多基層單位雖然按照國家相關(guān)規(guī)定，禁止招標、超范圍招待，但是會通過其他支出項目進行招待費用支出。為了推進基層建設(shè)，上級會撥付各種專項資金予以扶持，但是，基層財政緊張，為了推進全面工作，擠占挪用專項資金的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致專項資金開支混亂。所以，通過強化基層單位的財務(wù)審計工作極為重要，也十分緊迫。通過內(nèi)部審計和外部審計結(jié)合的方式，加強對基層單位財務(wù)工作的監(jiān)督力度，增強財務(wù)工作的透明程度，從而提高基層單位的公信力。內(nèi)部審計能夠及時發(fā)現(xiàn)不規(guī)范行為并進行糾正，保證會計信息資料的真實、準確。外部審計，通過聘請第三方專業(yè)審計機構(gòu)，對基層單位財務(wù)工作進行審計，能夠進一步挖掘潛在風(fēng)險，提出預(yù)警措施，進一步規(guī)范財務(wù)工作。因此，基層單位在新財務(wù)會計制度下，要充分重視財務(wù)審計的重要性，撥付一定的專項審計資金，保證財務(wù)審計工作的順利、持續(xù)進行。

二、新時代基層單位內(nèi)部審計工作中的問題

（一）財務(wù)審計與內(nèi)控工作有待完善

財務(wù)審計與內(nèi)控工作有待完善具體體現(xiàn)在：一是不同地區(qū)的基層單位由于內(nèi)部職位的職能劃分存在交叉的現(xiàn)象，無法相互之間形成有效的監(jiān)督，導(dǎo)致在推行財務(wù)審計與內(nèi)控工作時，無法建立清晰的組織框架；二是存在“一人身兼數(shù)職”的情況，如有些職位因為人員匱乏常由其他職位的人代為監(jiān)管，單位制定的規(guī)章制度未能落到實處，增大了財務(wù)管理的風(fēng)險；三是從業(yè)人員缺乏信息保護意識，如內(nèi)部人員的辦公電腦未設(shè)置密碼，使得其他人員能夠登陸和查閱信息，易出現(xiàn)財務(wù)信息泄露的情況；四是資金收支控制不夠嚴格，在收入層面，易出現(xiàn)少繳、漏繳、不繳的情況，在支出層面，缺乏有效的審批制度和規(guī)范，如不同類型的票據(jù)皆按照統(tǒng)一的審批規(guī)范執(zhí)行，不具有靈活性；五是內(nèi)部未建立有效和嚴謹?shù)谋O(jiān)督機制，部門之間缺乏獨立性，導(dǎo)致一項審計工作的推行需要多方權(quán)限的授予，使得內(nèi)部監(jiān)督機制無法發(fā)揮效用；六是基層單位在設(shè)計財務(wù)審計與內(nèi)控制度時，沒有立足本單位的實際，使得許多制度看起來較為完善，但由于人員數(shù)量不足和能力不足而被擱置。

（二）法律法規(guī)不完善，約束力不足

目前，我國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系最高形式僅為部門規(guī)章，缺乏主體法律?，F(xiàn)行的內(nèi)部審計法律法規(guī)主要是審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）和中國內(nèi)部審計學(xué)會頒發(fā)的《中國內(nèi)部審計準則》，它們法律強制都偏弱，約束力弱。盡管審計署第十一號令已經(jīng)明確規(guī)定，屬于國家審計監(jiān)督范圍的單位均應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但由于法律層次低，到基層單位已經(jīng)沒有實際約束力。并且沒有內(nèi)部審計法律支撐，內(nèi)部審計工作缺乏依據(jù)，這不僅影響內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，還會影響到內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。

（三）工作人員的專業(yè)素質(zhì)較低

通過對目前我國基層單位在經(jīng)營管理的狀態(tài)進行分析，發(fā)現(xiàn)部分單位內(nèi)部審計的工作人員綜合素質(zhì)相對較低。有一些單位的內(nèi)部審計工作都是由其他部門的工作人員代為執(zhí)行，而工作人員本身并不具備審計的專業(yè)知識以及相關(guān)技能，甚至有些工作人員都沒有審計的工作經(jīng)驗。審計工作也并不是單純的對基層單位的財務(wù)收支狀況進行核算，還需要通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并且找到問題出現(xiàn)的原因是什么，采取相關(guān)的對策解決問題，進一步提高基層單位的內(nèi)部管理工作質(zhì)量。如果出現(xiàn)了審計部門是由其他工作人員兼職進行工作，會導(dǎo)致其工作的難度不斷的提升，工作質(zhì)量無法得到改善。對非專業(yè)人士而言，其工作難度相對較大，而如果內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)較低，在實際開展審計工作中也會出現(xiàn)一系列的負面影響，比如審計工作的流程不夠規(guī)范，在開展工作中出現(xiàn)了不標準的工作行為，這些不僅會導(dǎo)致審計工作質(zhì)量無法展現(xiàn)出來，甚至?xí)绊懙綄徲嫻ぷ鞯恼w效果，影響到基層單位發(fā)展的規(guī)劃理念。

（四）不夠重視內(nèi)部控制與財務(wù)審計工作

舊有的財務(wù)管理模式已不能完全適應(yīng)當(dāng)前社會的發(fā)展需求。具體體現(xiàn)為：一是財務(wù)審計與內(nèi)控的執(zhí)行程序不夠嚴謹，上下環(huán)節(jié)并未形成統(tǒng)一的標準，加大了財務(wù)部門從業(yè)人員審核財務(wù)信息的難度；二是與財務(wù)相關(guān)的職位，職能劃分不夠清晰、人員職責(zé)存在交叉的現(xiàn)象，無法分離不相容的職位，導(dǎo)致部門之間缺乏有效的制衡；三是財務(wù)信息的登記與報銷流程缺乏規(guī)范，在資金支出方面把控不夠嚴格。如大額支出的定義范圍不夠明確，審核不夠嚴格。

三、新時代基層單位內(nèi)部審計工作發(fā)展路徑

（一）建立雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告會計核算的模式

政府會計的結(jié)構(gòu)包括預(yù)算會計和財務(wù)會計，兩者在職能上能夠完成區(qū)分、分離和銜接。預(yù)算會計工作主要的內(nèi)容包括預(yù)算收入、支出以及結(jié)余，財務(wù)會計工作的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、費用和收入，每個要素之間完成協(xié)調(diào)工作。預(yù)算會計和財務(wù)會計采用平行記賬的方法，其中預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為主，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，兩個部門同時編制決算、財務(wù)報告，根據(jù)報告結(jié)果能夠直接反映預(yù)算編制、執(zhí)行情況和財務(wù)信息。預(yù)算會計報表和財務(wù)報表之間存在著邏輯對應(yīng)的關(guān)系，因為兩種使用的制度不同所以在盈余和結(jié)余的數(shù)目上存在差異，這需要將存在的差異在差異調(diào)節(jié)表中體現(xiàn)出來。將預(yù)算會計和財務(wù)會計的信息對接，以此來反映出之間的內(nèi)在聯(lián)系，并且能夠準確反映出政府資產(chǎn)管理的情況和資金使用的效率。預(yù)算會計和財務(wù)會計完成銜接后，資金的流入和流出分別對應(yīng)了預(yù)算的收入和支出，給資金的運轉(zhuǎn)提供了保障，這樣才能對收入和支出完成對應(yīng)的預(yù)算工作。只有從制度控制預(yù)算過程存在的風(fēng)險及預(yù)算內(nèi)部出現(xiàn)的負債，才能實現(xiàn)資金最大的利用效率，在根本上防范財務(wù)方面存在的風(fēng)險問題。

（二）探索聯(lián)動監(jiān)督、協(xié)同監(jiān)督有效方法

積極探索內(nèi)部審計與會計監(jiān)督協(xié)同運行機制，做好頂層設(shè)計，綜合施策、協(xié)同發(fā)力。強化重點監(jiān)督，聚焦科研項目、工程建設(shè)、政府采購和大額資金使用，發(fā)揮好內(nèi)部監(jiān)督在規(guī)范管理、發(fā)現(xiàn)問題、防范風(fēng)險等方面的作用。中國氣象局氣象發(fā)展與規(guī)劃院負責(zé)構(gòu)建部門內(nèi)部監(jiān)督體系的頂層設(shè)計，以強化“業(yè)財融合”為契機，以財務(wù)管理信息化、智能化為依托，融合內(nèi)部審計成果，升級優(yōu)化會計監(jiān)督，打造氣象部門內(nèi)部控制管理平臺、網(wǎng)上報銷移動審批平臺、聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控預(yù)警平臺和財務(wù)大數(shù)據(jù)應(yīng)用的“三平臺、一應(yīng)用”會計監(jiān)督新模式，初步形成事前、事中、事后的資金風(fēng)險防控體系。未來將繼續(xù)牢牢把握健全內(nèi)部監(jiān)督體系這個定位，聚焦重點領(lǐng)域，做好常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”工作，著力推進源頭治理，不斷拓寬完善內(nèi)部監(jiān)督體系的思路，提升財會監(jiān)督的管控效能。

（三）完善內(nèi)部審計法律體系，提高政治思想站位

國家層面上，要完善內(nèi)部審計法律體系，制定內(nèi)部審計主體法律，或者修訂《中華人民共和國審計法》，增加完善內(nèi)部審計工作的條款，增強內(nèi)部審計的法律支撐力度。各級政府和相關(guān)部門，要加強內(nèi)部審計工作規(guī)范化、制度化建設(shè)，制定關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)規(guī)定，完善內(nèi)部審計法規(guī)體系，促使基層單位設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計制度。基層行政機關(guān)和企基層單位，要深刻領(lǐng)會習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想和在中央審計委員會第一次會議上的講話精神，充分認識內(nèi)審監(jiān)督的預(yù)防、維護和促進作用，高度重視、積極抓好內(nèi)審工作。

（四）增強審計從業(yè)人員的意識要求

所有基層單位內(nèi)的工作人員，無論是負責(zé)審計的工作人員或是其他管理人員，都是要高度重視內(nèi)部審計工作，并且提高自己的內(nèi)部審計意識。對于從業(yè)相關(guān)人員則提出了更高的要求，需要將更多的精力以及工作重點放在內(nèi)部審計工作上，加強對基層單位內(nèi)部的審計工作，提高監(jiān)督管理力度。一旦在內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)問題需要及時解決。通過對以往內(nèi)部審計工作中存在的問題進行分析，發(fā)現(xiàn)大部分情況下其內(nèi)部出現(xiàn)問題的原因是由于基層單位在經(jīng)營管理中本身缺乏一定的強制性以及約束性，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作相對散漫，甚至在出現(xiàn)問題時選擇不了了之，并沒有針對問題進行深入分析，也沒有加大對問題的探討，也沒有選擇強有力的解決措施。為此，要求現(xiàn)階段基層單位的管理人員一定要大力支持所有的審計工作，明確在審計工作開展的過程中應(yīng)制定內(nèi)部審計制度，同時保證內(nèi)部審計制度的執(zhí)行效果得到提升，確保制度落地執(zhí)行，在一定程度上也需要加大監(jiān)督管理力度，起到約束所有員工的效果。

（五）改進審計方法

在新基層單位財務(wù)會計制度全面實施的大背景下，財務(wù)審計人員在工作中必須從實際出發(fā)，積極努力的探索和總結(jié)切實有效的工作方法，徹底改變傳統(tǒng)的工作方法、思路，以及工作理念，以滿足新財務(wù)會計制度下對財務(wù)審計工作所提出的新要求和新變化。在實際操作中，必須充分結(jié)合審計工作特點，以科學(xué)合理的審計方法和審計模式，開展切實有效的財務(wù)審計工作；針對正在進行尚未投入使用項目的審計，則需要將其與效益審計充分結(jié)合起來開展工作，以確保效益審計在審計工作過程的全面覆蓋；針對已經(jīng)建成的項目的審計，工作重心應(yīng)該放在對項目的續(xù)評估方面上來，結(jié)合單位項目的運行情況，以及還貸狀況，進行專業(yè)的財務(wù)審計工作，同時，要發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計工作中的創(chuàng)新可能性，探索應(yīng)用新技術(shù)，盡可能避免財務(wù)審計的各類影響因素。

四、結(jié)束語

政府會計改革的背景給基層單位開展內(nèi)部審計工作提供了新的思路，提高了內(nèi)部審計的效果和水平。但目前內(nèi)部審計工作還存在不足之處，基層單位應(yīng)該制定合理的解決措施，結(jié)合新的會計制度改革，有效開展內(nèi)部審計作業(yè)，保證基層單位穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。