■李英 鐘巧林 劉勝勇

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益變化以及內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的管理要求，審計(jì)風(fēng)險已成為內(nèi)部審計(jì)的一個客觀問題。從基層央行來看，還普遍存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險意識淡薄情況。因此，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險認(rèn)識，規(guī)避和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險尤為重要。

一、基層央行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險特點(diǎn)

1.不可避免性。內(nèi)部審計(jì)的開展可有效地促進(jìn)基層央行全面健康發(fā)展，而形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的原因多種多樣，造成內(nèi)審人員無法完全避免內(nèi)審風(fēng)險。內(nèi)審人員對本單位的熟悉程度以及對單位高風(fēng)險項(xiàng)目、關(guān)鍵重點(diǎn)領(lǐng)域難以全程把控審查，也導(dǎo)致了內(nèi)審風(fēng)險的必然存在。

2.長期持久性。內(nèi)審風(fēng)險存在于審計(jì)項(xiàng)目的全過程，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，在審計(jì)項(xiàng)目歸檔后，內(nèi)審人員仍需督促、幫助被審計(jì)對象進(jìn)行整改和處理，這在一定程度上使內(nèi)部審計(jì)在空間、時間上有所擴(kuò)大，也可能加大并延長審計(jì)風(fēng)險。

3.隱蔽潛在性。目前內(nèi)部審計(jì)范圍囊括了基層央行所有業(yè)務(wù)活動，審計(jì)范圍的擴(kuò)大使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險隱蔽性增加，進(jìn)而容易被內(nèi)審人員忽視。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對被審計(jì)對象造成了不良影響，成為現(xiàn)實(shí)并需要承擔(dān)后果時，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險才會表現(xiàn)為實(shí)在性。

4.可測可控性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險不一定都會產(chǎn)生審計(jì)責(zé)任，或者對被審計(jì)部門產(chǎn)生重大影響，內(nèi)審人員也可通過有效的內(nèi)審風(fēng)險防范措施來規(guī)避和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，采取相應(yīng)的審計(jì)程序與方法，完善內(nèi)部控制制度，使內(nèi)審風(fēng)險值降至最低點(diǎn)。

二、基層央行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險成因

1.內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高?；鶎友胄泄ぷ魅蝿?wù)重、人員緊缺，普遍無特定的內(nèi)審工作人員，而內(nèi)審人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力和工作經(jīng)驗(yàn)對內(nèi)審工作質(zhì)量有著重要的影響，也直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。目前基層央行普遍只有一名審計(jì)專業(yè)人員，且多為兼崗，對內(nèi)審崗位業(yè)務(wù)工作熟練程度不足，對單位實(shí)際情況掌握程度不夠。而且知識結(jié)構(gòu)和層次較為單一，更多是在上級行下發(fā)的相關(guān)文件制度中進(jìn)行自學(xué)。綜合來說，基層央行內(nèi)審團(tuán)隊(duì)很難站在更高的角度去觀察、分析審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，因此也很難寫出有力度的審計(jì)報(bào)告，無法為單位領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供有力依據(jù)。

2.內(nèi)審工作主觀能動缺乏。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大化，內(nèi)部審計(jì)工作不再局限于財(cái)務(wù)風(fēng)險，基層央行所有股室的業(yè)務(wù)活動都可以是內(nèi)部審計(jì)的對象，對于各股室業(yè)務(wù)風(fēng)險，內(nèi)審人員未能予以及時揭示或者判斷不準(zhǔn)確，都會造成審計(jì)風(fēng)險。而許多人誤以為內(nèi)部審計(jì)無特定工作要求，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，內(nèi)部審計(jì)工作也只是本單位開展工作的任務(wù)之一，進(jìn)而對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏主觀能動性，內(nèi)審人員更多地停留在等待領(lǐng)導(dǎo)分配“任務(wù)”，被審計(jì)對象存在應(yīng)付工作的想法。在這種思想引導(dǎo)下，基層央行內(nèi)部審計(jì)必然陷入一種被動和無所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量也難以得到保證。

3.內(nèi)審環(huán)境制約存在局限。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于單位自我約束的管理控制行為，審計(jì)人員的工作范圍局限于本單位或本系統(tǒng)內(nèi)部。基層央行的內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工長期共事，相互之間有著一定的利益關(guān)系與感情基礎(chǔ)。其次，單位年終考評及競爭上崗等方面實(shí)行民主測評，內(nèi)審人員的工作考核往往又與被審計(jì)對象息息相關(guān)，這些都在一定程度上使得內(nèi)審工作受到制約，內(nèi)審人員在審計(jì)過程中也難免放不開手腳，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正性，最終也會導(dǎo)致內(nèi)審人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險。

三、基層央行內(nèi)部審計(jì)完善思考

1.加快隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)。加強(qiáng)基層央行內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，致力于培養(yǎng)一到兩名高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才。一是調(diào)整用人機(jī)制，首選基層央行內(nèi)部具有相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員來充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，內(nèi)審人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，積極參與上級行內(nèi)審項(xiàng)目。同時，基層央行應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，更新知識結(jié)構(gòu)，使之及時掌握審計(jì)新技能、新方法，提高內(nèi)審查證能力、分析判斷能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力、綜合解決問題能力。三是強(qiáng)化法律風(fēng)險意識，強(qiáng)化審計(jì)人員依法行政意識，做到知法守法、依法辦事，以適應(yīng)不斷變化發(fā)展的審計(jì)新形勢需要，從業(yè)務(wù)技能上防范內(nèi)審風(fēng)險。

2.完善制度管理，增強(qiáng)內(nèi)審人員工作動力。引入機(jī)制上的活力，激發(fā)內(nèi)審人員的工作熱情，充分調(diào)動內(nèi)審人員勇于進(jìn)取的積極性。一是實(shí)行科學(xué)的競爭機(jī)制，采取量才擇優(yōu)的方法，對基層央行各業(yè)務(wù)股室工作人員實(shí)行交流輪崗、審計(jì)組長公推競崗，創(chuàng)造公開、平等、競爭、擇優(yōu)的用人環(huán)境。二是建立合理的激勵機(jī)制，開展審計(jì)能手評選、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選、先進(jìn)股室和先進(jìn)個人等多種形式的創(chuàng)先爭優(yōu)活動，為優(yōu)秀人才脫穎而出創(chuàng)造條件，激發(fā)審計(jì)隊(duì)伍活力。三是建立良好的創(chuàng)新機(jī)制，實(shí)行審計(jì)組長和組員之間的雙向選擇，增加審計(jì)人員的責(zé)任感、緊迫感和危機(jī)感，營造出人人想干事、個個能干事的良好氛圍。

3.轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，強(qiáng)化內(nèi)審人員服務(wù)意識?；鶎友胄袃?nèi)審部門作為單位的職能管理部門之一，內(nèi)部審計(jì)工作要擺正自身位置，轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立為基層央行服務(wù)的認(rèn)識。一是加強(qiáng)與被審計(jì)對象的溝通與交流，使被審計(jì)對象認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是自身工作的參謀與助手，同時取得單位領(lǐng)導(dǎo)的理解與信任，爭取各業(yè)務(wù)股室的支持配合。二是加強(qiáng)內(nèi)審風(fēng)險評估，根據(jù)《中國人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險評估工作管理辦法》，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對內(nèi)審實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險進(jìn)行評價，以采取相應(yīng)對策，回避或降低風(fēng)險。三是與其他縣市支行開展交互審計(jì)，在上級行的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)組織下，對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交叉審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并及時整改審計(jì)工作中存在的問題，推動審計(jì)工作水平的提高。