■沈添

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和世界市場(chǎng)的形成讓現(xiàn)階段的企業(yè)面臨著越來(lái)越大的運(yùn)營(yíng)壓力和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)活動(dòng)也變得更加復(fù)雜、頻繁，在這樣的情況下財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)于企業(yè)而言會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，會(huì)進(jìn)一步增大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)增加會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，破壞會(huì)計(jì)事務(wù)所的信譽(yù)。如何有效的分析財(cái)務(wù)舞弊行為，及時(shí)的識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，降低財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)于客戶企業(yè)所產(chǎn)生的消極影響也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要著重考慮的問題。

一、財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念內(nèi)涵

財(cái)務(wù)舞弊指的是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中利用自身職務(wù)之便將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行蓄意的隱瞞、虛報(bào)或謊報(bào)的行為。這種情況導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況存在著極大的出入，使投資者無(wú)法獲得真實(shí)、有效且全面的數(shù)據(jù)，進(jìn)而大大降低了決策的科學(xué)性和合理性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的過(guò)程當(dāng)中，無(wú)法有效地發(fā)現(xiàn)信息當(dāng)中存在的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致所提出的意見并不科學(xué)合理，也無(wú)法有效的甄別企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中面臨的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致決策者制定錯(cuò)誤的決策，為企業(yè)帶來(lái)更大的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)大大影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的信譽(yù)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身以及相關(guān)的投資者都會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，帶來(lái)無(wú)法預(yù)估的風(fēng)險(xiǎn)。

二、造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

1.財(cái)務(wù)舞弊行為較為常見。

財(cái)務(wù)舞弊行為是一種較為常見的違規(guī)操作的行為。因?yàn)楝F(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，讓企業(yè)面臨著越來(lái)越大的運(yùn)營(yíng)壓力和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)出于各種利益驅(qū)動(dòng)會(huì)做大或做小企業(yè)的利潤(rùn)，造成審計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，或是為了融資需求做大企業(yè)的利潤(rùn)，或是為了逃避稅負(fù)，做小企業(yè)賬面上的利潤(rùn)。除此之外很多管理者也會(huì)為了自身的利益選擇虛報(bào)數(shù)據(jù)。在這樣的情況下審計(jì)人員所收到的數(shù)據(jù)往往是不真實(shí)的，隱藏、虛報(bào)、造假的數(shù)據(jù)將會(huì)大大擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)所得的數(shù)據(jù)不夠科學(xué)，無(wú)法有效地反映企業(yè)的真實(shí)情況，進(jìn)而也就無(wú)法根據(jù)數(shù)據(jù)提供準(zhǔn)確的意見。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身問題。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展讓各行各業(yè)都受到了極大的沖擊，各個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)都變得越來(lái)越激烈，審計(jì)行業(yè)也同樣如此?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的問題十分常見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低運(yùn)營(yíng)成本，保障自身的利潤(rùn)空間，在審計(jì)工作開展的過(guò)程當(dāng)中對(duì)于企業(yè)的了解程度相對(duì)較低，并沒有做足調(diào)查，對(duì)于企業(yè)的規(guī)章制度、企業(yè)的信用狀況、制度執(zhí)行情況以及企業(yè)審計(jì)人員的審計(jì)流程都沒有做出較為全面的了解，這也就導(dǎo)致了在分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的過(guò)程當(dāng)中無(wú)法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的情況。而一些中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保障日常工作的正常開展，對(duì)于相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)要求相對(duì)較低，致使審計(jì)工作人員的專業(yè)能力和專業(yè)技術(shù)水平參差不齊，高低不一。會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部為了節(jié)省成本提高工作效率也缺乏有效的復(fù)核制度，進(jìn)而大大提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)工作開展的質(zhì)量和效率無(wú)法得到有效的保障。

3.外部單位不配合。

例如向銀行、向被審計(jì)企業(yè)的客戶、被審計(jì)企業(yè)的供應(yīng)商都需要進(jìn)行數(shù)據(jù)征詢或者是訪談。這樣才可以對(duì)于被審計(jì)企業(yè)有更加深入的了解，但是在實(shí)踐操作的過(guò)程當(dāng)中往往因?yàn)榕c自身利益相關(guān)性較低，導(dǎo)致第三方不愿意回復(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的問題，這就大大延長(zhǎng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作開展過(guò)程當(dāng)中的時(shí)間周期，在獲取數(shù)據(jù)的過(guò)程中耗費(fèi)了大量的時(shí)間，進(jìn)一步提高了審計(jì)成本。而有的第三方為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，往往會(huì)選擇性的回答問題，所提供的數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性有待商榷，這也就進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法有效地保障審計(jì)質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

1.有效遴選客戶。

事實(shí)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也面臨著較大的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)壓力，某些業(yè)務(wù)的承接與否則需要充分掂量，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的能力極限。這樣一方面可以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，另外一方面也可以保證審計(jì)工作的科學(xué)性。有效的遴選客戶是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要的基礎(chǔ)和前提。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先需要對(duì)于自身的審計(jì)能力和自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行有效的評(píng)估，然后對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和客戶企業(yè)的誠(chéng)信情況進(jìn)行有效的調(diào)查，綜合多方風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分析，最后決定是否接受客戶的委托，保障所接的業(yè)務(wù)在自身的能力范疇之內(nèi)，進(jìn)而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃。

計(jì)劃的制定可以讓審計(jì)工作的開展更加科學(xué)，更加規(guī)范，也更加有序。為了保證審計(jì)工作的有效落實(shí)，科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃是十分必要的?，F(xiàn)階段很多企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使和影響，管理手段并不科學(xué)，且管理方法較為多樣，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)舞弊的空間是相對(duì)較大的，進(jìn)而讓財(cái)務(wù)舞弊的行為變得越來(lái)越常見。在這樣的情況下就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定明確的審計(jì)計(jì)劃，在接收業(yè)務(wù)之后合理的安排審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的各個(gè)工作人員的工作范疇，并且保障時(shí)間周期，明確時(shí)間安排，按照審計(jì)程序來(lái)合理的收集信息，通過(guò)充足的信息收集來(lái)為審計(jì)工作的開展提供更多的依據(jù)，通過(guò)多方數(shù)據(jù)的收集有效的甄別企業(yè)內(nèi)部是否存在財(cái)務(wù)舞弊的行為。數(shù)據(jù)的整合和分析是保證工作有效開展的一個(gè)重要依據(jù)，尤其是審計(jì)工作更是如此，只有這樣才可以為投資者提供更多的具備較高科學(xué)性的審計(jì)意見。

需要注意的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)中的一個(gè)重要主體，其本身也是面臨著一定的運(yùn)營(yíng)壓力和運(yùn)營(yíng)需求的。一切審計(jì)工作的開展都無(wú)法擺脫成本的支配，在這樣的情況下就需要合理的審計(jì)收費(fèi)來(lái)支撐審計(jì)工作的有效開展，如果無(wú)法獲得合理的回報(bào)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證利潤(rùn)空間不可避免的就會(huì)降低人員配備需求和縮短審計(jì)周期，這也就導(dǎo)致了審計(jì)信息不夠科學(xué)，不夠合理，讓審計(jì)工作陷入了惡性循環(huán)，讓財(cái)務(wù)舞弊行為更加肆意猖獗，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)需求，在確定審計(jì)計(jì)劃以及時(shí)間安排之后，確定合理的且充足的審計(jì)收費(fèi)，保證審計(jì)工作的有效落實(shí)。

3.優(yōu)化審計(jì)手段。

方法和手段的選擇對(duì)于工作開展的質(zhì)量和效率也會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。想要進(jìn)一步提高審計(jì)工作的科學(xué)性和合理性，保障審計(jì)工作的開展可以有效的減少財(cái)務(wù)舞弊的行為，為投資者提供更為科學(xué)的借鑒意見，就需要審計(jì)手段進(jìn)一步的豐富和優(yōu)化，滿足現(xiàn)階段投資者的多元化需求。工作手段的優(yōu)化離不開時(shí)代的影響和信息技術(shù)的支撐?，F(xiàn)今時(shí)代是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代和數(shù)字化時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的推廣和普及讓人們無(wú)時(shí)無(wú)刻不處于信息數(shù)據(jù)的洪流下。在這樣的情況下人們對(duì)數(shù)據(jù)信息獲取的途徑更加多樣，且更加便捷，時(shí)效性更強(qiáng)，精確度更高。相關(guān)的工作人員則需要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)有效的優(yōu)化審計(jì)手段，將審計(jì)手段與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)充分融合，更廣泛地使用計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)的精確性、科學(xué)性、實(shí)效性和智能性。這一方面可以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，另外一方面也可以有效的降低審計(jì)周期和時(shí)間成本，一舉多得，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注并有效的落實(shí)于實(shí)踐當(dāng)中。

4.加強(qiáng)審計(jì)職能部門的配合。

財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)于企業(yè)和市場(chǎng)都會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。因此，財(cái)務(wù)舞弊的惡劣性是不容忽視的。除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要引起重視以外，各職能部門也需要投入到財(cái)務(wù)舞弊行為的遏制當(dāng)中。通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與職能部門的配合，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行反復(fù)核驗(yàn)以堵塞漏洞。這里講的職能部門主要包括內(nèi)部職能部門和外部職能部門，內(nèi)部職能部門指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立對(duì)內(nèi)的審核和監(jiān)督機(jī)制，外部職能部門指的是應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)于外部數(shù)據(jù)的核驗(yàn)和收集，強(qiáng)化審計(jì)程序，防范財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在這樣的情況下就需要構(gòu)建出會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身工作規(guī)范、內(nèi)部職能部門對(duì)內(nèi)數(shù)據(jù)檢查、外部職能部門對(duì)外數(shù)據(jù)核驗(yàn)三位一體的審計(jì)體系和管理機(jī)制。按照相關(guān)的審計(jì)流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行有效的遴選和甄別，并且進(jìn)行科學(xué)的分析和研究。通過(guò)提高配合度來(lái)保證審計(jì)工作的有效落實(shí)，減少財(cái)務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。為此就需要加強(qiáng)溝通，引入信息平臺(tái)，通過(guò)信息平臺(tái)來(lái)及時(shí)的交互信息，并且統(tǒng)一口徑和標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與職能部門之間的配合。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)以咨詢?yōu)橹鞯氖袌?chǎng)主體，想要更為長(zhǎng)久的運(yùn)營(yíng)在市場(chǎng)中，維持信譽(yù)，保障審計(jì)工作的有效性是十分必要的。但是就現(xiàn)階段來(lái)看會(huì)計(jì)師事務(wù)所在運(yùn)營(yíng)和完成業(yè)務(wù)的過(guò)程當(dāng)中仍舊存在著一些問題，如果財(cái)務(wù)舞弊行為不能被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，為投資企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身都埋下了極大的發(fā)展隱患，需要做出革新和完善。