姚 銳

國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的研究較早，從古羅馬帝國(guó)宮廷庫(kù)房的雙人記賬制度，到美國(guó)的COSO、英國(guó)的Cadbury和加拿大的CoCo，國(guó)外對(duì)內(nèi)控的研究經(jīng)歷了萌芽期、成長(zhǎng)期、發(fā)展期、成熟期四個(gè)階段，并于新世紀(jì)初研究出新的成果——全面風(fēng)險(xiǎn)管理，因此，國(guó)外的內(nèi)部控制制度的建立和研究還是較為系統(tǒng)和成熟的。

我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視起步較晚，自2008年以來(lái)，我國(guó)頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、內(nèi)部控制指引文件，這些文件在一定程度上指導(dǎo)了企業(yè)如何進(jìn)行自身內(nèi)部控制建設(shè)，但是這些規(guī)范、文件較為宏觀，未從微觀方面對(duì)內(nèi)控的各個(gè)方面進(jìn)行剖析和規(guī)范，涉及小微企業(yè)的內(nèi)容更少。因此，本文以民營(yíng)小微企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，希望可以為小微企業(yè)提供一些幫助。

一、民營(yíng)小微企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

筆者以調(diào)查問(wèn)卷的方式，通過(guò)線上線下兩種途徑，對(duì)173家民營(yíng)小微企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，這些小微企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較廣，涉及普通民眾的衣食住行等各個(gè)方面。通過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這些小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度有以下問(wèn)題。

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面

內(nèi)部控制環(huán)境通常包括企業(yè)管理人員素質(zhì)、企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、管理制度等，在內(nèi)部控制環(huán)境方面的主要問(wèn)題有：

一是企業(yè)管理者綜合素質(zhì)不高，特別是專業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有70%以上的小微企業(yè)管理者沒(méi)有大學(xué)學(xué)歷，學(xué)習(xí)過(guò)專門管理知識(shí)的只有8%，年齡結(jié)構(gòu)中，65%的管理者在35歲以下，了解企業(yè)內(nèi)部控制的僅占5%，年齡結(jié)構(gòu)向年輕化傾斜，雖然可以使小微企業(yè)充滿活力，但是缺乏更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，大多小微企業(yè)的管理者在知識(shí)機(jī)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)等方面有待進(jìn)一步提升。

二是人才缺乏。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)小微企業(yè)人才流動(dòng)十分頻繁，有70%的小微企業(yè)由于待遇較低，難以招聘到高素質(zhì)專業(yè)人才；65%的小微企業(yè)通過(guò)高薪等優(yōu)厚待遇剛剛招到高水平專業(yè)人才，但是這些人往往將小微企業(yè)當(dāng)作跳板，做不了一兩年就離職，給企業(yè)增加了用人成本；46%的小微企業(yè)不注重人才的培養(yǎng)，這類企業(yè)大多是家族企業(yè)，“肥水不流外人田”等傳統(tǒng)落后的管理理念較為深厚。這些都說(shuō)明了小微企業(yè)人才較為缺乏。

三是制度體系需要完善。大多數(shù)小微企業(yè)沒(méi)有形成系統(tǒng)的管理流程，由于對(duì)管理知識(shí)的認(rèn)知匱乏，有81%的小微企業(yè)沒(méi)有自己獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理制度、銷售管理制度、采購(gòu)管理制度等必要規(guī)范，50%的小微企業(yè)往往將多種業(yè)務(wù)交于一人辦理，未根據(jù)崗位性質(zhì)進(jìn)行分離并使其相互制約，給企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全帶來(lái)巨大隱患。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較為落后，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有對(duì)自身進(jìn)行剖析，也未對(duì)周圍環(huán)境有效分析，在這種不知己又不知彼的情況下，企業(yè)對(duì)自身可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)全然不知，完全是走一步看一步，實(shí)在不行就不做了，缺乏未雨綢繆的思維。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)因素。

一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，國(guó)家為了扶持小微企業(yè)的發(fā)展，在稅收優(yōu)惠、融資等方面給予小微企業(yè)很多利好政策，但是小微企業(yè)融資困難的長(zhǎng)久問(wèn)題一直未能得到根本解決，銀行根據(jù)貸款用戶的信用等級(jí)給予放款，小微企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)總額不高，信用等級(jí)不高，銀行害怕將款項(xiàng)借給小微企業(yè)后卻收不回來(lái)，增加自身風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)小微企業(yè)的審核嚴(yán)上加嚴(yán)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，20%的小微企業(yè)有民間借貸，高于銀行貸款利率的利息支出，使本來(lái)就利潤(rùn)微薄的企業(yè)雪上加霜；52%的小微企業(yè)選擇親戚朋友的資助；只有6%的小微企業(yè)可以從銀行借到資金，用于日常經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，但由于其資金周轉(zhuǎn)率較低，所以小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

二是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)小微企業(yè)眾多，行業(yè)范圍也很廣泛，由于小微企業(yè)規(guī)模小，所以入行較為簡(jiǎn)單。簡(jiǎn)單的手續(xù)，較低的入行費(fèi)用，使得小微企業(yè)數(shù)量較多，因此，其競(jìng)爭(zhēng)也較為激烈，若沒(méi)有特色與創(chuàng)新，沒(méi)有一流的服務(wù)質(zhì)量，就很可能面臨破產(chǎn)倒閉，另外，日益增長(zhǎng)的原材料價(jià)格、勞動(dòng)力成本、各項(xiàng)管理費(fèi)稅費(fèi)，也給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)方面

小微企業(yè)的控制活動(dòng)方面不太規(guī)范，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，68%的小微企業(yè)是企業(yè)主說(shuō)了算，從原料采購(gòu)到生產(chǎn)加工，再到銷售產(chǎn)品、財(cái)務(wù)報(bào)銷等方面，無(wú)一不細(xì)；7%的小微企業(yè)管理結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，只涉及三級(jí)或是兩級(jí)管理層；46%的企業(yè)大多安排家庭成員作為員工，這種管理模式較為落后，效率低下，執(zhí)行力也不高，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有一定阻礙。

二、小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析

一是管理方式較落后。大多數(shù)小微企業(yè)是家族式企業(yè)，家族式管理方式較為感性，缺乏理性思考。這種管理模式一方面會(huì)影響專業(yè)人員能力的發(fā)揮，挫傷員工積極性；另一方面也難以凝聚整體力量，共同致力于企業(yè)發(fā)展、共同迎戰(zhàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二是對(duì)內(nèi)部控制的重視不足。小微企業(yè)從企業(yè)主到基層員工，由于其水平參差不齊，所以對(duì)內(nèi)部控制的了解知之甚少，更有企業(yè)管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制根本不用設(shè)置，純屬浪費(fèi)精力，而小微企業(yè)人才缺乏又加劇了這一現(xiàn)象。

三是對(duì)小微企業(yè)的引導(dǎo)不夠。近年來(lái)，國(guó)家為了扶持小微企業(yè)的發(fā)展，頒布了很多有利于小微企業(yè)發(fā)展的政策制度，但是缺乏對(duì)小微企業(yè)的專門引導(dǎo)，導(dǎo)致很多小企業(yè)不了解這些利好政策，無(wú)法好好享受國(guó)家給予的福利。

三、完善小微企業(yè)內(nèi)部控制的途徑

一是加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)企業(yè)主的教育?？梢酝ㄟ^(guò)網(wǎng)上授課、課下實(shí)踐交流等方式，向企業(yè)主傳遞最先進(jìn)的管理知識(shí)，引導(dǎo)其用先進(jìn)的知識(shí)文化豐富自己的企業(yè)，做一個(gè)熱愛(ài)學(xué)習(xí)、勤于實(shí)踐、敢于創(chuàng)新的現(xiàn)代企業(yè)人。

二是加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度。小微企業(yè)雖然不是我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，但是它范圍廣，涉及廣大人民群眾的日常生活，解決了很多人的就業(yè)問(wèn)題，也是很多普通人奔向美好生活的路徑。因此，必須搞好小微企業(yè)的發(fā)展，可以從稅收優(yōu)惠、融資優(yōu)惠、人才引進(jìn)等方面予以扶持，幫助其發(fā)展壯大。

三是加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的引導(dǎo)。在思想政治方面、專業(yè)管理知識(shí)方面、國(guó)家政策方面對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)，保證其發(fā)展目標(biāo)的正確性，可通過(guò)對(duì)小微企業(yè)定期或不定期的集中學(xué)習(xí)及觀摩，加強(qiáng)其對(duì)國(guó)家政策的理解，從而能更好地利用利好政策，將企業(yè)發(fā)展壯大，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。