孫杰 郵儲銀行審計(jì)局沈陽分局

近日，內(nèi)審部門對Y單位開展資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該單位2019年發(fā)放了一筆12年期已建成的10億元C港口項(xiàng)目固定資產(chǎn)貸款，存在還款計(jì)劃設(shè)置前低后高，潛在客戶挪用還款資金、貸款到期前集中還貸的信用風(fēng)險(xiǎn)。同時，該單位現(xiàn)有貸款制度中未對已建成項(xiàng)目的未來收益、成本測算和還款計(jì)劃進(jìn)行約定?，F(xiàn)結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)，分享如何在無制度依據(jù)的情況下，揭示該固定資產(chǎn)貸款存在的潛在信用風(fēng)險(xiǎn)，為經(jīng)營機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控提供決策依據(jù)。

一、以已發(fā)生的實(shí)際潛在信用風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向

該H港口集團(tuán)于2010年6月-11月向該單位申請了4個港口碼頭固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸款，均為10年期及其以上的長期貸款。其中A和B碼頭兩筆的具體還款計(jì)劃如下：

（一）A港口碼頭

單位：年、萬元

該筆貸款7億元，前3年還本合計(jì)6600萬元，占比9.4%，最后一年還本48400萬元，占比69.14%。

（二）B港口碼頭

單位：年、萬元

該筆貸款5.64億元，前3年還本合計(jì)7600萬元，占比13.47%，最后一年還本45400萬元，占比80.49%。

2020年進(jìn)入最后一期還款計(jì)劃，該4個項(xiàng)目自身均無法償還剩余的貸款本金，港口集團(tuán)向該單位提出為4個項(xiàng)目辦理貸款展期，由于其他兩個項(xiàng)目展期不符合準(zhǔn)入條件，該單位為A和B項(xiàng)目辦理貸款展期，由于還款計(jì)劃設(shè)置為后期集中還本，使展期后仍存在大額貸款面臨潛在信用風(fēng)險(xiǎn)。

2019年新發(fā)放C港口碼頭的還款計(jì)劃如下：

單位：年、萬元

該計(jì)劃前3年還本較少，年平均還款額為3000萬元，合計(jì)9000萬元，占貸款余額的8.74%）；后5年還本較多，年平均還款額為12870萬元，合計(jì)64350萬元，占貸款余額的62.47%，還款計(jì)劃前低后高，后階段還款時，易面臨與A和B碼頭貸款同樣的潛在信用風(fēng)險(xiǎn)。

二、以操作邏輯合理性為依托

該港口碼頭項(xiàng)目于2015年建成，2015-2018年近4年的銷售收入如下：

單位：萬元

調(diào)研人員測算銷售收入時僅選取了最差的一年2018年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而未選取該項(xiàng)目2015-2018年四個完整財(cái)務(wù)年度營業(yè)收入平均值作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，低估了項(xiàng)目的整體償債能力，而該港口4年期間還貸后的剩余現(xiàn)金流用于向股東分紅，并抽出運(yùn)營資金用于其他港口碼頭的固定資產(chǎn)建設(shè)，使該單位未來的貸款本金償還，劣后與股東分紅和其他項(xiàng)目投入。

三、以后期風(fēng)險(xiǎn)整改為落腳點(diǎn)

通過現(xiàn)場客戶走法，發(fā)現(xiàn)該港口外方香港股東較為關(guān)注項(xiàng)目公司的每年分紅情況，要求每年對未分配利率進(jìn)行分配。根據(jù)這一情況，審計(jì)人員提出了隨著公司盈利能力增強(qiáng)，本著債權(quán)人優(yōu)先股東的原則，希望變更還款計(jì)劃，降低債權(quán)人未來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。該港口財(cái)務(wù)人員明確表示愿意共同協(xié)商，變更還款計(jì)劃，均衡還款，兼顧債權(quán)人和股東利益。

綜上所述，在無明確制度依據(jù)的情況下，審計(jì)人員可遵循已發(fā)生的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，查找風(fēng)險(xiǎn)成因，理順操作環(huán)節(jié)，著眼與后期整改的可行性，揭示貸款未來的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為經(jīng)營單位提供可落地的整改建議。