張 藝

引言

內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的第三道防線，在公司治理架構(gòu)中承擔著保證職能，內(nèi)部審計通過參與公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，幫助實現(xiàn)組織目標和價值增值。內(nèi)部審計工作目標的實現(xiàn)，除了依靠內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能之外，溝通能力同樣必不可少。諸多規(guī)范準則對內(nèi)部審計溝通投以重視。COSO2013將“信息與溝通”列為內(nèi)部控制五要素之一，ERM2017將“信息、溝通和報告”列為風(fēng)險管理五要素之一。我國《內(nèi)部審計具體準則——人際關(guān)系》也指出，內(nèi)部審計人員應(yīng)當與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人員進行必要的溝通，保持良好的人際關(guān)系。審計署11號令增加了內(nèi)部審計的“建議”職能，同樣強調(diào)內(nèi)部審計溝通。從現(xiàn)實需求出發(fā)，近年來內(nèi)部審計從“經(jīng)濟警察”到“企業(yè)醫(yī)生”再到“管理咨詢師”的形象轉(zhuǎn)變，也要求內(nèi)審人員不斷提升溝通能力。

一、內(nèi)部審計溝通需求

（一）內(nèi)審部門與高層管理者的溝通需求

內(nèi)審部門與高層管理者存在著領(lǐng)導(dǎo)或隸屬關(guān)系，在現(xiàn)行體制中這種關(guān)系存在五種類型，分別是董事會領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)、董事會和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)、合署辦公，不同管理者對審計的產(chǎn)品需求不同，需要特別考慮，但是它們對溝通的需求都是策略一致的，故將他們統(tǒng)稱為高層管理者。內(nèi)審部門與高層管理者溝通的發(fā)生體現(xiàn)在審計前、審計中和審計后三個階段。首先，高層管理者認定、批準內(nèi)部審計章程，根據(jù)公司治理需要對審計項目做出部署，對內(nèi)審工作起到領(lǐng)導(dǎo)作用。內(nèi)審人員需要與高層管理者保持溝通，以獲得更多的權(quán)限和資源開展工作。其次，在日常工作中，當出現(xiàn)沖突時，內(nèi)審人員需要向管理者尋求協(xié)調(diào)和支持，內(nèi)審人員也需要向管理者定期匯報日常工作以加強其對審計工作的認識和信任。最后，在審計工作完成后，內(nèi)部審計人員需要向管理者匯報工作成果，包括公司的內(nèi)部治理、風(fēng)險防范、舞弊因素等，管理層認可之后采納建議、督促整改，運用審計成果。

（二）內(nèi)審部門與被審部門的溝通需求

內(nèi)審部門與被審計部門的充分溝通是內(nèi)審工作完成的基礎(chǔ)，同樣貫穿于審計過程始終。在審計準備階段，內(nèi)審人員和被審部門保持溝通，審計人員需從被審部門獲取相關(guān)資料建立了解，通過溝通還可以使被審部門厘清雙方責(zé)任，并建立對內(nèi)部審計的正確認知，為后續(xù)工作展開奠定基礎(chǔ)。審計實施過程中，雙方需持續(xù)溝通，溝通也是一種審計方法，可以在詢問、閑談中獲得審計線索，幫助搜集審計證據(jù)、明確整改責(zé)任，此外通過溝通和被審計部門建立良好人際關(guān)系，可以獲得被審部門的理解和配合，營造良好工作氛圍。審計報告階段，審計雙方需達成一致意見，使被審部門認可內(nèi)審工作。審計建議的采納是此階段的溝通重點，關(guān)系到后續(xù)整改，內(nèi)審部門對審計建議進行精準表達，被審部門持續(xù)反饋整改效果。

（三）內(nèi)審部門與其他部門的溝通需求

公司部門，按照ERM2017的企業(yè)風(fēng)險管理“三道防線”的部署，可以分為核心業(yè)務(wù)部門、支持職能部門和保證職能部門，其中內(nèi)審和監(jiān)察部門屬于保證職能部門。先從內(nèi)審和檢查部門的溝通需求談起，內(nèi)審和紀檢監(jiān)察雖各有側(cè)重，但都履行著監(jiān)督職能，工作內(nèi)容存在著一定交叉，是以很多企業(yè)將兩種職能歸置到同一部門，而不論是部門合并還是部門獨立，內(nèi)部審計工作與紀檢監(jiān)察工作都需要進行協(xié)同運作，及時溝通工作發(fā)現(xiàn)，實現(xiàn)資源共享。其次是內(nèi)審和支持職能部門的溝通需求，支持職能部門是幫助核心業(yè)務(wù)部門進行風(fēng)險管控的部門，有法務(wù)部、風(fēng)控合規(guī)部等，它們很多時候被稱為合規(guī)管理部門，內(nèi)部審計與合規(guī)管理同樣存在著職能共性，都關(guān)注風(fēng)險管理和查錯糾弊，它們之間需要溝通以加強互動協(xié)作。最后是內(nèi)審和核心業(yè)務(wù)部門之間的溝通需求，開展審計工作時內(nèi)審部門可能需要從被審部門之外的其他業(yè)務(wù)部門獲得信息與線索，在推廣先進管理經(jīng)驗時也要通過加強溝通了解業(yè)務(wù)部門的職能共性，業(yè)務(wù)部門則需要根據(jù)內(nèi)審部門的工作成果進行自律性檢查。

（四）內(nèi)審部門與外部信息使用者的溝通需求

內(nèi)部審計的工作成果往往不對外披露或是選擇性披露，其外部信息使用者可以分為外部審計及監(jiān)管機構(gòu)、外部專家、其他信息使用者。具體分析如下：一是內(nèi)部審計與外部審計及監(jiān)管機構(gòu)的溝通需求。外部審計和監(jiān)管機構(gòu)對公司進行審計時，往往需要借助內(nèi)部審計的工作，獲取審計線索，減少重復(fù)工作，提升審計效率。在借助內(nèi)審工作的同時，外審和監(jiān)管機構(gòu)也可以對內(nèi)審工作進行再監(jiān)督。二是內(nèi)審機構(gòu)與外部專家的溝通需求。由于內(nèi)審職責(zé)的拓寬，內(nèi)審人員需要更多涉獵公司的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營各環(huán)節(jié)，工作內(nèi)容可能超出了單一財務(wù)背景的內(nèi)審人員的知識儲備，在大型集團公司中這種矛盾更為凸顯，此時內(nèi)審需要借助外部專家的力量，雙方需要對工作需求和專家意見進行準確溝通，避免信息失真。三是內(nèi)審機構(gòu)與其他信息使用者的溝通需求。其他信息使用者一般是關(guān)注企業(yè)效益的投資者或者研究者，內(nèi)審機構(gòu)向它們披露企業(yè)內(nèi)部的良好管理事跡或是提供整改清單，將有利于鞏固投資者的信息，提升企業(yè)形象。

總結(jié)內(nèi)部審計四組人際關(guān)系的審計溝通需求如圖1所示。

圖 1：內(nèi)部審計溝通需求

二、內(nèi)部審計溝通內(nèi)容

（一）審計理念溝通

內(nèi)部審計部門和組織內(nèi)部的所有部門一樣，處于共同的組織愿景之下，而由于不同的組織職能和學(xué)科視角，不同部門各自的理念又不盡相同。理念決定行動，對內(nèi)部審計的認識不同，會影響相關(guān)人員的態(tài)度，影響內(nèi)審工作的完成。內(nèi)審機構(gòu)最初設(shè)立很大程度是源自政策要求，組織內(nèi)部也往往認為其功能在于查錯糾弊，對增值型內(nèi)部審計的理念理解不深[1]。內(nèi)部審計溝通，首先就要向?qū)Ψ絺鬟_審計理念，如服務(wù)理念、增值理念、控制理念、風(fēng)險管理理念。審計理念的傳達方式，有內(nèi)部審計章程、領(lǐng)導(dǎo)批示與題詞、座談會、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、建立內(nèi)部審計網(wǎng)站等等。理念溝通貫穿于內(nèi)審人員與前述的所有相關(guān)者打交道的全程，它們反映了內(nèi)審工作的價值，是內(nèi)部審計溝通的靈魂。

（二）審計工作溝通

內(nèi)審工作履行監(jiān)督職責(zé)，其專業(yè)術(shù)語、審計程序具有神秘色彩，在審計進場工作時或多或少又會影響被審部門正常工作，被審單位不免會產(chǎn)生消極抵抗情緒，這時審計工作溝通顯得尤為重要。內(nèi)審人員可以通過審計通知書、審計工作說明書等文書方式，和審計進場會、審計訪談、審計退場會等會談方式增進被審部門對內(nèi)審工作的了解，以獲取對方的配合。此外，還可以讓被審部門人員參與到審計工作中來，邀請被審部門人員共同討論審計目標，告知審計發(fā)現(xiàn)，允許閱讀審計報告底稿，給被審計人員發(fā)表意見的機會，審計人員有時還可以借助被審人員的專業(yè)技能與洞察能力開展工作。

審計工作溝通，除了在企業(yè)內(nèi)部展開，還需要重視和外部的溝通，而這往往受到忽視。于企業(yè)而言，外部的市場環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況等是影響目標實現(xiàn)和戰(zhàn)略制定的重要因素，內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容就是在外部環(huán)境中尋找有利于企業(yè)發(fā)展的標桿，獲得績效評價的有效數(shù)據(jù)，為管理層決策提供支持。審計工作溝通是內(nèi)部審計工作完成的基礎(chǔ)，在內(nèi)審溝通行為里最為主要。

（三）審計產(chǎn)品營銷

近年來內(nèi)部審計行業(yè)內(nèi)正著手開展內(nèi)審產(chǎn)品的推廣營銷工作，目前的主流營銷理論有在“產(chǎn)品、價格、促銷、分銷”4P理論基礎(chǔ)上發(fā)展而來的“顧客、成本、便利、溝通”4C理論。與4P理論相比，4C理論加入了顧客至上的內(nèi)涵，這與內(nèi)審的咨詢功能不謀而合。溝通作為4C理論的要素之一，參與到內(nèi)部審計營銷全程。內(nèi)審產(chǎn)品內(nèi)部審計營銷要求考慮被審部門需求來提供增值型服務(wù)產(chǎn)品、節(jié)約被審部門配合審計的成本、使需求部門渠道便利地及時獲得審計產(chǎn)品，都需要溝通環(huán)節(jié)的支撐。而就溝通本身而言，長期以來采用的是一種自上而下的、單向的信息傳達模式，而非互利互通的雙向溝通，低效的溝通影響著營銷效果。內(nèi)部審計營銷的重要工作就在于變革溝通方式，重視與顧客的溝通，適應(yīng)顧客的情感和需求，建立基于共同利益的新型關(guān)系。內(nèi)部審計營銷從產(chǎn)品角度出發(fā)，與前文的內(nèi)部審計成果運用呼應(yīng)，內(nèi)部審計的成果使用者就是所有溝通對象，如何向他們推銷審計成果，推動審計整改，是溝通的重要使命。

（四）人際關(guān)系保持

溝通不僅僅體現(xiàn)在工作交接事宜中，人際關(guān)系保持也是重要方面。在與被審人員保持人際關(guān)系上，內(nèi)審人員存在著諸多誤區(qū)，例如認為會影響自己的客觀與獨立性，甚至有內(nèi)審人員自居“欽差大臣”，態(tài)度傲慢，反而加深矛盾對立。上章所述內(nèi)部審計溝通對內(nèi)部審計人員自身的意義在于塑造一個值得信賴的顧問的形象，這就要求在工作之外，內(nèi)審人員需要和被審人員、高級管理層、其他部門人員、外部信息使用者保持良好的人際關(guān)系，親切互動，建立信任基礎(chǔ)，以獲取基礎(chǔ)信息，避免潛在矛盾。有大型企業(yè)實行了“審計角色體驗”和“審計知識輸出”制度[2]，從業(yè)務(wù)部門挑選優(yōu)選人才進入審計部門鍛煉兩年再回原崗位，對新進職工進行內(nèi)部審計知識培訓(xùn)，通過這樣的溝通制度安排，企業(yè)內(nèi)部形成了尊重審計的文化氛圍。