馬靜 余迎昕

摘 要：在人口老齡化進程加快的背景下，我國現(xiàn)有的稅收政策不足以促進我國養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展。本文在分析我國養(yǎng)老服務業(yè)稅收現(xiàn)狀和問題后，借鑒東南亞、歐美和北歐地方經(jīng)驗，分別從機構、社區(qū)、居家養(yǎng)老以及養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)鏈和專業(yè)化隊伍建設五個方面具體提出了相關的稅收政策建議。

關鍵詞：老齡化;養(yǎng)老服務業(yè);稅收政策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.11.056

1 我國養(yǎng)老服務業(yè)的現(xiàn)狀

社會進步帶來經(jīng)濟快速提升的同時，也醞釀出一個新的局面——社會人口老齡化。據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國近年來60周歲以下的人口比例逐步下降，整個社會老齡化程度加深。依照國際上對人口老齡化的規(guī)定，我國可以說早在20世紀初已經(jīng)步入老齡化社會。截至2019年年底，我國65周歲以上的老人口數(shù)已經(jīng)超過1.7億，也是世界上唯一一個老年人口過億的國家。因此，如何提高養(yǎng)老質(zhì)量的同時，解決人口老齡化帶來的負面影響，也成為我國經(jīng)濟戰(zhàn)略中一個不可忽視的問題。

2 我國養(yǎng)老服務業(yè)稅收現(xiàn)狀與問題

2.1 我國養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

2.1.1 養(yǎng)老機構的稅收政策現(xiàn)狀

我國現(xiàn)有的針對養(yǎng)老服務業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在對養(yǎng)老機構的政策傾向。具體可以概括為以下幾項：第一，投資建設方面的稅收優(yōu)惠。我國稅法對非營利性機構占用的土地和耕地免于征收城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅，對其自用的房產(chǎn)免于征收房產(chǎn)稅。第二，經(jīng)營過程中的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定的非營利性養(yǎng)老機構，在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的收入免征增值稅，對其利潤也免交企業(yè)所得稅。第三，資產(chǎn)處置相關的稅收優(yōu)惠。對非營利性養(yǎng)老機構在資產(chǎn)重組過程中，遇到的不動產(chǎn)或者相關土地使用權等轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅免于征收。對財產(chǎn)所有人無償贈予福利機構所立據(jù)的合同，免征印花稅。第四，對社會及個人向符合條件的福利機構的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除。

2.1.2 社區(qū)和居家養(yǎng)老服務的稅收政策現(xiàn)狀

我國目前的稅收優(yōu)惠政策還沒有涉及社區(qū)及居家養(yǎng)老服務方面。根源在于我國現(xiàn)有的養(yǎng)老服務業(yè)基本上都是由政府機關及事業(yè)單位設立的非營利性養(yǎng)老機構，本身就享受我國一定程度的稅收優(yōu)惠。

2.1.3 其他與養(yǎng)老服務業(yè)有關的稅收政策現(xiàn)狀

依據(jù)我國《個人所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)為員工購買的基本養(yǎng)老保險中個人支付部分準予在個人所得稅前扣除。同時企業(yè)繳納的部分也準許企業(yè)在計算企業(yè)所得稅前扣除。對于部分企業(yè)為職工額外購買的年金，稅法規(guī)定標準范圍內(nèi)的不交稅。稅法還規(guī)定，對于按照法定程序退休或離休的老年人，在離退休期間取得的工資免交個人所得稅。另外，對于高級專家受到企業(yè)返聘或者延長退休期，期間取得的工資薪金收入也免于繳納個人所得稅。

2.2 目前我國養(yǎng)老服務業(yè)稅收政策存在的問題

2.2.1 稅收優(yōu)惠范圍較窄

我國稅法對于養(yǎng)老服務業(yè)的優(yōu)惠政策主要集中在非營利性養(yǎng)老服務機構方面。而伴隨著老齡化程度的加深，僅靠政府出資興辦福利性的養(yǎng)老機構是無法彌補這重大缺口的，亟須民間資本的加入。但是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的條件直接降低了民間資本的積極性。此外，某些稅收優(yōu)惠條款限定范圍較窄，例如，稅法中規(guī)定的房產(chǎn)稅和土地增值稅免征優(yōu)惠的對象僅限于非營利性養(yǎng)老機構自用的部分，而對于租用的房產(chǎn)和土地，該優(yōu)惠條款不適用。

2.2.2 對養(yǎng)老服務業(yè)智能化發(fā)展支持力度不夠

在信息技術大爆炸的當下，“互聯(lián)網(wǎng)+”養(yǎng)老服務也被提上日程。然而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策還是主要針對傳統(tǒng)的養(yǎng)老機構，信息網(wǎng)絡技術的應用是政府及事業(yè)單位對提高養(yǎng)老服務工作的要求。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段之一，未能發(fā)揮極大的作用。

2.2.3 未能有效提高養(yǎng)老服務隊伍質(zhì)量建設

我國當前提供養(yǎng)老服務的主力軍是下崗工人和農(nóng)村務工人員。在提供服務的過程中更多的扮演者保姆的角色。非專業(yè)化操作，不僅對老年人的安全造成威脅，也大大的降低了我國養(yǎng)老服務的質(zhì)量。

3 國外養(yǎng)老服務業(yè)稅收支持政策的做法和基本經(jīng)驗

3.1 東南亞地區(qū)

3.1.1 日本

日本早就被稱為“銀發(fā)社會”，也被公認為世界上老齡化最大的國家。日本的養(yǎng)老模式主要包括兩種：一種是政府投資建設的老年福利機構和指定的為老年人提供保健和療養(yǎng)的醫(yī)療設施。另一部分是由民間資本建立的收費行養(yǎng)老之家，主要包括居家護理等服務方式。在稅收優(yōu)惠政策上，對社會中向老年人提供的租房享受相應的優(yōu)惠，對企業(yè)繳納的年金享受遞延優(yōu)惠政策。

3.1.2 新加坡

新加坡雖然面積較小，但是也在20世紀初就進入老齡化社會。新加坡的養(yǎng)老模式大致可以概括為三類：第一類是機構養(yǎng)老，不同于我國的養(yǎng)老機構，該機構按標準收費。第二是居家養(yǎng)老方式，由政府統(tǒng)一購買房屋供老人及其照顧的子女共同居住。第三類是日托養(yǎng)老模式，成立三合一家庭中心，對老年人及幼兒童統(tǒng)一管理服務。在稅收優(yōu)惠政策上，新加坡的稅法規(guī)定對與父母同住照顧老人的，可以享受廉住房制度。對于成家的子女為了照顧父母而購買鄰近住宅，享受額外補貼。另外還減輕某些養(yǎng)老服務行業(yè)的綜合不動產(chǎn)稅負。

3.1.3 韓國

韓國的老齡化程度情況同我國類似。在養(yǎng)老服務方面注重居家養(yǎng)老。早在2007年，韓國政府就實行了以房養(yǎng)老的新模式。特別要說的是，對于子女贍養(yǎng)老年人長達五年及以上的，在繼承遺產(chǎn)時減按10%征稅。并且每贍養(yǎng)一個老人，還可以額外扣除3000萬韓元的遺產(chǎn)稅。對于贍養(yǎng)照顧父母的子女，每年可以在個人所得稅前扣除48萬韓元。

3.2 歐美地區(qū)

3.2.1 英國和美國

對于人口出生率較低的英美兩國，老齡化問題也是不可忽視的問題。顯然，移民政策在一定程度上緩解了美國的人口老齡化進程。英國和美國的養(yǎng)老服務都可以概括為“混合型福利模式”。政府、民間資本和私人投資各占一定比例。英國以社區(qū)養(yǎng)老服務為主，美國以居家養(yǎng)老為主。稅收政策對于養(yǎng)老服務業(yè)的促進作用主要表現(xiàn)在老年人住房上。另外，養(yǎng)老機構和社區(qū)可免交企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅、銷售稅等。

3.2.2 北歐及歐洲其他國家

作為高福利著稱的北歐其實早已步入老齡化社會，但是其進程發(fā)展較緩，與其漸進式的政府養(yǎng)老改革息息相關。北歐各國的養(yǎng)老實行全覆蓋模式，養(yǎng)老服務實施完善，且質(zhì)量較高。GDP中的大部分用來做社會服務，其中就包括養(yǎng)老服務，稅收也通過各項優(yōu)惠促進整個社會養(yǎng)老服務的發(fā)展。

3.3 主要經(jīng)驗借鑒與啟示

上述各國的養(yǎng)老服務都以居家養(yǎng)老為主，其中多數(shù)是通過國家財政支出方式對各項養(yǎng)老機構及服務提供補貼，并通過稅收優(yōu)惠激勵民間資本和社會力量興辦養(yǎng)老服務產(chǎn)業(yè)，讓更多老年人享受高質(zhì)量的晚年生活。其中很多經(jīng)驗可以值得我們借鑒。可以結合我國實際情況，構建適合我國國情的養(yǎng)老模式。以非營利性養(yǎng)老機構為主，鼓勵社會和民間資本進駐養(yǎng)老服務市場。完善養(yǎng)老保障制度，創(chuàng)新居家養(yǎng)老模式，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策促進我國養(yǎng)老服務業(yè)的全面發(fā)展。

4 促進我國養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

4.1 稅收政策支持養(yǎng)老機構發(fā)展的建議

首先，進一步完善支持養(yǎng)老機構發(fā)展的政策。一方面適當放寬當前的優(yōu)惠政策范圍。例如為了極大程度的吸引民間資本的加入，對其向養(yǎng)老機構的捐贈可以考慮在稅前準予扣除。另一方面對購買、租賃土地房產(chǎn)用于建設養(yǎng)老機構的，免征印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅和契稅。其次，完善支持養(yǎng)老機構運營的優(yōu)惠政策。對于非營利性養(yǎng)老服務機構依舊按原稅法規(guī)定直接享受免稅政策;對于營利性機構，考慮到養(yǎng)老服務業(yè)投資大，回較長的特點，可以機動其稅收優(yōu)惠政策，例如在經(jīng)營初期給予5年減免5年減半的過渡期。印花稅、自用的車輛的車船稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅不區(qū)分機構性質(zhì)直接減免。再次，優(yōu)化促進養(yǎng)老機構資產(chǎn)重組的政策，可以仿照享受各稅種對企業(yè)改制重組的優(yōu)惠制定相關政策。最后，對于社會中提供“純公共品”性質(zhì)的機構，由政府完全買單，同時給予稅收全免或者即征即退優(yōu)惠。

4.2 稅收政策支持社區(qū)養(yǎng)老服務發(fā)展的建議

一方面擴大對社區(qū)養(yǎng)老設施建設的支持力度。我國目前人口居住以聚集性和擴大化的社區(qū)居住為主，未來養(yǎng)老服務業(yè)最大的便利性，社區(qū)養(yǎng)老首當其沖。但是分布在全國的社區(qū)都以政府投資建設為主，勢必造成財政負擔。此時，可以通過企業(yè)所得稅或者個人所得稅的優(yōu)惠政策鼓勵社會資本和民間資本投資建設。同時為了減輕建設成本，也可以免于征收房產(chǎn)稅和土地增值稅。另一方面激勵社會資本提供老年社區(qū)服務，包括企業(yè)承擔社區(qū)老年人就餐、醫(yī)療和保健服務，減輕其增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等稅負。

4.3 稅收政策支持居家養(yǎng)老服務發(fā)展的建議

鼓勵以房養(yǎng)老為主的居家養(yǎng)老模式。對以房養(yǎng)老的房屋產(chǎn)權過戶時，免征印花稅、所得稅等各項稅收。我國個人所得稅已經(jīng)允許在稅前扣除符合規(guī)定的贍養(yǎng)老人支出。還可以針對贍養(yǎng)高齡老人支出，實行加計扣除。對提供上門餐飲、醫(yī)療、保健、心理咨詢等服務的企業(yè)或者機構，可以制定專門的增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。

4.4 稅收政策促進養(yǎng)老服務產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的建議

養(yǎng)老服務業(yè)貫穿老年人的衣食住行及心理需求各個方面，因此完善我國養(yǎng)老服務業(yè)，提高我國養(yǎng)老服務水平，還要推動養(yǎng)老服務整個產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化，稅收可以起到一定的引導作用。例如對企業(yè)為老年人量身定制的提高老年人生活質(zhì)量的產(chǎn)品，可以享受比正常稅率低的稅率政策。對生產(chǎn)老年人使用產(chǎn)品的機器設備，在納稅申報時準予加計扣除。對企業(yè)自主研發(fā)老年人適用的產(chǎn)品，其研發(fā)費用也可以在稅前加計扣除。對銷售老年人使用物品的商店適當減少增值稅和企業(yè)所得稅。對企業(yè)購進的為退休人員使用的老年產(chǎn)品，同勞保用品，允許在稅前扣除。

4.5 稅收政策促進養(yǎng)老服務業(yè)人才隊伍建設的政策

要全方位提高我國養(yǎng)老服務質(zhì)量，不僅硬件上要滿足老年人的需要，軟性服務更能從本質(zhì)上解決老年人的需求。在提高養(yǎng)老服務過程中，服務人員是接服務老年人的，一定程度上決定了養(yǎng)老服務的質(zhì)量。目前我國已有多所高校開設家政專業(yè)，國家和社會亟須大量服務技能人才。因此稅收政策可以專門制定相關政策，鼓勵和吸引相關專業(yè)的學生在畢業(yè)后選擇養(yǎng)老服務工作，提高整個服務隊伍的學歷水平。同時還要支持養(yǎng)老服務機構吸納下崗失業(yè)人員就業(yè)。嚴把技術技能培訓工作，實行養(yǎng)老服務持證上崗。鼓勵企業(yè)及機構加大對服務人員的相關培訓和技能等級認定。并且其發(fā)生的培訓費和鑒定費可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。機構或企業(yè)聘用的專門養(yǎng)老服務人員根據(jù)技能水平定級，享受不同程度的個人所得稅稅前扣除政策。

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