何麗

摘 要：2016年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)稅【2016】36號(hào)文，從2016年5月1日起正式實(shí)行《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，將包括金融業(yè)在內(nèi)的多個(gè)行業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，自此，營(yíng)業(yè)稅全面改成增值稅，簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司是非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，而金融業(yè)的“營(yíng)改增”又被認(rèn)為是一項(xiàng)比較復(fù)雜的改革。這對(duì)于財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)管理來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的課題， 本文主要是通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”政策的基本理解，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)述公司 “營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司所產(chǎn)生的影響，提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;集團(tuán)財(cái)務(wù)公司;影響;對(duì)策

由于中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向的改善和時(shí)代發(fā)展的需要，營(yíng)改增終于全面覆蓋了地產(chǎn)、建筑、金融、服務(wù)等行業(yè)。金融行業(yè)將從以前的5%的營(yíng)業(yè)稅變更為6%的增值稅。由于金融行業(yè)的復(fù)雜性， “營(yíng)改增”給金融行業(yè)帶來(lái)了很大影響及困惑。

一、財(cái)務(wù)公司服務(wù)的范圍

財(cái)務(wù)公司屬金融行業(yè)，服務(wù)于集團(tuán)內(nèi)成員單位，主要從事：1、信貸類(lèi)業(yè)務(wù)：包括貸款業(yè)務(wù)、代開(kāi)銀行承兌匯票業(yè)務(wù)、代開(kāi)國(guó)內(nèi)信用證、商業(yè)匯票的承兌、商業(yè)匯票的貼現(xiàn)、擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)、國(guó)內(nèi)外匯貸款及關(guān)稅保函等;2、同業(yè)類(lèi)業(yè)務(wù)：包括同業(yè)授信、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、存放同業(yè)業(yè)務(wù)、外幣拆借、即期結(jié)售匯及同業(yè)拆借等;3、存款類(lèi)業(yè)務(wù)：包括定期存款、活期存款、通知存款、協(xié)定存款、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算及代理收付款項(xiàng)等業(yè)務(wù)。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況

財(cái)務(wù)公司執(zhí)行營(yíng)改增后，可以憑增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅6%是價(jià)外稅、營(yíng)業(yè)稅5%是價(jià)內(nèi)稅。如果換算的話，6%價(jià)外稅的增值稅稅率就相當(dāng)于5.66%，當(dāng)然會(huì)上升0.66%。公司在購(gòu)進(jìn)辦公用品，用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)，可以憑對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，財(cái)務(wù)公司的實(shí)際稅率小于5.66%。

（一）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)：

1、信貸類(lèi)業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)公司主要是服務(wù)于集團(tuán)內(nèi)成員單位，將資金集中貸給集團(tuán)內(nèi)成員單位，收取利息收入。貸款類(lèi)業(yè)務(wù)按照不含稅的利息收入計(jì)入貸款利息收入中，為財(cái)務(wù)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。貸款支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息支出，不計(jì)算扣除增值稅。由于貸款利息收入和增值稅支出的不一致，金融業(yè)和實(shí)際經(jīng)濟(jì)之間的增值稅扣除問(wèn)題未能完全解決。另外，利息收入一般為含稅收入，在實(shí)際的賬務(wù)處理中，要將含稅的利息收入按照6%的增值稅率換算成不含稅的銷(xiāo)售額，作價(jià)稅分離。

2、收取手續(xù)費(fèi)等的中間業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)公司給集團(tuán)內(nèi)成員單位代開(kāi)銀行承兌匯票業(yè)務(wù)、代開(kāi)國(guó)內(nèi)信用證、商業(yè)匯票的承兌、擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)、國(guó)內(nèi)外匯貸款、關(guān)稅保函發(fā)票各類(lèi)中介費(fèi)用總和為銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。此項(xiàng)直接收取的服務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，集團(tuán)成員單位可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

3、同業(yè)類(lèi)業(yè)務(wù)

同業(yè)授信、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、存放同業(yè)業(yè)務(wù)、外幣拆借、即期結(jié)售匯、同業(yè)拆借等，金融商品轉(zhuǎn)讓的情況下，銷(xiāo)售額是從銷(xiāo)售價(jià)格中扣除購(gòu)買(mǎi)價(jià)格后的余額。余額為負(fù)數(shù)的情況下，為了抵消在下一個(gè)稅期轉(zhuǎn)讓的金融商品的銷(xiāo)售，需要提前轉(zhuǎn)入，年度末產(chǎn)生負(fù)余額的情況下，不能在下一年度轉(zhuǎn)賬。

（二）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要分為：

與日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出，應(yīng)選擇一般納稅人資格的企業(yè)，財(cái)務(wù)公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：1、購(gòu)進(jìn)的日常辦公用品：如紙、筆、電腦、打印機(jī)等固定資產(chǎn);2、購(gòu)入資金管理及會(huì)計(jì)核算軟件、信息技術(shù)維護(hù)服務(wù)等3、差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)、培訓(xùn)中的會(huì)議費(fèi)等;

三、“營(yíng)改增”對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的影響

（1）財(cái)務(wù)人員的要求。為了更好的適應(yīng)“營(yíng)改增”工作，需要增加從業(yè)人員數(shù)量，提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠區(qū)分稅項(xiàng)和扣除原則，解決一系列問(wèn)題，需要更高的專(zhuān)業(yè)稅要求。龐大數(shù)量的增值稅業(yè)務(wù)需要專(zhuān)職的稅務(wù)人員來(lái)管理。人員的增加，相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以及新崗位的人工成本，也會(huì)增加財(cái)務(wù)公司的支出。

（2）業(yè)務(wù)系統(tǒng)的需求。 “營(yíng)業(yè)稅是價(jià)外稅，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)不需要換算，實(shí)行“營(yíng)改增”后，需要對(duì)收入按照稅率進(jìn)行換算，按照不含稅的收入計(jì)入銷(xiāo)售額。實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，一種是完全現(xiàn)有的資金業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級(jí);另一種是完全由大量人工來(lái)做，以滿足收支確認(rèn)和計(jì)稅要求。“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)公司必須建立各個(gè)部門(mén)的人員和系統(tǒng)，軟件和硬件等能夠有效合作，及時(shí)準(zhǔn)確地分離評(píng)估和稅收，建立能夠改革現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的有附加價(jià)值的稅控系統(tǒng)。因此硬件和軟件的支出很大。

（3）對(duì)賬務(wù)處理的影響?！盃I(yíng)改增”后，貸款利息收入一部分計(jì)入收入，涉及增值稅的部分計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)，購(gòu)入的固定資產(chǎn)、辦公用品等項(xiàng)目中涉及增值稅的部分都需要做價(jià)稅分離，都會(huì)有所改變。

（4）金融產(chǎn)品價(jià)格會(huì)提高。營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)公司的稅率由上次最高稅負(fù)的0.66%增加到5.00%-5.66%，在利率市場(chǎng)化加速的過(guò)程中，金融公司面臨著巨大的危機(jī)。必須轉(zhuǎn)嫁稅金負(fù)擔(dān)的壓力，繼承增值稅的手段是提高商品價(jià)格，這雖然面臨著顧客損失的風(fēng)險(xiǎn)，但是為了維持顧客，降低價(jià)格的話，利差就會(huì)變窄，甚至?xí)l(fā)生損失，這也是主要矛盾。

（5）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的影響。財(cái)務(wù)公司的實(shí)際稅負(fù)的情況是由實(shí)際的業(yè)務(wù)來(lái)決定的，因此各業(yè)務(wù)部要對(duì)增值稅有所了解，從而理解增值稅率增加會(huì)增加產(chǎn)品的成本。“營(yíng)改增”后，作為財(cái)務(wù)公司，利息商品（國(guó)債、地方政府債務(wù)、政策銀行債務(wù)、金融債務(wù)、同業(yè)存單、鐵路債務(wù)等）的免稅范圍很廣，實(shí)際的稅金扣除額將從風(fēng)險(xiǎn)資本中扣除。后者的收益率比較有魅力。也就是說(shuō)，金融公司必須結(jié)合具體政策，計(jì)算和分析各種各樣的企業(yè)的稅率和利潤(rùn)情況，找出可行的計(jì)劃，適當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)模式，增加更多的利率商品的持有，通過(guò)外包進(jìn)一步投資其他信用債券。

（6）業(yè)務(wù)流程的影響。截至2017年末，國(guó)內(nèi)有224家法人金融公司，有224家法定人事機(jī)構(gòu)。主要包括傳統(tǒng)的法人金融業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)。在企業(yè)金融機(jī)構(gòu)最重要的財(cái)務(wù)公司中，存款、貸款業(yè)務(wù)、投資保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、銀行間業(yè)務(wù)等通過(guò)增值稅變更了業(yè)務(wù)流程，這導(dǎo)致了整個(gè)商業(yè)過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)的作用越來(lái)越重要。

四、針對(duì)上述“營(yíng)改增”問(wèn)題，提出對(duì)策方案

（1） 修改規(guī)章制度，明確增值稅的運(yùn)用流程，改善和優(yōu)化財(cái)務(wù)流程，培養(yǎng)稅務(wù)管理人才是金融公司應(yīng)注重的。財(cái)務(wù)公司應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員等進(jìn)行稅務(wù)的相關(guān)培訓(xùn)。根據(jù)不同稅率，將會(huì)計(jì)細(xì)化，采用相應(yīng)的方法，改善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的填寫(xiě)和披露。

（2）財(cái)務(wù)公司可增加同業(yè)授信，通過(guò)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)進(jìn)行同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，在投資業(yè)務(wù)中多購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、地方政府債。因?yàn)橥瑯I(yè)拆借和購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、地方政府債是免稅的。

（3）財(cái)務(wù)公司中銀行同業(yè)的中間業(yè)務(wù)支出也占一定比例，財(cái)務(wù)公司應(yīng)積極向銀行同業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，及時(shí)抵扣和進(jìn)行賬務(wù)處理，從而減輕財(cái)務(wù)公司的整體稅負(fù)。

（4） 根據(jù)公司內(nèi)部要求，加強(qiáng)管理，同時(shí)也需要提高管理風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理和使用，杜絕違規(guī)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況。

（5） 金融公司必須結(jié)合實(shí)際運(yùn)用條件，通過(guò)新的稅務(wù)政策提供的優(yōu)惠及扣除政策制定最佳的稅務(wù)計(jì)劃，尋找更多的稅務(wù)計(jì)劃空間。

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