裴艷麗

【摘 要】 《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）對會計核算最大的創(chuàng)新之處便是“平行記賬”。高校的絕大多數(shù)業(yè)務都會使用“平行記賬”，而“項目核算”又是高校業(yè)務的重要特點，兩者只有緊密結(jié)合，才能使高校的會計實務既滿足政府會計制度新的核算規(guī)定，又滿足高校項目核算管理的基本需求。高校的會計核算本身又有許多特殊的業(yè)務類型，通過闡述“平行記賬”概念內(nèi)涵與外延，針對高校一些特殊業(yè)務，探討高校如何將政府會計理論與會計實務核算真正結(jié)合起來，如何“平行記賬”，為高校在實行新制度后的會計核算提供實踐性建議與思考。

【關(guān)鍵詞】 高校會計實務; 平行記賬; 項目核算

【中圖分類號】 F235.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）05-0136-08

《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《制度》）自2019年1月1日起開始施行。但是由于此次改革時間緊、任務重、制度變革力度大，不同高校面臨的實際情況不同，對業(yè)務的理解及業(yè)務的處理方式上可能也不盡相同，《制度》理論、高校會計實務以及與財務軟件系統(tǒng)的融合也具有一定的差異。

新政府會計制度最大的創(chuàng)新之處便是“平行記賬”。高校的絕大多數(shù)業(yè)務都會使用“平行記賬”，而“項目核算”又是高校業(yè)務的重要特點，兩者只有緊密結(jié)合，才能使高校的會計實務既滿足政府會計制度新的核算規(guī)定，又滿足高校項目核算管理的基本需求。高校會計本身又有許多特殊的業(yè)務類型，如勞務費發(fā)放業(yè)務、較多的往來款業(yè)務、校園一卡通業(yè)務、代管類業(yè)務、科研計提管理費、獎助學金計提等。在高校會計實務中如何執(zhí)行新制度，如何“平行記賬”，將政府會計理論與實務核算結(jié)合起來，是高校面臨的重要問題。

一、平行記賬的含義

（一）平行記賬的制度說明

《制度》并沒有明確使用“平行記賬”這個字眼，“平行記賬”這一概念的正式提出是在財政部會計司有關(guān)負責人就印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問上。在回答“《制度》反饋意見采納情況如何”時，有關(guān)負責人指出：在總說明部分明確了政府財務會計和預算會計“平行記賬”的規(guī)則。這個概念不是制度直接闡述的，因此進行政府會計制度下高校平行記賬的實務探討，首要研究的就是“平行記賬”的含義。

分析《制度》，總說明第五條可作為對“平行記賬”的隱形解釋：“單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離并相互銜接。單位財務會計核算實行權(quán)責發(fā)生制;單位預算會計核算實行收付實現(xiàn)制。單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算;對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算?！盵1]這是研究“平行記賬”的理論起點。

（二）平行記賬的原理及含義

“平行記賬”的提出并不是改革的一時興起，是具有理論淵源的。任何會計核算形式最終都是服務于一定的會計目標?！笆芡胸熑斡^”和“決策有用觀”是會計理論界兩大會計目標理論。一直以來，我國對政府會計目標并沒有專門的描述，但從《總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》中，可以大致看出會計信息的目標需求。其實預算信息和財務信息的雙重目標需求一直隱形存在著，隨著世界經(jīng)濟形勢、國內(nèi)市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種需求越來越強烈。2015年《政府會計準則——基本準則》第五條指出，政府會計主體要編制決算報告與財務報告，并明確提出了兩種報告的目標，至此，雙重目標有了確切描述[2]。政府會計的雙重會計目標需求下，單一的收付實現(xiàn)制或單一的權(quán)責發(fā)生制都不能滿足會計目標要求，只有分別對應不同的會計目標采用不同的獨立會計核算基礎在與之對應的會計賬戶體系下核算，才能真正實現(xiàn)政府會計的雙重目標?；谶@樣的會計理論邏輯起點，需要運用財務會計要素和預算會計要素對業(yè)務事項進行核算，在雙目標引導下的雙基礎、雙會計賬戶體系下，“平行記賬”的會計核算模式應運而生。從圖1可以更好地理解政府會計核算模式。

結(jié)合圖1，分析平行記賬的原理，可從“三個不等于”深入分析高校平行記賬的含義，“平行記賬≠雙賬套”，“平行記賬≠雙憑證”，“平行記賬≠雙分錄”，并從“三雙兩一”即“雙功能、雙基礎、雙報告”“同一會計信息系統(tǒng)”“同一賬套”分析探討平行記賬的核算模式。課題研究提出一個觀點，認為并不是業(yè)務進行了“雙分錄”處理就是“平行記賬”，有些業(yè)務可能與預算執(zhí)行沒有關(guān)系，不需要預算會計核算，只進行財務會計賬務處理，這并不是違背了“平行記賬”概念，如果把不該進行預算會計賬務處理的業(yè)務進行了雙分錄處理，反而打破了真正的“平行”。因此按照制度規(guī)定不進行“雙分錄”核算的，反而是從逆向角度體現(xiàn)了“平行記賬”的含義，維護了真正的“平行”。因此，在文獻研究基礎上，可從狹義和廣義兩方面為“平行記賬”作一個全面的定義解釋。從狹義上理解“平行記賬”，即可簡單地理解為雙分錄;從廣義上理解“平行記賬”，它是一種具有“平衡”理念的核算模式，是一種維持財務會計與預算會計雙體系平衡的核算理念，為觸發(fā)財務會計或是同時觸發(fā)財務會計與預算會計賬務處理提供一種核算邏輯思考。

二、平行記賬在高校會計實務核算中的應用

（一）雙分錄的觸發(fā)判斷

從狹義上了解平行記賬，可以簡單理解為雙分錄核算，那什么情況下會觸發(fā)雙分錄，什么情況下不生成雙分錄，財會人員需要對高校業(yè)務性質(zhì)進行清晰判斷。分析《政府會計準則——基本準則》對預算會計要素作出的概念描述，可以把握三個關(guān)鍵點，即預算年度、納入預算管理、現(xiàn)金的流出流入，實務中多集中于判斷是否納入預算管理以及現(xiàn)金的流出流入。在這里，現(xiàn)金是一個廣義概念，包括貨幣資金如庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，零余額賬戶用款額度，財政應返還額度，財政直接支付資金也屬于廣義現(xiàn)金范疇。那什么樣的資金是納入預算管理的資金，哪些資金是不納入預算管理的。如《高等學校財務制度》第五十條規(guī)定“高等學校對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應當納入學校預算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。高等學校資產(chǎn)處置收入應當按照國家有關(guān)規(guī)定實行收支兩條線管理?！盵3]由這兩句話衍生出的賬務處理是不同的，第一種情況，取得的收入納入預算，因此需要同時確認財務會計收入與預算會計收入，而第二種情況，如果有資金流入，則需要先入應繳財政款，不納入預算，不觸發(fā)預算分錄。通過梳理制度，總結(jié)出以下常見不納入預算管理的資金類型：應繳財政款（如學費、資產(chǎn)處置收入）、受托代理負債（如黨費、團費等受托代理款項）、具有押金及質(zhì)保金性質(zhì)的往來款（需原路退回）、直接計入專用基金的資金等。預算會計與財務會計資產(chǎn)負債表都有一個貨幣資金的概念。不難發(fā)現(xiàn)，預算會計的資金結(jié)存與財務會計的貨幣資金有交集，但是并不相等。兩者的關(guān)系可用圖2表示。

（二）雙分錄處理下的會計科目對照

雙分錄的賬務處理，需要正確使用不同會計體系下的會計科目，財務會計科目和預算會計科目是如何進行對照的，結(jié)合高校業(yè)務類型，分析總結(jié)出以下幾種主要對應類別，以便高校借助財務系統(tǒng)設置進行高效準確的賬務處理。

1.直接對應

直接對應就是財務會計科目與預算會計科目對照關(guān)系非常明確，也不用區(qū)分借貸方，直接對應的科目主要有三類：（1）貨幣資金類，如財務會計的庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金、財政應返還額度都對應預算會計的資金結(jié)存科目;（2）收入類科目，在《制度》一級科目中，多數(shù)收入科目是對應設置的，只是預算會計科目加以“預算”字眼區(qū)別于舊制度，如財政撥款收入對應財政撥款預算收入，事業(yè)收入對應事業(yè)預算收入，而“其他預算收入”科目并沒有像財務會計一樣設“捐贈收入”“利息收入”“租金收入”等一級科目，但是同樣可借助系統(tǒng)實現(xiàn)“多對一”直接對應，并可以設預算會計二級明細科目實現(xiàn)與財務科目一一對應;（3）部分費用類科目，如經(jīng)營費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、其他費用分別對應相同名稱的支出科目。

需要說明的是，一級科目編號與科目名稱是制度規(guī)定的，高?？筛鶕?jù)實際情況設置多級明細科目，在設置明細科目時，若一一對應設置，也可以完全實現(xiàn)直接對照。如以前年度盈余調(diào)整，若分別設置二級明細財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余，就可以實現(xiàn)與財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余的年初余額調(diào)整明細科目一一對應。

2.間接對應

間接對應是指財務科目與預算科目無法明確一一對應，或者有些科目無法找到對應關(guān)系，需要借助高校項目核算以及財務系統(tǒng)設置達到間接對應。這種科目主要體現(xiàn)在費用科目的“5001業(yè)務活動費用”“5101單位管理費用”以及部分資產(chǎn)類科目，如“其他應收款”“固定資產(chǎn)”“庫存商品”等，這些一般會生成預算支出，鑒于預決算以及高校財務管理需求，預算支出科目會根據(jù)資金性質(zhì)及項目預算類型等在一級科目基礎上設置多級明細科目，但財務科目并不一一對應，為提高業(yè)務效率和準確性，可總結(jié)間接對應方法以更好地借助系統(tǒng)實現(xiàn)會計核算。表1以某高校的科目設置為例，直觀闡述科目間接對應實現(xiàn)方式。

如表1所示，一般情況下，費用科目設置到二級，即使再設置三級、四級明細科目，也不是采用滿足預決算要求設置預算支出科目的方式，而是會采用滿足成本核算需求的設置模式，這樣費用與支出大致能對應到二級，但具體就某一項業(yè)務對應哪一個明細科目，就無法一一對應了，這時可以結(jié)合高校項目核算，分析資金項目情況，例如是財政撥款還是非財政撥款，是基本支出還是項目支出，結(jié)合項目屬性判斷出預算分錄使用哪個預算支出科目，盡可能通過所用財務軟件實現(xiàn)這種對應設置，以實現(xiàn)雙分錄的自動生成。

資產(chǎn)類科目，如固定資產(chǎn)、庫存商品等，發(fā)生購進支付時，會生成預算支出，但是這種情況甚至一級科目都無法對應，此時可以借助財務軟件為項目綁定支出科目，判斷是教育還是科研方面的支出，然后再結(jié)合第一種間接對應方法，根據(jù)項目屬性來實現(xiàn)對照。

3.差別對應

差別對應是指同一財務科目，借貸兩方對應不同的預算科目，主要體現(xiàn)在短期借款、長期借款。新制度增加了債務預算收入與債務還本支出科目進行貸款的會計核算。若負債科目發(fā)生額在貸方，則對應債務預算收入，若科目發(fā)生額在借方，則對應債務還本支出。

三、平行記賬在高校會計實務核算中的概念延伸

高校會計核算中的平行記賬，并不僅僅指財務會計和預算會計的科目核算，高校會計的一個重要特點是項目核算，整個部門的預算情況是由諸多項目構(gòu)成的，高校會計賬務處理是建立在項目維度基礎上的，項目的資金執(zhí)行最終反映在預算會計信息上，因此研究高校會計核算中的平行記賬應多一層含義，就是項目核算的平行。目前基于軟件自動由財務分錄生成預算分錄設置的需求，一般情況下，財務科目也進行部門項目的輔助核算，這樣項目在雙體系中都有所體現(xiàn)。在賬務處理中，要有一種項目余額的意識，一是在預算會計分錄中要正確核算不同項目的額度扣減;二是在財務會計分錄中，要與預算會計分錄保持項目的平行;三是不涉及預算項目額度扣減的，在財務會計單分錄中恰當使用項目。將項目核算與平行記賬結(jié)合起來探討研究，可以幫助財務人員準確把握高校會計實務，提高項目資金執(zhí)行數(shù)據(jù)的準確性，以提升財務會計信息與預算會計信息質(zhì)量。

高校項目核算，主要是反映項目資金的收入、支出、結(jié)余等信息，因此，它是一個現(xiàn)金流概念，基于此，預算會計下的項目余額應作為項目資金額度的參照。經(jīng)過2019年過渡期，發(fā)現(xiàn)即便有軟件的支持，仍有財務會計與預算會計掛靠項目不一致或者金額不一致的錯賬出現(xiàn)。賬務處理上，應時刻保持一種“平行”的理念。首先如果某一項目的支付資金全額產(chǎn)生資金流出，在雙體系下既要保證項目一致，同時賬務金額也應一致。如果某一項目的支付資金有延遲支付的情況，比如代扣代繳款項，這種情況下預算分錄的資金結(jié)存、預算支出金額對應財務分錄的實際資金流出金額，此時財務分錄確認的項目資金扣減額度便與預算支出項目的扣減額度有差額，即為延遲支付金額，項目核算就未保持“平行”，比如某高校A學院從項目a使用銀行存款為專家發(fā)放勞務費1 000元，產(chǎn)生應預扣預繳個稅40元。若嚴格按照制度業(yè)務理論舉例而不考慮高校項目核算管理需求的話，可做以下處理。

5月份發(fā)放勞務費時，

財務會計：

借：業(yè)務活動費用——教育費用（A-a） 1 000

貸：其他應交稅費——應交個人所得稅? ?40

銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? 960

預算會計：

例如，某高校A學院c項目支付多媒體教室改造工程款，發(fā)票金額為5萬元，根據(jù)合同約定，款項的10%先不予支付，當作工程質(zhì)保金，其他款項用零余額賬戶用款額度支付。假設在000下設置“質(zhì)保金應付未付類歸集項目”002。可做以下處理。

收到發(fā)票報銷時，

財務會計：

借：業(yè)務活動費用——教育費用（A—c） 50 000

貸：其他應付款——應付未付類（000—002） 5 000

零余額賬戶用款額度? ? ? ? 45 000

預算會計：

借：事業(yè)支出——教育支出（A—c）? ? 50 000

事業(yè)支出——教育支出（000—002） -5 000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度? 45 000

按合同約定支付10%款項時，用銀行存款支付，

財務會計：

借：其他應付款——應付未付類 （000—002） 5 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? 5 000

預算會計：

借：事業(yè)支出——教育支出（000—002） 5 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ?5 000

（2）應退回類

應退回類應付款一般指按照業(yè)務約定繳存的押金或業(yè)務開展前先行支付的投標保證金等，匯款失敗造成的退款也屬于此類性質(zhì)。這類款項待業(yè)務事項結(jié)束需要原路退回繳款人或退款重發(fā)，因此不納入預算管理，在收到款項和支付款項時都不需要生成預算分錄。可以設置“其他應付款——保證金，其他應付款——退款暫存、其他應付款——其他應退回類”等明細科目進行核算。

（3）暫收類

暫收類應付款，一般是指有現(xiàn)金流入，但是因某種原因還不能確認為收入（未有相關(guān)部門認領(lǐng)），或者無法確認是什么性質(zhì)款項。這種款項可設置“其他應付款——來款暫存”明細科目核算，收到款項時不生成預算分錄，待款項性質(zhì)確定后生成預算分錄確認收入或不生預算分錄直接支付款項。

（三）校園一卡通資金、第三方支付資金核算業(yè)務

校園一卡通資金是高校會計核算的一項重要內(nèi)容，比如一卡通充值、一卡通消費資金的分配、學生勤工助學金發(fā)放到一卡通業(yè)務等，這種業(yè)務看似復雜，但是在了解往來款核算原理后，再理解此類款項賬務處理就比較容易。

校園一卡通的管理各高校不盡相同，但是一卡通涉及的業(yè)務原理基本相同，主要就是充值、消費。用卡人通過多種渠道為一卡通充值，待卡片金額消費之后，轉(zhuǎn)化成各個商戶的營業(yè)額，歸根結(jié)底是一種往來款管理?？梢栽O置“其他應付款—一卡通暫存”明細科目核算，該類款項實質(zhì)是其他應付款的第三類——暫收類。

用卡人充值后，充值金額到學校賬戶，財務會計借“銀行存款”，貸“其他應付款——一卡通暫存”，一卡通管理部門根據(jù)報表給各個商戶分配時，營業(yè)額轉(zhuǎn)化成學校各部門的收入，如食堂刷卡消費轉(zhuǎn)化為后勤飲食中心收入，校醫(yī)院就診轉(zhuǎn)化成校醫(yī)院門診收入等，此時財務會計借“其他應付款——一卡通暫存”，貸“其他收入”，預算會計借“資金結(jié)存——貨幣資金”，貸“其他預算收入”。如果直接劃撥給承包商戶，則不生預算分錄。

微信、支付寶等資金結(jié)算方式在高校也越來越普及，涉及一卡通、校園食堂業(yè)務等，其實第三方資金與一卡通資金類似，可設“其他應付款——微信來款、支付寶來款、其他第三方來款”等明細科目，其核算理念與一卡通資金一致，不再贅述。

（四）代管類業(yè)務

代管類業(yè)務在高校比較常見，在新制度中對應的一般是受托代理科目。受托代理業(yè)務核算自成平衡，即受托代理負債、受托代理資產(chǎn)、銀行存款——受托代理資產(chǎn)，它們自成會計核算體系進行借貸平衡，此類科目與收入費用等其他財務會計科目一般不能在同一分錄出現(xiàn)。代管類業(yè)務不生成預算分錄，看似簡單，但現(xiàn)實會碰到一些問題，比如代管類資金轉(zhuǎn)換成非代管資金、代管類資金發(fā)放勞務費涉及個稅的賬務處理等，這些特殊問題并不像理論舉例那樣簡單，如何在政府會計制度的核算要求下，滿足代管類資金的核算管理需求也值得進一步探討。

《制度》指出可在銀行存款下設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目核算受托代理款項，但是考慮到賬戶管理、資金管理以及銀行對賬管理的需求和現(xiàn)實復雜性，可能并不那么理想化，如果不涉及實際資金賬戶變動，或是無法設置該明細科目情況下，要實現(xiàn)受托代理資金的轉(zhuǎn)化，如何處理？另外，若受托代理款項涉及發(fā)放勞務費產(chǎn)生應交個人所得稅，實際上繳個人所得稅時會有諸多原因致使不便區(qū)分哪些是代管業(yè)務產(chǎn)生的，哪些是自有業(yè)務產(chǎn)生的，這種情況又如何處理？以下舉例說明。

假設某高校設有一代管項目考試費000—201，余額為5萬元，若在符合規(guī)定下，現(xiàn)要將其轉(zhuǎn)到非代管項目000—301，該考試費以代管項目和受托代理負債科目余額反映其資金額度，未設置銀行存款明細科目。轉(zhuǎn)化時可做以下處理：

首先可用“其他應付款——來款暫存”過渡如下，

財務會計：

借：受托代理負債（000—201） 50 000

貸：其他應付款——來款暫存? ? 50 000

沖應付款，

財務會計：

借：其他應付款——來款暫存 50 000

貸：其他收入（000—301）? ? ?50 000

預算會計：

借：貨幣資金——資金結(jié)存? 50 000

貸：其他預算收入（000—301）? ?50 000

假設沿用上述舉例，考試費仍當作代管項目管理，現(xiàn)從000—201為校內(nèi)人員發(fā)放一筆監(jiān)考勞務費5 000元，假設按新個稅規(guī)定核算該人員產(chǎn)生500元應交個人所得稅款。個稅歸集項目沿用前面舉例。

財務會計：

借：受托代理負債（000—201） 5 000

貸：其他應交稅費——應交個人所得稅

（000—001）? ?500

銀行存款? ? ? ? ? ? 4 500

預算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ?500

借：事業(yè)支出——教育支出（000—001）? -500

需要說明的是，受托代理業(yè)務應該是不生成預算分錄的。但是這筆業(yè)務產(chǎn)生了應交個稅，而個稅上繳時，根據(jù)銀行批扣回執(zhí)做賬，可能并不能嚴格區(qū)分出哪些業(yè)務是由受托業(yè)務產(chǎn)生的，而上繳時，產(chǎn)生資金流出，會生成歸集項目的支出，如果不補做這一預算分錄，預算項目的余額會產(chǎn)生差異，這也正是前面講到的項目預算平行記賬的理念。

（五）專用基金、預提費用業(yè)務核算

高校計提學生獎助學金一般涉及專用基金核算，計提科研管理費涉及預提費用。根據(jù)制度舉例，從收入中提取專用基金的，例如計提學生獎助學金，借“業(yè)務活動費用”，貸“專用基金”，當使用這部分專用基金時，財務會計借“專用基金”，貸“銀行存款”等，預算會計借“事業(yè)支出”，貸“資金結(jié)存”。現(xiàn)實處理時，計提的此類專用基金，有些高校會結(jié)合項目核算，若項目設在同一部門，則依照制度舉例處理即可實現(xiàn)，若高校不設在同一部門下，比如由學生處項目計提到不同學院的獎助學金項目，則需要考慮項目額度的轉(zhuǎn)移，進而考慮是否生成預算分錄，此時計提時，需要補充預算分錄，用學生處項目的事業(yè)支出借方藍字與學院項目的事業(yè)支出借方紅字進行平衡。

新制度計提高?？蒲虚g接管理費的處理，計提時預算會計由結(jié)轉(zhuǎn)科目轉(zhuǎn)結(jié)余科目比較難理解，這是從資金性質(zhì)轉(zhuǎn)化角度（由結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為結(jié)余性質(zhì)）給出的預算會計處理方法。建議可設置相應的項目（如科研間接費）輔助核算。結(jié)合項目后才能與高校的賬務處理更好地結(jié)合，通過項目使用來分辨何時沖減預提費用，沖減多少預提費用，這樣可有效避免計提的“預提費用”負債科目余額長期掛賬。

高校業(yè)務復雜多樣，不同高校管理不同，財務業(yè)務習慣不同，可能會使用不同的處理方法，以上僅就比較常見的特殊業(yè)務給出一些邏輯思考和處理建議，提出對新制度的理解與認識。

五、平行記賬的衍生報表——本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表

本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的編制其實是平行記賬的一種衍生物。該報表的編制完全可自成課題進行研究，現(xiàn)僅就兩者關(guān)系簡要分析，以更好地理解平行記賬。

會計核算將原始憑證體現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務用會計語言記錄在會計信息系統(tǒng)，但原始憑證只有一份，如何在財務會計與預算會計雙功能、雙基礎下實現(xiàn)雙報告目標，“平行記賬”解決了這一難題。但雙基礎下產(chǎn)生的“本年盈余”與“預算結(jié)余”必然存在差異，差異就體現(xiàn)在“平行記賬”的憑證中。將產(chǎn)生這些差異的憑證數(shù)據(jù)編制在報表中，形成了“本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”，差異調(diào)節(jié)表將財務會計的本年盈余與預算會計的預算結(jié)余銜接起來，正體現(xiàn)了預算會計與財務會計適度分離又相互銜接的邏輯關(guān)系，它既是“雙基礎”的橋梁，更是“雙功能”會計核算的一種檢驗，是對“平行記賬”理念的一種逆向體現(xiàn)。

高校的會計核算大部分都會運用到“平行記賬”，如何延伸對“平行記賬”理念的理解，對提高高校會計實務核算水平具有重要意義。高校應在滿足制度要求下結(jié)合實際管理需求使用“平行記賬”，提出適合自身會計實務的處理方法，提高會計信息質(zhì)量，以堅實的會計數(shù)據(jù)基礎更好地服務于高校財務管理。

【參考文獻】

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