◆吳俊飛 胡文軍 熊文靜/武漢市江岸區(qū)審計(jì)局

審計(jì)制度建立30多年來(lái)，投資審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，在保障重大政策落實(shí)、提高政府投資績(jī)效、推動(dòng)深化改革、加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)等方面都發(fā)揮了重要作用。近年來(lái)，政府投資審計(jì)立足經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀需要，邁入了轉(zhuǎn)型新階段，并取得了一定成效，但在實(shí)踐中，也面臨著新的形勢(shì)、任務(wù)和機(jī)遇，為此，本文結(jié)合基層審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)工作實(shí)際，積極探究投資審計(jì)轉(zhuǎn)型新路徑。

一、投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要性和緊迫性

（一）投資審計(jì)轉(zhuǎn)型是更好適應(yīng)全面深化改革的必然需求。隨著重大項(xiàng)目建設(shè)成為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展階段的“壓艙石”，在當(dāng)前新形勢(shì)下，投資審計(jì)工作面臨著艱巨的任務(wù)和挑戰(zhàn)。國(guó)家投資戰(zhàn)略的調(diào)整，投資審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，因此，加快推進(jìn)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型工作也勢(shì)在必行。投資審計(jì)要聚焦國(guó)家重大決策部署貫徹落實(shí)情況，關(guān)注穩(wěn)投資、深化“放管服”改革、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等政策措施落地，充分發(fā)揮改革“催化劑”作用。

（二）投資審計(jì)轉(zhuǎn)型是更好履行全面依法治國(guó)的必然選擇。一方面，依法審計(jì)是全面推進(jìn)依法治國(guó)的重要舉措，牢固樹(shù)立法治觀念，運(yùn)用法治思維和法治方式，嚴(yán)格遵守法定程序和法定權(quán)限開(kāi)展審計(jì)工作。另一方面，依法審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的客觀要求，正確區(qū)分建設(shè)單位管理和審計(jì)監(jiān)督職能邊界，不參與任何工程決策審批等項(xiàng)目相關(guān)建設(shè)單位管理活動(dòng)，堅(jiān)決糾正“以審代結(jié)”行為，維護(hù)好審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）投資審計(jì)轉(zhuǎn)型是更好推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必由之路。堅(jiān)持著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，要切實(shí)做好“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，即投資審計(jì)從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，從單一工程造價(jià)審計(jì)向全面投資審計(jì)轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)投資審計(jì)向現(xiàn)代投資審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)機(jī)關(guān)要認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能，從思想、行動(dòng)、實(shí)踐上，以創(chuàng)新的審計(jì)思路和方法，扎實(shí)推進(jìn)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型和全面發(fā)展，開(kāi)啟投資審計(jì)工作新征程，推動(dòng)投資審計(jì)事業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型中面臨的問(wèn)題及困難

（一）被審計(jì)單位“左推右擋”慣性推諉履責(zé)，造成了結(jié)算審核“責(zé)任甩鍋”。地方政府相繼出臺(tái)了投資項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)監(jiān)管辦法及制度，嚴(yán)格糾正“以審代結(jié)”亂象，完善投資審計(jì)模式，規(guī)范投資審計(jì)行為，然而部分單位“畏難情緒”“等靠思想”“踢皮球心態(tài)”較為嚴(yán)重。一方面，將結(jié)算審核職責(zé)全權(quán)委托給造價(jià)咨詢(xún)第三方機(jī)構(gòu)，而缺少建設(shè)單位自身對(duì)工程投資的監(jiān)督與管理；另一方面，他們更多地還是依賴(lài)于審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論，常以“業(yè)務(wù)不熟悉”“專(zhuān)業(yè)能力不足”等理由，將工程結(jié)算審核“責(zé)任甩鍋”，推諉履行相應(yīng)管理職能職責(zé)。如有些建設(shè)單位在竣工后很長(zhǎng)一段時(shí)間工程結(jié)算審核久拖不決，更有甚者還以“未完成審計(jì)”為擋箭牌來(lái)拖延支付工程款項(xiàng)。

（二）審計(jì)尺度把握不準(zhǔn)和定性處理拿捏不當(dāng)，增加投資審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為：在合同未約定采用審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)的情況下，針對(duì)建設(shè)單位審核后的工程結(jié)算中仍存在多計(jì)、多結(jié)工程價(jià)款的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)面臨“是否審”“怎么審”“如何定性處理”等困難，對(duì)工程結(jié)算不實(shí)的問(wèn)題不加以披露，容易造成財(cái)政資金的損失；而審計(jì)提出整改糾正，可能會(huì)打擊建設(shè)單位結(jié)算審核工作積極性，導(dǎo)致建設(shè)單位為了規(guī)避追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)而回避困難“不愿做”和推脫責(zé)任“踢皮球”的情況。又如，建設(shè)工程合同中約定關(guān)于工期、質(zhì)量、安全文明施工等方面的有關(guān)獎(jiǎng)罰條款，當(dāng)未達(dá)到既定目標(biāo)，且建設(shè)、施工單位對(duì)罰款金額又沒(méi)能達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，若審計(jì)機(jī)關(guān)的尺度把握不當(dāng)，則會(huì)與簽訂民事合同的平等、自愿原則相違背，更會(huì)無(wú)端卷入建設(shè)與施工雙方的經(jīng)濟(jì)糾紛中。

（三）審計(jì)整改執(zhí)行不力和審計(jì)成果利用較低，影響投資審計(jì)成效發(fā)揮。一方面，審計(jì)在工程招投標(biāo)、工程建設(shè)程序等方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由于工程竣工后已成既定事實(shí)，建設(shè)單位也難以對(duì)其整改到位，只能通過(guò)后期加強(qiáng)工程管理來(lái)杜絕此類(lèi)行為再次發(fā)生。另一方面，有些建設(shè)單位“重建設(shè)，輕管理”，對(duì)投資審計(jì)中揭示和反映的工程管理漏洞、風(fēng)險(xiǎn)隱患等問(wèn)題的重要性認(rèn)識(shí)不夠深刻，對(duì)審計(jì)提出的建議采納和執(zhí)行上存在不同程度的偏差，因此，無(wú)法從根本上改進(jìn)和完善現(xiàn)有體制機(jī)制和管理模式，不能充分發(fā)揮投資審計(jì)標(biāo)本兼治的作用。

（四）審計(jì)綜合力量不足和審計(jì)方法手段缺失，制約著投資審計(jì)全面發(fā)展。新形勢(shì)下，投資審計(jì)人少事多與任務(wù)重要求高的矛盾日益突出，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏復(fù)合型審計(jì)人才，雖然通過(guò)聘請(qǐng)雇員或購(gòu)買(mǎi)中介服務(wù)可以為投資隊(duì)伍注入新鮮血液，暫時(shí)緩解審計(jì)力量不足的現(xiàn)狀，但執(zhí)業(yè)能力差異、人員變動(dòng)頻繁、責(zé)任感不強(qiáng)等因素，都使其審計(jì)質(zhì)量無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果，且加大了投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，隨著工程領(lǐng)域新技術(shù)新方法不斷發(fā)展，投資審計(jì)技術(shù)也需要與時(shí)俱進(jìn)，然而，目前大多數(shù)投資數(shù)據(jù)不完整、不規(guī)范，缺乏BIM（建筑信息模型）、GIS（地理信息系統(tǒng)）等專(zhuān)業(yè)性技術(shù)力量支撐，使得傳統(tǒng)的投資審計(jì)方式方法不能適應(yīng)現(xiàn)代化審計(jì)需求。

三、基層審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型路徑

（一）加大宣傳投資審計(jì)轉(zhuǎn)型新模式。加強(qiáng)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型的宣傳力度，主動(dòng)做好與相關(guān)部門(mén)和建設(shè)單位的溝通解釋工作，進(jìn)一步闡明審計(jì)監(jiān)督職能職責(zé)，理清投資審計(jì)范圍界限，明確投資審計(jì)轉(zhuǎn)型工作要求，積極爭(zhēng)取得到理解和支持，為推進(jìn)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型營(yíng)造有利的外部環(huán)境。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)政策制度宣傳力度，鼓勵(lì)建設(shè)單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)審工作效益，強(qiáng)化內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用，進(jìn)一步促進(jìn)工程規(guī)范管理，有效發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警的作用。

（二）加快適應(yīng)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型新角色。一方面，正確處理好行政監(jiān)督和民事主體之間的關(guān)系，依法獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)，切實(shí)回歸審計(jì)監(jiān)督本位，不參與工程項(xiàng)目建設(shè)審批等建設(shè)單位管理活動(dòng)，不介入建設(shè)與施工單位雙方的平等主體民事關(guān)系，始終做到法定職責(zé)必須為、法無(wú)授權(quán)不可為。另一方面，投資審計(jì)實(shí)施中，要把握好審計(jì)尺度，既做到堅(jiān)持原則，對(duì)重大違紀(jì)違法、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問(wèn)題保持“零容忍”態(tài)度，又做到客觀求實(shí)，尊重合同雙方契約精神，牢記謹(jǐn)慎性原則，全面辯證地看待審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)無(wú)審計(jì)權(quán)限、超越審計(jì)權(quán)限范圍的事項(xiàng)不作審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)論。

（三）著力提升投資審計(jì)效益新高度。一是堅(jiān)持審計(jì)服務(wù)大局，統(tǒng)籌安排投資審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、教育、公共衛(wèi)生等重大公共工程審計(jì)，密切關(guān)注重大政策落實(shí)、項(xiàng)目建設(shè)管理、資金籌集及使用、生態(tài)環(huán)保等方面，提高投資績(jī)效，推進(jìn)投資領(lǐng)域體制改革。二是堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，及時(shí)揭示和反映新情況、新問(wèn)題、新趨勢(shì)，對(duì)普遍性、苗頭性、傾向性問(wèn)題深入分析原因，從完善體制機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)隱患、堵塞管理漏洞等方面，有針對(duì)性地提出切實(shí)可行、對(duì)癥下藥的辦法和意見(jiàn)，促進(jìn)相關(guān)單位從源頭上解決和預(yù)防問(wèn)題，提升審計(jì)成果的應(yīng)用。三是建立健全審計(jì)問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)，推動(dòng)提升審計(jì)整改效果。

（四）大力推行投資轉(zhuǎn)型實(shí)踐新做法。全面貫徹落實(shí)“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的總要求，加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，通過(guò)專(zhuān)題培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流、以審代訓(xùn)等方式，不斷提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)，著力打造一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、廉潔從審的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化投資審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，堅(jiān)持“科技強(qiáng)審”，加強(qiáng)投資審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，找準(zhǔn)現(xiàn)代化、數(shù)字化投資審計(jì)工作的切入點(diǎn)，探索一條線上審計(jì)與線下審計(jì)相結(jié)合、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與工程領(lǐng)域新技術(shù)相融合的投資審計(jì)新路徑，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和效率。