馬春光 陳桂華

現(xiàn)代信息技術快速發(fā)展，我們已進入了大數(shù)據(jù)時代?；谶@種背景，云會計的概念逐漸被人們熟知。不少企業(yè)為了提升財務內部控制工作效率，紛紛引入了云會計運作模式。在云會計環(huán)境下，企業(yè)管理者可以借助各種終端及時查看會計信息，或者處理各項會計相關業(yè)務。云會計的誕生與應用，給企業(yè)帶來了諸多便利，但同時也意味著企業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn)。對此，如何在云會計環(huán)境下，做好內控審計工作，仍然是企業(yè)相關部門和人員需要深入思考的問題。

一、云會計環(huán)境基本內涵及應用現(xiàn)狀

（一）云會計環(huán)境的基本內涵

云會計指的是：云計算環(huán)境下的會計工作。云會計環(huán)境則是相對傳統(tǒng)會計環(huán)境而提出的一種新概念。在傳統(tǒng)會計環(huán)境下，企業(yè)財務部門控制審計的信息化水平偏低，很多數(shù)據(jù)信息都需要依靠人工的方式進行收集和整理。而在云會計環(huán)境下，企業(yè)可以通過對云會計軟件的應用，實現(xiàn)對各項財務會計數(shù)據(jù)信息的自動化存儲以及智能化、信息化審計。企業(yè)在購買了云會計軟件之后，將之安裝在內部信息系統(tǒng)中，就創(chuàng)造出一個云會計環(huán)境。在云會計環(huán)境下，企業(yè)內部財務部門的會計數(shù)據(jù)信息就可以共享到客戶端，審計部門工作人員借助客戶端就能掌握各項財務數(shù)據(jù)收支狀況，從而更好地開展財務部門內部審計工作，也便于及時發(fā)現(xiàn)和防范風險。但云會計環(huán)境比較復雜，企業(yè)要想發(fā)揮出云會計的價值，就需要不斷地進行內控制度的改進，進一步做好內部審計工作。

（二）云會計在企業(yè)財務內控審計中的應用現(xiàn)狀

從目前狀況看，不少企業(yè)為了提升內部控制的信息化、智能化管理水平，都紛紛引入了云會計軟件，以此形成了內部控制云會計環(huán)境。但受傳統(tǒng)內部控制審計理念和模式的影響，部分企業(yè)雖然打造了云會計環(huán)境，但仍然無法發(fā)揮云會計軟件在內部控制中的價值，導致內部控制工作效率難以得到進一步地提升。問題表現(xiàn)于：內部控制制度未及時更新，導致相關工作無法順利推進，云會計軟件應有的價值未得到有效發(fā)揮；內控審計人員忽視了對云會計相關知識點的學習，導致自身素質水平無法勝任崗位工作要求，進而影響到最終的審計工作效果；審計人員在開展各項審計工作的過程中，過于依賴云會計軟件，忽視了對各項數(shù)據(jù)的人工核實。總之，這些因素的存在，阻礙了云會計價值的發(fā)揮。

二、云會計環(huán)境下企業(yè)財務部門內控制度審計影響因素

（一）環(huán)境因素

在以往的內部控制審計工作中，工作人員需要以《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》為依托，開展各項數(shù)據(jù)審查和業(yè)務審核工作。傳統(tǒng)會計環(huán)境下，企業(yè)內部審計工作主要依靠人工方式進行，即：由內部審計人員提取和審核各項數(shù)據(jù)，以此審查數(shù)據(jù)的真實性，判斷內部控制環(huán)境的安全性。而在現(xiàn)如今的云會計環(huán)境下，企業(yè)內部審計工作不僅包含了傳統(tǒng)內部審計的內容，而且包含了制度審計、云會計服務商服務質量審計、數(shù)據(jù)服務審計等方面的內容。相比于傳統(tǒng)會計審計，云會計審計是一個全新的概念，如此意味著審計工作人員在日常工作中，面臨的環(huán)境更加復雜。

（二）風險因素

云會計環(huán)境下，企業(yè)財務數(shù)據(jù)的信息化管理水平明顯提升，如此意味著財務內控工作整體效率也得到了顯著的提升。但隨著云會計的發(fā)展，企業(yè)財務會計數(shù)據(jù)信息的安全存儲問題，也日益受到各界人士的關注。雖然各大云會計服務供應商針對財務數(shù)據(jù)安全管理問題，推出了相應的安全管理制度，但在大數(shù)據(jù)時代，信息的絕對安全性問題令人堪憂。因此，在開展企業(yè)財務內部控制制度審計工作的過程中，相關人員就需要針對數(shù)據(jù)安全性問題展開重點審查。日常工作中，企業(yè)內部審計工作人員也需要做好各項數(shù)據(jù)信息的安全管理和審查工作，及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問題。但由于云會計環(huán)境下，企業(yè)財務內部控制審計標準不明確，從而增加內控審計風險的發(fā)生概率。

（三）審計要點

傳統(tǒng)會計環(huán)境下，企業(yè)財務內控制度審計工作主要圍繞制度的可行性和科學性、合法合規(guī)性展開審計。而在云會計環(huán)境下，企業(yè)財務內控制度審計除了一般的審計內容之外，還包括系統(tǒng)安全性審計、數(shù)據(jù)信息輸入輸出審計、系統(tǒng)管理制度審計等等。相比于傳統(tǒng)會計環(huán)境下的內部控制審計工作，云會計環(huán)境下的財務內控制度審計要點發(fā)生了一定程度的轉移。為了保障云會計環(huán)境下內控制度審計工作效果，相關人員就需要圍繞制度可靠性和數(shù)據(jù)信息的安全性、可靠性展開重點審查?？梢姡谠茣嫮h(huán)境下，企業(yè)財務部門內控制度審計要點發(fā)生了一定程度的變化。

（四）制度因素

我國政府部門針對企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制，推出了相應的制度指引，旨在引導各大企業(yè)做好內部控制工作，改善內部控制整體環(huán)境，提升企業(yè)整體工作效果。但在云會計環(huán)境下，企業(yè)財務內部控制環(huán)境和要點都發(fā)生了很大的變化，如此意味著，以往的制度無法滿足當下工作的需求。制度的缺失，不僅會阻礙內控工作的順利開展，而且會增加內控風險的發(fā)生概率。這種情況下，企業(yè)應該在已有制度的基礎上，推出全新的內控制度，并且將云會計納入重點審計范疇，及時發(fā)現(xiàn)其中隱藏的風險，并出具相應的審計報告，一方面，為企業(yè)做好內控風險預防工作提供依據(jù)；另一方面，保障云會計系統(tǒng)的正常運轉，提升企業(yè)內部控制工作效果，為企業(yè)的長遠發(fā)展助力。

三、云會計環(huán)境下企業(yè)財務部門內控制度審計改進對策

（一）完善制度，規(guī)范操作

云會計環(huán)境下，企業(yè)可以結合自身的財務工作需求，購買軟件使用權，并將之接入已有的信息系統(tǒng)中。云會計軟件的引入，在很大程度上減少了人工審核財務數(shù)據(jù)的工作量，也使得人工操作風險明顯降低，提升了審計工作質量。但為了進一步發(fā)揮出云會計軟件的價值，實現(xiàn)資源的高度共享，為內部控制審計工作的順利進行創(chuàng)造良好條件，企業(yè)就需要對相關制度加以完善。首先，企業(yè)應該結合云會計的特征，在已有審計制度的基礎上，增加云會計審計相關規(guī)定，給審計人員提供制度依據(jù)；其次，企業(yè)應該針對已有內部控制展開全面審計，把握其中存在的薄弱點，并且基于數(shù)據(jù)共享原則，對制度加以完善，確保各項數(shù)據(jù)信息能夠在企業(yè)內部順利流通；再者，企業(yè)可以學習其他優(yōu)秀企業(yè)的做法，對內部控制制度進行更新。例如，企業(yè)可以在已有內部審計制度的基礎上，增加云會計審計相關內容，以此規(guī)范云會計審計工作。同時，企業(yè)為了保障云會計供應商服務質量，還可以推出專門的資質審查制度，結合行業(yè)標準，尋找符合資質的云會計服務供應商。此外，企業(yè)還可以引入第三方監(jiān)管機制，即：引入第三方監(jiān)管機構，共同評估和審查云會計服務商資質。通過這種方式，強化內部審計工作效果，發(fā)揮出云會計軟件的應用價值，為企業(yè)內部控制工作的順利開展，創(chuàng)造良好的條件。

（二）動態(tài)監(jiān)督，信息共享

在云會計環(huán)境下，企業(yè)審計工作人員可以借助內部系統(tǒng)，隨時查看和審核各項數(shù)據(jù)信息。而企業(yè)管理者同樣可以借助云會計系統(tǒng)了解各項經濟活動發(fā)展動向。在云會計環(huán)境下，企業(yè)審計人員應該全面監(jiān)管各項經濟活動，即：基于全過程、動態(tài)監(jiān)督原則，全面收集和存儲數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)經營者提供可靠的決策依據(jù)。在動態(tài)監(jiān)督管理模式下，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)財務數(shù)據(jù)中存在的問題，并且上報相關人員進行核實，如此可以降低財務風險的發(fā)生概率，為內部控制工作效果。在處理賬實不符等問題的時候，企業(yè)內部審計人員可以借助云會計平臺，與會計人員、供應商取得聯(lián)系，以此了解問題的形成原因，從而給出客觀真實的審計報告，提出更具針對性的審計意見?？梢哉f，在全過程動態(tài)監(jiān)督機制下，企業(yè)能夠更好地利用云會計軟件，實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)信息的高度共享，強化審計工作效果，為企業(yè)做好內部控制工作提供強有力的支持。

（三）協(xié)同辦公，靈活管理

云會計環(huán)境下，企業(yè)管理者與基層員工可以通過云會計平臺，及時進行數(shù)據(jù)信息的溝通交流，如此就增強了企業(yè)內部財務數(shù)據(jù)信息的流通度。但為了進一步發(fā)揮云會計的作用，改善內部控制工作環(huán)境，提升財務部門內控工作效果，企業(yè)還需要引入?yún)f(xié)同辦公機制，對內部控制各環(huán)節(jié)進行全面審查，同時對內控人員進行靈活管理。首先，企業(yè)應該明確財務部門工作人員和審計部門工作人員的職責，確保各司其職，但同時也需要引導他們之間展開相互合作。其次，企業(yè)應該完善云會計環(huán)境下的內部控制制度，發(fā)揮出各部門的協(xié)同價值，在共享數(shù)據(jù)資源的同時，引導各部門人員展開溝通交流，相互探討內控要點，明確內控難點，并且借助有效的審計工作，及時發(fā)現(xiàn)內控環(huán)節(jié)存在的問題，最終提出相應的改進方案。以企業(yè)財務部門內部控制制度審計為例：該項工作不僅需要審計工作人員的參與，而且需要財務部門會計工作人員、內部控制管理人員的相互配合才能順利完成。鑒于此，企業(yè)管理者應該在云會計環(huán)境下，建立各部門溝通交流機制，引導各部門人員進行協(xié)同辦公，對各部門人員進行靈活管理，允許人員的合理調動，強化審計工作效果，改善內控整體環(huán)境。

（四）把握重點，評估風險

云會計環(huán)境下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)更新和內部控制審計要點的把控問題，成為兩大難題?；谶@種背景，企業(yè)管理者和審計工作人員就需要從云會計的特征入手，把握內控審計要點，并且通過有效的內部審計，及時把控風險。例如，在日常內控審計工作中，企業(yè)需要重點審查云會計管理制度的可行性以及數(shù)據(jù)中心管理安全性等問題。針對財務工作人員，則需要提出明確的數(shù)據(jù)管理要求，如財務人員不得隨意更改企業(yè)內部云會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)中心的密碼，不得將數(shù)據(jù)信息外泄；在審查云會計供應商資質的時候，則需要本著客觀公正的原則，不得徇私舞弊。在選擇供應商的時候，需要嚴格參考供應商資質考核標準，降低供應商可信性風險的發(fā)生概率。

結語

總而言之，在云會計環(huán)境下，企業(yè)應該圍繞以往財務部門內部控制審計工作中的不足展開分析，明確已有制度的缺陷，并且結合云會計特征和自身發(fā)展需求，完善制度，規(guī)范操作；針對各項數(shù)據(jù)信息，實施動態(tài)監(jiān)督原則，提升信息利用效果；同時基于協(xié)同辦公的要求，對各部門人員進行靈活管理；通過對內控重點的分析和把握，及時發(fā)現(xiàn)、評估和防范風險，為企業(yè)的長遠發(fā)展保駕護航。