胡富義

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境積極倡導(dǎo)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、稅收減免優(yōu)惠、投融資支持等政策的鼓勵(lì)和支持，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)“雙創(chuàng)”發(fā)展，從而誕生了諸多行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中首先涉及到研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理，在提高高新技術(shù)企業(yè)預(yù)算鼓勵(lì)能力的實(shí)際工作中，所面臨的主要問(wèn)題是內(nèi)容復(fù)雜以及管理獨(dú)特。本文依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的特點(diǎn)，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算管理體系的構(gòu)建和實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行了初步研究。

一、 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理概述

（一） 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的功能及重要性

高新技術(shù)企業(yè)具有研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用投入大、知識(shí)密集、技術(shù)密集、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、市場(chǎng)創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新、投資回報(bào)快，收益高、發(fā)展迅速，高成長(zhǎng)等特征。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算對(duì)于對(duì)于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有著十分重要的意義。一是通過(guò)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制，可以更加符合企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃，細(xì)化的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)具體目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃相統(tǒng)一;二是通過(guò)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制，可以改善組織內(nèi)部溝通，更好地協(xié)調(diào)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的行動(dòng)，促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施;三是通過(guò)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制，可以及時(shí)控制和監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際結(jié)果，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及存在的風(fēng)險(xiǎn);四是通過(guò)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制，可以為項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)考核提供有力的支撐。

同時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理可以充分合理地配置企業(yè)的各種研發(fā)資源，并在必要時(shí)及時(shí)做出恰當(dāng)調(diào)整。通過(guò)對(duì)研發(fā)活動(dòng)消耗的各種資源預(yù)算，制定出該研發(fā)項(xiàng)目在一定時(shí)間內(nèi)人、財(cái)、物等各項(xiàng)耗費(fèi)的資源的標(biāo)準(zhǔn)，能夠從不同視角揭示高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程和結(jié)果。通過(guò)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理，企業(yè)可以分析出研發(fā)部門(mén)具體研發(fā)工作內(nèi)容的流程及成果，對(duì)研發(fā)預(yù)算執(zhí)行差異重新做出調(diào)整，保證了研發(fā)資源的使用效率。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的內(nèi)容

1.研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算編制

企業(yè)應(yīng)建立符合自身的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，制定完善可行的預(yù)算編制制度，合理確立預(yù)算編制依據(jù)，嚴(yán)控編制流程，科學(xué)選擇和綜合應(yīng)用編制方法，確保研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制符合戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，具備先進(jìn)可行、系統(tǒng)適應(yīng)性。

2.研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行

研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程包括預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整，預(yù)算控制應(yīng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源和研發(fā)費(fèi)用以及其他財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)等各指標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行情況和預(yù)算情況通過(guò)各種分析方法進(jìn)行科學(xué)分析比對(duì)，不斷加強(qiáng)過(guò)程控制;預(yù)算調(diào)整是在企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境及經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生重大變化，影響研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，按照客觀合理、謹(jǐn)慎可行的原則依照分析判斷、申請(qǐng)審議、批復(fù)批準(zhǔn)等程序調(diào)整預(yù)算。

3.研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算考核

研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算考核是預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，以便更好地實(shí)現(xiàn)研發(fā)預(yù)算管理目標(biāo)，對(duì)研發(fā)過(guò)程中的投入、消耗、執(zhí)行的效率、產(chǎn)生的效益進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，發(fā)布考核結(jié)果報(bào)告。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）忽視研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的重要功能與作用

在實(shí)際工作中，企業(yè)沒(méi)有從整體戰(zhàn)略高度上充分認(rèn)識(shí)到研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的意義及其作用，沒(méi)有將具體研發(fā)行動(dòng)計(jì)劃同企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)緊密聯(lián)系，而是局限于日常經(jīng)營(yíng)管理的某一層次領(lǐng)域之內(nèi)，不能充分發(fā)揮項(xiàng)目預(yù)算的全部功能，更不能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略提升起到關(guān)鍵作用。實(shí)際研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制過(guò)程中與總體戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)不協(xié)調(diào)，各項(xiàng)資源配置及預(yù)算指標(biāo)體系不合理、不準(zhǔn)確，籠統(tǒng)粗略的預(yù)算存在盲目性，造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)損耗，影響了企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)成果和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制方式不當(dāng)，編制方法簡(jiǎn)單化不符合項(xiàng)目實(shí)際，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中流于形式，忽略各環(huán)節(jié)重要流程，對(duì)研發(fā)活動(dòng)缺少指引控制和促進(jìn)作用，沒(méi)有及時(shí)分析比對(duì)特定時(shí)期的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的偏離情況，不能科學(xué)合理準(zhǔn)確及時(shí)地糾正問(wèn)題或修正預(yù)算，不能提供有價(jià)值的研發(fā)績(jī)效考核依據(jù)。

（二）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理組織體系不健全，預(yù)算管理制度不完善

企業(yè)沒(méi)有在預(yù)算管理組織體系下根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的具體情況設(shè)立專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目預(yù)算管理組織，日常工作機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單化，財(cái)務(wù)部門(mén)以外的各部門(mén)沒(méi)有納入組織架構(gòu)，研發(fā)部門(mén)、人力資源部門(mén)、采購(gòu)供應(yīng)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、企劃部門(mén)沒(méi)有參與或參與度極低，造成相互溝通協(xié)調(diào)不暢，不能從各業(yè)務(wù)角度提供預(yù)算管理核心內(nèi)容，部門(mén)與部門(mén)之間不能形成合力推進(jìn)預(yù)算編制執(zhí)行與考核，甚至制約整體項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行;項(xiàng)目預(yù)算管理制度缺失不健全，籠統(tǒng)概括，專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，缺乏規(guī)范性、時(shí)效性和約束性，有的項(xiàng)目預(yù)算制度不能與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理措施、核算制度、內(nèi)控制度等相互銜接，不能確保項(xiàng)目預(yù)算合理可行、科學(xué)規(guī)范，不能完全體現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一匹配，不利于研發(fā)項(xiàng)目的順利實(shí)施，導(dǎo)致預(yù)算管理的權(quán)威性大打折扣。

（三）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)體系和指標(biāo)量化細(xì)化工作不合理、不充分

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不科學(xué)，涵蓋信息不明確，具體指標(biāo)缺乏一致性、關(guān)聯(lián)性，可能導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算管理在最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、促進(jìn)項(xiàng)目績(jī)效考核方面的功能難以有效發(fā)揮;沒(méi)有充分考慮研發(fā)項(xiàng)目具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，僅僅按照常規(guī)預(yù)算設(shè)計(jì)指標(biāo)內(nèi)容，致使預(yù)算與實(shí)際研發(fā)活動(dòng)脫離，不能真實(shí)反應(yīng)項(xiàng)目預(yù)算全過(guò)程對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的特殊影響;預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)不能做到充分量化細(xì)化，不能提供研發(fā)耗費(fèi)及研發(fā)成果的詳細(xì)規(guī)模指標(biāo)與效益指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，可能導(dǎo)致預(yù)算的準(zhǔn)確性發(fā)生偏差，使預(yù)算控制執(zhí)行失去嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確及時(shí)的依據(jù)，影響預(yù)算最終考核，加大了研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算信息管理環(huán)節(jié)薄弱

有些高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理上缺乏系統(tǒng)的信息管理，與預(yù)算編制有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息不完整，很難滿足預(yù)算的合理編制。

三、 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）重視研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的重要作用

企業(yè)決策人員和各層級(jí)管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略及日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的地位及其作用，將研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理當(dāng)做企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一個(gè)重要組成部分，積極組織領(lǐng)導(dǎo)以及運(yùn)行預(yù)算管理。根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的重要性，體現(xiàn)對(duì)其的重視程度，預(yù)算的編制編制方式應(yīng)采用“混合式預(yù)算法”，企業(yè)的低層級(jí)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況編制預(yù)算初稿，高層級(jí)部門(mén)經(jīng)過(guò)充分溝通審查后給出修改意見(jiàn)，最后形成科學(xué)可行的項(xiàng)目預(yù)算;預(yù)算的編制方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境變化對(duì)項(xiàng)目研發(fā)的影響，還應(yīng)區(qū)分已開(kāi)展項(xiàng)目和新設(shè)項(xiàng)目采用“項(xiàng)目預(yù)算法”、“滾動(dòng)預(yù)算法”、“零基預(yù)算法”，不建議采用“固定預(yù)算法”;在日后的項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行與考核中，企業(yè)同樣應(yīng)由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照流程，采用科學(xué)方法，依據(jù)準(zhǔn)確數(shù)據(jù)開(kāi)展一系列工作，使研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理常態(tài)化、制度化。

（二）健全研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理組織體系，完善預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自上而下建立預(yù)算管理組織體系，通過(guò)完備的組織體系加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理工作，各部門(mén)統(tǒng)一協(xié)調(diào)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、跟蹤與執(zhí)行、分析考核等全部工作，有必要時(shí)應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在預(yù)算管理委員會(huì)及其工作機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下組織開(kāi)展預(yù)算編制執(zhí)行、分析落實(shí)指標(biāo)、考核獎(jiǎng)罰等工作;企業(yè)應(yīng)在總體規(guī)劃和總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)框架下建立健全有關(guān)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理制度，并根據(jù)實(shí)際不斷修改完善，企業(yè)應(yīng)依照專(zhuān)業(yè)化項(xiàng)目預(yù)算管理制度，在以后的預(yù)算編制執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算分析中有章可循。

（三）合理建立研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)體系，充分量化細(xì)化研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)體系的建立應(yīng)全面完整、科學(xué)合理，符合項(xiàng)目實(shí)際，與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)包含財(cái)務(wù)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有經(jīng)費(fèi)來(lái)源、研發(fā)費(fèi)用支出、成果轉(zhuǎn)化收益等，非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有項(xiàng)目進(jìn)度、責(zé)任部門(mén)、人員等。各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)的確定要采取科學(xué)的計(jì)算方法，做到詳細(xì)量化及細(xì)化，橫向分解為彼此關(guān)聯(lián)的因素，縱向逐層分解到業(yè)務(wù)崗位人員，在時(shí)間上應(yīng)分解細(xì)化為月度預(yù)算，在實(shí)際中相互銜接具備可執(zhí)行性。值得注意的是，指標(biāo)量化過(guò)程中應(yīng)考慮符合高新技術(shù)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、研發(fā)費(fèi)用、成長(zhǎng)性指標(biāo)等要求，同時(shí)滿足國(guó)家有關(guān)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除條件。

（四）加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)管理，提高研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的可行性

研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)是研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的一個(gè)首要環(huán)節(jié)，主要考慮國(guó)家宏觀政策環(huán)境，企業(yè)所處行業(yè)情況，考慮企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，研發(fā)項(xiàng)目是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策;考慮研發(fā)項(xiàng)目是否為國(guó)家鼓勵(lì)的高新技術(shù)行業(yè)，能獲得國(guó)家相關(guān)部門(mén)的資金支持，稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)當(dāng)前實(shí)踐情況，需要特別注意的是研發(fā)項(xiàng)目的確立是否符合“三重一大”中重要項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，對(duì)技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的事項(xiàng)應(yīng)開(kāi)展技術(shù)咨詢(xún)、專(zhuān)家論證、決策評(píng)估;是否按照程序集體研究討論，規(guī)范化、制度化、程序化組織項(xiàng)目立項(xiàng)，以保證研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的科學(xué)民主。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)明確該項(xiàng)目的意義及必要性、主要研究目標(biāo)和工作內(nèi)容、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益、應(yīng)用的研發(fā)技術(shù)、項(xiàng)目參與人員情況、經(jīng)費(fèi)總概算，以上內(nèi)容為總體項(xiàng)目預(yù)算提供必要的基礎(chǔ)資料。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前及今后一段時(shí)期，我國(guó)正在進(jìn)行全面深化改革，全方位構(gòu)建以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系。高新技術(shù)企業(yè)擔(dān)負(fù)著實(shí)施創(chuàng)新戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更快發(fā)展、改善民生，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的歷史重任，預(yù)算管理突顯了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的重要作用，企業(yè)要基于戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將預(yù)算管理應(yīng)用于研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的各環(huán)節(jié)，從而促進(jìn)企業(yè)研發(fā)過(guò)程中各項(xiàng)投入科學(xué)合理、項(xiàng)目管理實(shí)施資源配置高效精準(zhǔn)、項(xiàng)目成果效益顯著、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍。

（作者單位：晉能控股裝備制造集團(tuán)科工安全儀器有限責(zé)任公司）