陳建

摘要：伴隨社會經(jīng)濟的發(fā)展，城鎮(zhèn)化進程的加快，公路建設(shè)項目不斷增多。公路工程行業(yè)在此背景下得到了更大的發(fā)展機遇，但是由于受到多方面因素的影響，使得公路工程企業(yè)在涉稅方面還存在著一些盲點和問題。本文就對公路工程結(jié)算中有關(guān)涉稅問題處理方式展開探討。

關(guān)鍵詞：公路工程;結(jié)算;涉稅問題;處理方式

引言

隨著公路工程核算水平的進一步提高，各單位內(nèi)控制度的進一步完善以及稅務(wù)部門查賬稽稅的需要，目前公路工程結(jié)算中各方之間越來越需要彼此提供正式發(fā)票才能結(jié)算。但公路施工的特點決定了施工是由很多社會力量來完成的，包括很多的社會機械及人工，他們純粹就是由眾多單個的施工機械提供者組合而成，不屬于任何公司，自身開不了發(fā)票，只能由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票或由總承包單位代扣代繳，這樣與此有關(guān)的納稅核算就成為總承包單位日常核算中的一項重要業(yè)務(wù)。在系統(tǒng)組織的財務(wù)會審中，我們發(fā)現(xiàn)與此納稅相關(guān)的賬務(wù)處理存在不規(guī)范之處。

一、公路工程企業(yè)在涉稅方面存在的問題

（1）公路工程企業(yè)在將項目進行分包轉(zhuǎn)包時不夠規(guī)范。公路工程企業(yè)在項目立項、中標時，沒有及時向稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)的材料，導致稅務(wù)機關(guān)對項目的情況沒有及時掌握，不能確定工程的進度，尤其是一些分包工程，缺乏規(guī)范性，極大的增加了掌控管理的難度。（2）會計信息失真，納稅申報的信息缺乏真實性。由于公路工程企業(yè)在項目結(jié)束之前，要進行項目資金的結(jié)算申報納稅，但是目前，大多數(shù)公路工程企業(yè)在進行此項工作時，向稅務(wù)機關(guān)提供的會計報表中的信息缺乏真實性，極大的降低了數(shù)據(jù)信息的準確度。（3）日常監(jiān)控缺位，納稅評估、核稽工作不到位。公路工程所涉及的范圍比較廣，尤其是一些交通不便的工程，缺乏完整的規(guī)劃立項手續(xù)，導致其向稅務(wù)機關(guān)提供的信息缺乏真實性，或者有的公路工程根本就不能向稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)的工程信息，使得稅務(wù)機關(guān)不能有效的對項目進行監(jiān)督，導致工程稅源監(jiān)控出現(xiàn)了缺位。

二、加強公路工程企業(yè)涉稅問題管理的建議

（一）完善審計體系

工程行業(yè)目前的發(fā)展速度在不斷的加快，面臨的風險也在不斷的增加，在合同涉稅條款的風險處理過程中，審計方面的風險是非常重要的組成部分，尤其是針對合同涉稅條款的控制力度要進一步提升。

（二）對分包轉(zhuǎn)包的程序進行規(guī)范

公路工程企業(yè)還要加強對工程項目的直接管理，如存在分包、轉(zhuǎn)包等部分，則需要從一開始的招標、開工等就要介入到工程的管理中，將各承包合同、采購合同等及時存檔，并要求施工方定期向其提供工程進度、款項的收取情況等。如有必要，還可派駐專門的管理人員進行跟蹤管理，以便隨時掌握工程進度。

（三）對運營公司的建議

項目運營公司應(yīng)在取得政府補助時，明確政府補助的性質(zhì)及來源，特別要取得來自政府的關(guān)于該筆政府補助的支持性文件、管理辦法和相關(guān)要求，做好賬務(wù)處理，按照稅法要求進行單獨的核算，則可以按照規(guī)定免征增值稅及企業(yè)所得稅。在房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅方面，要提前做好規(guī)劃，做好經(jīng)營性用地和非經(jīng)營性用地的區(qū)分;提前與國土資源規(guī)劃部門和稅務(wù)主管部門溝通，確認免征范圍和征稅范圍。另外，由于高速公路運營線路較長，在實際征管中經(jīng)常會出現(xiàn)一條線路跨多地經(jīng)營的現(xiàn)象。因此，在運營初期，運營公司就應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)商，爭取在一地申報繳納各項稅款，由稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部協(xié)商解決稅款劃分問題，避免多頭管理，多頭納稅的局面。

（四）對各類票據(jù)的使用進行規(guī)范

公路工程企業(yè)要對貨幣資金的核算過程進行嚴格的區(qū)分，如“預(yù)收款”、“結(jié)算款”等，同時還要嚴格執(zhí)行憑票收款、憑票付款的規(guī)章制度。將“結(jié)算款”的部分要嚴格按照收取款項進行入賬，并及時檢查和確認。另外，公路工程企業(yè)還應(yīng)對自身納稅申報的信息進行評估，尤其要關(guān)注“在建工程”、“工程物資”、“工程施工”等科目的變化情況，并在項目出入賬方面嚴格執(zhí)行發(fā)票管理制度。

（五）增加征遷等支出的抵扣途徑

建議稅收部門從實際出發(fā)，增加征遷款進項稅額抵扣的合法憑證，或者允許項目公司對征遷款按10%稅率進項扣除，滿足項目公司進項稅額該取得而無法取得的現(xiàn)實環(huán)境，使得社會資本能夠獲得合理收益。

（六）加強日常監(jiān)控，加大納稅評估、稽查的力度

在日常監(jiān)管中，對于稅務(wù)機關(guān)來說，積極的參與到公路工程企業(yè)涉稅問題的管理中是非常有必要的，這也能夠強化公路工程企業(yè)外部的監(jiān)督管理。稅務(wù)機關(guān)先要評估企業(yè)在近幾年的經(jīng)營狀況、所繳納的稅費情況、稅費繳納前后企業(yè)的經(jīng)營情況、對稅源的影響因素、國家稅務(wù)政策的變動情況、以及企業(yè)的其他情況等。然后與當?shù)氐恼鞴芏愂詹块T進行配合，將各部門得到的信息進行融合，并以融合的結(jié)果為依據(jù)，對具有代表性的公路工程企業(yè)進行調(diào)研，掌握其稅收負擔率，然后重點對負擔率以下的企業(yè)進行實地稽查和稅務(wù)稽查，提高稅收執(zhí)法的公信度及納稅人依法納稅的遵從度。

（七）完善合同涉稅條款

以合同約束力降低項目執(zhí)行時存在的稅收風險也是非常重要的。公路項目涉及資金量大、期限長、而且項目大多需要融資，而融資過程則需提供符合監(jiān)管要求的前期資料。因此，建議參與公路建設(shè)的社會資本方，應(yīng)在與政府部門的前期洽談協(xié)議中，把項目土地問題、征遷問題、資金使用、談判、招投標等事項予以明確。

結(jié)語

目前，隨著市場競爭力的增強，公路工程企業(yè)在其職能上也進行了轉(zhuǎn)變，不再單純的只承接一些施工任務(wù)，或僅為需要的企業(yè)提供勞務(wù)作業(yè)，當下很多公路工程企業(yè)自行拓展了一些其他建設(shè)項目，這些也在一定程度上增加了公路工程企業(yè)在涉稅方面的復(fù)雜程度，為保證公路工程企業(yè)實現(xiàn)更好的經(jīng)濟效益和社會效益，就需對公路工程結(jié)算中涉及到的稅務(wù)問題展開分析，加強對其管理，避免違反稅收征管法律法規(guī)以及相關(guān)條例事件的發(fā)生。

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山東高速集團有限公司陳 建