徐春梅 甘肅省中醫(yī)院

公立醫(yī)院經(jīng)濟運行環(huán)境日益復(fù)雜，作為政府投資設(shè)立的非營利性組織，公立醫(yī)院承擔著公共服務(wù)職能，在落實公益性、保障民生、提供醫(yī)療服務(wù)的同時要調(diào)動積極性、保障可持續(xù)性，兼顧質(zhì)量與效率的均衡，對醫(yī)院運營管理形成了巨大考驗。內(nèi)部審計作為公立醫(yī)院自身的約束機制，是醫(yī)院管理的重要組成要素，要始終貫穿于醫(yī)院運營的全過程。公立醫(yī)院要想在日益復(fù)雜的醫(yī)療環(huán)境中保持長久的發(fā)展力，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和預(yù)防作用。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險分析

（一）內(nèi)部審計體系的缺失

公立醫(yī)院內(nèi)部審計體系的缺失主要體現(xiàn)在兩個方面。一是內(nèi)部審計制度的缺失，雖然我國已經(jīng)通過法律層面硬性規(guī)定公立醫(yī)院需要建立內(nèi)部審計機構(gòu)，但實際上許多內(nèi)部審計機構(gòu)都是徒有虛名，沒有完善的內(nèi)部審計制度，導(dǎo)致工作開展屢屢受挫。二是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的缺失，在內(nèi)部審計實現(xiàn)全覆蓋上還有很多缺口，受傳統(tǒng)觀念影響，管理者往往強調(diào)審計工作在財務(wù)收支方面的監(jiān)督與管控，而容易忽略諸如醫(yī)療資源的分配流轉(zhuǎn)、醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量評估等其他層面的審計工作，無法真正發(fā)揮內(nèi)部審計改善組織整體水平的功能[1]。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)作為綜合監(jiān)督部門，所屬管轄級別越高，獨立性越強。當前公立醫(yī)院審計科一般歸屬總會計師或分管院長管理，容易造成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能融于一身，形成自己決策、自己執(zhí)行、自己監(jiān)督的局面。此外，公立醫(yī)院管理者大部分是醫(yī)學(xué)背景，對內(nèi)部審計缺乏系統(tǒng)性認識，重視程度不夠，大大降低了內(nèi)部審計的獨立性。在組織架構(gòu)方面，部分內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門或者監(jiān)察部門，導(dǎo)致部門之間職責界限劃分不清，在形式上和實質(zhì)上都喪失了審計工作的獨立性，不能有效發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升

內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)水平直接決定了公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的好與壞。如上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計涵蓋采購、藥品、財務(wù)以及信息技術(shù)等諸多方面，這就要求內(nèi)審人員必須是一名復(fù)合型人才。但是目前絕大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員并非科班出身，專業(yè)水平有待提高，能夠參加的專業(yè)培訓(xùn)機會很少，且老齡化趨勢明顯，學(xué)習(xí)新知識的能力也存在短板[2]。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險防范策略

（一）強化內(nèi)審意識，成立專門的內(nèi)審機構(gòu)

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要正確認識到內(nèi)審對于財務(wù)信息準確、內(nèi)部控制執(zhí)行效力和風(fēng)險評估等方面的重要性，要成立專門的內(nèi)審機構(gòu)，且保持絕對獨立性，采用委托代理制，用放權(quán)分權(quán)的形式，讓各部門形成相互制約的關(guān)系，從而弱化其他部門對內(nèi)審機構(gòu)的人為與利益影響，保證內(nèi)審結(jié)果的公平性和客觀性。此外還要強化審計機構(gòu)的監(jiān)督職能發(fā)揮，在審計專項財政資金、日常經(jīng)營性收支以及固定資產(chǎn)管理等范圍的基礎(chǔ)上繼續(xù)擴展，應(yīng)當包括對內(nèi)部控制制度風(fēng)險、醫(yī)院醫(yī)保、財務(wù)風(fēng)險以及報銷流程等方面的審計工作，實現(xiàn)事前風(fēng)險評估、事中強化監(jiān)督、事后完整真實反饋的綜合內(nèi)審監(jiān)督效果。

（二）健全內(nèi)部審計制度體系

公立醫(yī)院要以自身發(fā)展的實際情況和內(nèi)部審計工作的職能為基礎(chǔ)，對相關(guān)的各項工作制度進行改進和完善，以便對審計人員的工作行為進行規(guī)范和約束。在此種情況下，審計人員可以根據(jù)相關(guān)制度及規(guī)定更加有效的開展內(nèi)部審計工作，極大的提高內(nèi)部審計工作的科學(xué)性和合法性。與此同時，公立醫(yī)院要提高自身內(nèi)部審計工作的獨立性，內(nèi)部審計部門應(yīng)該完全獨立于醫(yī)院的其他職能部門，且與其他部門之間不存在利害關(guān)系，這樣才能對各個部門的工作情況進行監(jiān)督，保證內(nèi)部審計工作可以完全發(fā)揮作用。另外，公立醫(yī)院還要保證內(nèi)部審計工作的開展是在法人治理模式下推進的，因為法人治理模式是內(nèi)部審計工作開展的前提和條件，其可以為內(nèi)部審計提供強有力的支持。

（三）完善內(nèi)部審計方法

采用先進的審計方式方法，不斷推進審計方式的創(chuàng)新，隨著審計技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的相結(jié)合，各種審計的軟件被開發(fā)使用，今后要運用先進的內(nèi)部審計技術(shù)，使得內(nèi)部審計的記錄更加科學(xué)有效。例如不斷開發(fā)“審計問題管理系統(tǒng)”，從而實現(xiàn)對審計檢查問題的情況描述、整改進程及結(jié)果進行信息化管理與共享，提高審計工作的效果同時通過各部門共享使用系統(tǒng)，發(fā)掘積累問題和風(fēng)險，逐步為構(gòu)建審計工作“問題風(fēng)險數(shù)據(jù)庫”打下基礎(chǔ)，在每個審計項目中都能通過管理系統(tǒng)對以前相關(guān)的問題風(fēng)險或重點領(lǐng)域快速查詢匯總分析，實現(xiàn)問題整改“回頭看”常態(tài)化[3]。

（四）基于業(yè)財融合，強化審計能力建設(shè)

提高審計人才梯隊的異質(zhì)性，吸納不同專業(yè)背景的人，相互協(xié)作，各自發(fā)揮自身的長處。充分發(fā)揮臨床專業(yè)人員、經(jīng)濟管理人員在內(nèi)部審計工作中的作用，基于業(yè)財融合的理念，以專業(yè)的技術(shù)判斷承載審計結(jié)果，以審計的視角管理各項臨床和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，深化審計監(jiān)督，控制臨床路徑，降低成本，提高資金使用績效、通過醫(yī)院內(nèi)審實現(xiàn)醫(yī)院的全方位全過程審計管理。通過提高審計工作的質(zhì)量和成效，成為“透視醫(yī)院的窗口”為醫(yī)院管理者決策提供依據(jù)，為醫(yī)院的宏觀管理和財務(wù)運行服務(wù)，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值，豐富公立醫(yī)院內(nèi)部審計的角色職能。

（五）提高內(nèi)部審計人員專業(yè)綜合素養(yǎng)

內(nèi)部審計水平高低與審計人員的專業(yè)素養(yǎng)水平有直接關(guān)系，因此，提高審計人員專業(yè)綜合素養(yǎng)尤為重要。首先，醫(yī)院在選拔審計職員時，盡量要確保是正規(guī)科班出身，須持有審計資格相關(guān)證書，保證具備專業(yè)基礎(chǔ)。其次，公立醫(yī)院可以通過定期培訓(xùn)來提高內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)，如：開展審計專業(yè)前沿知識培訓(xùn)、醫(yī)院業(yè)務(wù)管理的培訓(xùn)、信息技術(shù)培訓(xùn)，等等。通過全方位的教育培訓(xùn)，培育出一專多能的現(xiàn)代審計人員，從而提高醫(yī)院的內(nèi)部審計水平。

三、結(jié)束語

內(nèi)審部門作為“透視醫(yī)院經(jīng)濟活動的窗口”，是醫(yī)院利益相關(guān)方監(jiān)管可以依賴的資源，對于提高公立醫(yī)院管理水平，建立和完善醫(yī)院治理機制，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值具有重要意義。