摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭也愈發(fā)激烈，此時內(nèi)部控制在提高企業(yè)競爭力、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面顯得尤為重要。上市公司的健康發(fā)展離不開健全的內(nèi)部控制體系，但目前我國上市公司在內(nèi)部控制制定和實(shí)施過程中面臨諸多問題，本文通過分析康美藥業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因，為內(nèi)部控制的完善提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;康美藥業(yè)

引言

企業(yè)內(nèi)部控制的完整和嚴(yán)謹(jǐn)是可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整的，但近年來上市公司財(cái)務(wù)造假的案件屢見不鮮，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性令人懷疑，由此我們可以推斷出上市公司的內(nèi)部控制存在不同程度的缺陷，這些內(nèi)部控制問題不僅對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響，更會擾亂資本市場的秩序，影響經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展。2018年年末，證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告涉嫌財(cái)務(wù)造假，揭開了康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的面容，調(diào)查發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)2016年-2018年的財(cái)務(wù)報(bào)告存在虛假，但在此期間的內(nèi)部控制評價報(bào)告披露沒有指出企業(yè)有任何的內(nèi)控缺陷，基于此，本文分析了康美藥業(yè)內(nèi)部控制的問題及原因，并提出相應(yīng)的對策建議。

一、內(nèi)部控制理論

（一）內(nèi)部控制界定

內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及全體員工共同推進(jìn)的促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的本質(zhì)即管理活動，其強(qiáng)調(diào)的是全員參與性，是由于企業(yè)在管理方面的需求演進(jìn)而來的產(chǎn)物，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制有五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。這五個要素之間并不是相互分離、沒有關(guān)聯(lián)的，而是相互依存、緊密聯(lián)系的一個整體。

（二）內(nèi)部控制相關(guān)理論

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制設(shè)立的初衷是保證企業(yè)的經(jīng)營過程是合法合規(guī)的，這是內(nèi)部控制最基本也是最重要的目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)是企業(yè)可以持續(xù)經(jīng)營的前提和首要保證，同時也是企業(yè)各項(xiàng)制度建立的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度在建立過程中還要以保證資金安全為目標(biāo)，同時也要保證會計(jì)信息的真實(shí)完整，其中最重要的是對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量控制，綜上，內(nèi)部控制制度設(shè)立的宗旨就是提升企業(yè)的經(jīng)營效率和核心競爭力，確保企業(yè)可以長期穩(wěn)定的發(fā)展。

2.內(nèi)部控制的原則

內(nèi)部控制的原則是內(nèi)部控制規(guī)則制定以及實(shí)施的總綱領(lǐng)，一切內(nèi)部控制活動的出發(fā)點(diǎn)都是符合內(nèi)部控制原則的，若內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了與其原則相違背的情況，那么可以說這樣的內(nèi)部控制是存在問題的。

二、康美藥業(yè)內(nèi)部控制缺陷

（一）康美藥業(yè)簡介

康美藥業(yè)是一家成立于1997年，集藥品、中藥飲片、中藥材和醫(yī)療器械等供銷一體化的大型醫(yī)藥民營企業(yè)。該企業(yè)總部位于廣東省普寧市，2001年3月在上海證券交易所掛牌上市，成為我國重要的醫(yī)藥及醫(yī)療器械供應(yīng)基地，是我國知名的醫(yī)藥供銷企業(yè)。

2018年12月28日，康美藥業(yè)公告其收到證監(jiān)會下發(fā)的《調(diào)查通知書》，因企業(yè)涉嫌信息披露中使用虛假陳述、財(cái)報(bào)造假被立案調(diào)查?？得浪帢I(yè)之后于2019年4月28日對外發(fā)布其2018年度前期會計(jì)差錯更正說明，在這份說明中對2017年會計(jì)差錯進(jìn)行更正調(diào)整，其營業(yè)收入、營業(yè)成本、費(fèi)用及款項(xiàng)收付方面存在大量賬實(shí)不符的情況，修正的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多達(dá)14條，但康美藥業(yè)在其2016年及2017年的內(nèi)部控制評價報(bào)告中均未體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，由此可以推斷康美藥業(yè)的內(nèi)部控制是存在很大問題的。

（二）康美藥業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.組織結(jié)構(gòu)不完善

作為上市公司的康美藥業(yè)，其股權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)該是多元化的，然而在實(shí)際經(jīng)營過程中，卻出現(xiàn)了實(shí)際控制人“一人獨(dú)大，一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。馬興田作為康美藥業(yè)的實(shí)際控制人，擁有康美藥業(yè)32.91%的股權(quán)，其夫人許冬瑾持有1.97%的股份，夫妻二人共持有康美藥業(yè)34.88%的股份，而其他股東持有的康美藥業(yè)集團(tuán)的股份均不超過5%，由此康美藥業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)均落在馬興田一人手中，公司的管理高層和實(shí)際股東的地位凌駕于內(nèi)部控制部門之上，內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，作為公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)視會在此次事件中也沒有起到應(yīng)有的作用，所有的股東會議和監(jiān)事會的會議報(bào)告都是敷衍了事。

2.會計(jì)管理制度存在缺陷

康美藥業(yè)內(nèi)部控制的問題還在于其沒有根據(jù)自身的實(shí)際情況和管理特點(diǎn)制定合適的會計(jì)管理制度。在康美藥業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算和控制過程中存在一定缺陷，賬目混亂不清，會計(jì)信息的監(jiān)督機(jī)制不夠完善導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)管失職，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測的不到位，沒有嚴(yán)格把控各種可能存在的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于康美藥業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，導(dǎo)致康美藥業(yè)對往來款項(xiàng)的管理存在嚴(yán)重問題，使企業(yè)不能定期與相關(guān)企業(yè)核查賬目甚至對銀行的對賬單進(jìn)行造假。

3.違規(guī)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方資金往來

2016年1月1日至2018年12月31日，康美藥業(yè)在未經(jīng)過決策審批或授權(quán)程序的情況下，累計(jì)向控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供非經(jīng)營性資金11，619，130，802.74元用于購買股票、替控股股東及其關(guān)聯(lián)方償還融資本息、墊付解質(zhì)押款或支付收購溢價款等用途。普寧康都藥業(yè)和普寧市康淳藥業(yè)兩家公司在關(guān)聯(lián)方交易中扮演著主要角色。2016年至2018年三年期間，與普寧康都和康淳兩家公司相關(guān)的年末交易額分別為23億元、57.14億元和56.29億元。僅就2018年一年來看，關(guān)聯(lián)方占用資金數(shù)高達(dá)88億元，占公司期末應(yīng)收款項(xiàng)的96%。對于2018年之前的關(guān)聯(lián)方交易，在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)均未入賬。

三、康美藥業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

1.內(nèi)部控制活動執(zhí)行力度不足

在康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊事件中，公司的各個環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了不同程度的內(nèi)部控制缺陷。由于財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的缺陷和采購部門的管理疏忽，造成了299億元的存款轉(zhuǎn)到了存貨科目下，在藥材采購方面內(nèi)部控制疏于執(zhí)行進(jìn)而導(dǎo)致在財(cái)報(bào)中的貨幣資金和存貨均存在重大問題。根據(jù)有關(guān)公告顯示，2017年調(diào)整前中藥飲片的收入為61.58億元（毛利率34.00%）、中藥材貿(mào)易收入58.57億元（毛利率24.47%）;調(diào)整后對應(yīng)的分別為33.73億元（毛利率32.97%）、7.90億元（13.93%）。直接導(dǎo)致公司2017年未調(diào)整前年報(bào)虛增收入近90億元。在如此巨大的差錯下，體現(xiàn)出康美藥業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度差、制度無法發(fā)揮積極效用，也在側(cè)面反映出康美藥業(yè)極有可能對財(cái)務(wù)賬單進(jìn)行了造假。

2.缺乏對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督

康美藥業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易中存在違規(guī)交易、和自己旗下的子公司進(jìn)行巨額的內(nèi)幕交易。一方面是由于為了達(dá)到自身的利益進(jìn)行不正規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易，另一方面也表現(xiàn)了公司對關(guān)聯(lián)方交易如實(shí)披露的忽視。除此之外會計(jì)系統(tǒng)也是失效的，康美藥業(yè)與下屬公司關(guān)聯(lián)建議沒有按照公開的市場競爭原則進(jìn)行交易，他們之間的交易存在隱瞞，進(jìn)一步影響了會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，康美藥業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易

3.對內(nèi)部審計(jì)不夠重視、審計(jì)人員責(zé)任缺失

在對康美藥業(yè)案件的分析過程中發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在嚴(yán)重缺失和局限性，存在不可能發(fā)現(xiàn)和防止錯報(bào)的可能性，企業(yè)不夠重視內(nèi)部審計(jì)的作用，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)審計(jì)人員都存在一定的責(zé)任的缺失。審計(jì)工作的前提是審計(jì)自身的獨(dú)立性，審計(jì)工作如果無法保證獨(dú)立，則審計(jì)的結(jié)果也就不具備可信度?？得浪帢I(yè)上市以后，其年報(bào)審計(jì)則由正中珠江會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行。正中珠江會計(jì)事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)，最早在康美藥業(yè)的IPO時就已經(jīng)開始合作。雙方合作時間已經(jīng)達(dá)到了19年。在這接近20的合作歷史中，康美藥業(yè)的貸款和銀行存款業(yè)務(wù)受到了社會各界的質(zhì)疑，更有甚者去證監(jiān)局對其進(jìn)行舉報(bào)。作為相關(guān)方的正中珠江會計(jì)事務(wù)所卻從未做出讓社會滿意的回應(yīng)。正中珠江事務(wù)所在2017年以前每年都是出具的標(biāo)準(zhǔn)意見，所以正中珠江對康美藥業(yè)在2017年以前的錯誤沒有發(fā)現(xiàn)。當(dāng)然這種情況也可能是正中珠江因?yàn)槔娣艞壛寺殬I(yè)道德。根據(jù)康美藥業(yè)的審計(jì)費(fèi)用記錄，我們可以發(fā)現(xiàn)正中珠江19年內(nèi)從康美藥業(yè)得到了32535萬元的酬勞。作為審計(jì)機(jī)構(gòu)為了自己的利益做出了違法違規(guī)的事件這是責(zé)任的嚴(yán)重缺失。

四、對我國上市公司內(nèi)部控制的啟示

1.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，按照公司的實(shí)際狀況調(diào)整各項(xiàng)政策，確保企業(yè)結(jié)構(gòu)有效優(yōu)化，也要按照企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行改革。一方面，企業(yè)應(yīng)調(diào)整高級管理人員的任用制度，采用競爭上崗考核工作業(yè)績考核技術(shù)水平董事會上下投票通過，堅(jiān)決杜絕一切沒有專業(yè)水平的裙帶關(guān)系就任重要崗位。充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化切實(shí)保障各個股東的合法權(quán)益。合理分散股權(quán)，促進(jìn)股權(quán)主體的多元化，避免一股獨(dú)大的局面，按照實(shí)際情況調(diào)整董事大會制度，在董事會成員的配置方面體現(xiàn)出合理性。董事會成員不僅有董事長、總經(jīng)理、員工代表，也要有獨(dú)立董事。另一方面，注重董事會與經(jīng)理人之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，確定各自的管理權(quán)利以及工作職責(zé)，才能有效對企業(yè)的運(yùn)作發(fā)展情況進(jìn)行評估，對企業(yè)的管理工作進(jìn)行有效監(jiān)督。

2.建立完善關(guān)聯(lián)方交易管理制度

規(guī)范現(xiàn)有的交易雙方的披露范圍，要明確、清晰、具體化。保證可以清晰的在報(bào)告中看到所需的交易信息。同時公司內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵循這樣的準(zhǔn)則。逐步加強(qiáng)對上市企業(yè)的監(jiān)管，對于隱瞞交易關(guān)聯(lián)方信息的上市企業(yè)加大處罰力度，如果上市企業(yè)的披露信息影響了股東的權(quán)益，更要從重處罰。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效力

康美藥業(yè)審計(jì)工作存在的問題可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，必須從以下幾點(diǎn)幫助企業(yè)完善現(xiàn)有的內(nèi)部審查工作。第一，企業(yè)的管理層要提高對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，企業(yè)的管理人員也要重視審計(jì)工作對于企業(yè)發(fā)展的作用。企業(yè)的市場競爭不斷加強(qiáng)，外部環(huán)境對企業(yè)的制約逐步加強(qiáng)，所以企業(yè)要必須重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。第二，企業(yè)管理層在推動企業(yè)正常發(fā)展的過程中，需要借助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作來幫助企業(yè)的經(jīng)營管理減少或者避免經(jīng)濟(jì)問題的發(fā)生，通過這種方式可以幫助企業(yè)更加重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，幫助公司股東更好的把握企業(yè)發(fā)展，也可以更好的幫助管理層確認(rèn)審計(jì)工作對于自身發(fā)展的重要性，所以企業(yè)管理層要依賴企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅僅是審核財(cái)務(wù)，還要審核公司經(jīng)營過程中的方方面面，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)都要接受審核。

五、結(jié)語

康美藥業(yè)作為醫(yī)藥行業(yè)的大型企業(yè)，其內(nèi)部控制缺陷較為典型，在同行業(yè)中也具有代表性。本文分析了康美藥業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題及原因，針對出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)對策，為我國上市公司的內(nèi)部控制發(fā)展提供借鑒。

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作者簡介：

許曉晨（1997-），女，漢族，山東德州人，單位：黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院，學(xué)歷：在讀碩士研究生;研究方向：審計(jì)與內(nèi)控。

（黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院? 黑龍江? 哈爾濱? 150080）