周阿杰

（山西農(nóng)業(yè)大學(xué)，山西 晉中 030801）

工程建設(shè)項(xiàng)目具有資金大、周期長等特點(diǎn)，如果不能對資金使用進(jìn)行有效的審計監(jiān)督，就很可能會出現(xiàn)資金流失現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)貪污現(xiàn)象。工程審計可以提升建設(shè)工程項(xiàng)目的資金使用效益，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的監(jiān)督，可見工程審計在工程建設(shè)項(xiàng)目中有著至關(guān)重要的作用。

1 工程審計存在的主要問題

1.1 前期工作不到位

目前，各高校工程審計的重點(diǎn)是工程結(jié)算審計，也就是注重點(diǎn)在事后審計而忽略事前審計。工程審計的最終目的是為了控制工程造價，提升資金使用效益，因此實(shí)際工程中都側(cè)重于最后的工程造價的審計，而事前、事中審計的忽略或者缺失，及容易使最后的工程造價難以控制，出現(xiàn)結(jié)算造價遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出預(yù)算造價的情況[1]。

在實(shí)際工作中還存在雙邊工程，這種工作方式不僅會導(dǎo)致管理方對工程建設(shè)項(xiàng)目的管理難度增大，同時對工程審計中的造價控制也增加了難度，還容易造成工作效率低下，甚至引發(fā)質(zhì)量問題。

1.2 工程審計人員的水平有待提升

要做好工程審計工作，不止是需要有過硬的專業(yè)知識，還需有法律、經(jīng)濟(jì)等方面的綜合知識。實(shí)際進(jìn)行工程審計工作的人員都是具有很強(qiáng)的工程專業(yè)知識，專業(yè)能力強(qiáng)，而法律、經(jīng)濟(jì)等其他相關(guān)的知識則相對缺乏，綜合能力較弱。

1.3 報審資料的不完整、不規(guī)范

基建修繕工程施工過程中的管理疏漏，不能及時搜集原始資料，對隱蔽工程、拆除工程等不能及時留存記錄或影像資料，圖紙的完整規(guī)范等都使工程審計工作缺乏可靠有效的依據(jù)。

1.4 施工現(xiàn)場簽證不完善

在進(jìn)行正式施工之前，沒有對施工設(shè)計和施工規(guī)劃進(jìn)行謀劃，時常出現(xiàn)一邊施工、一邊設(shè)計的情況，并且施工設(shè)計在變更上存在很大的隨意性，監(jiān)督和審批制度建立不完善，使建筑工程造價增加。特別是總承包的設(shè)計人員與施工單位屬于同一利益方，他們提出的設(shè)計調(diào)整或變更部分不是基于功能增加和經(jīng)濟(jì)適用，而是基于追求更大的利潤，這樣給業(yè)主帶來很多投資控制風(fēng)險。審計單位人員基本以造價和財務(wù)專業(yè)為主，不了解設(shè)計專業(yè)的內(nèi)容，對設(shè)計調(diào)整引起的造價調(diào)整僅限于計算，但對是否有必要進(jìn)行調(diào)整，卻無法判別。因此在進(jìn)行設(shè)計變更之前，必須做好審批工作，杜絕因?yàn)殡S意進(jìn)行設(shè)計變更而增加工程造價。

在實(shí)際工作中，負(fù)責(zé)造價審計工作人員較少去施工現(xiàn)場開展審計。在進(jìn)行造價審計的過程中，對工程進(jìn)行測算的主要依據(jù)是圖紙和監(jiān)理簽字，但是這樣的審計方式存在許多漏洞，非常容易出現(xiàn)偷工減料的情況，尤其是隱蔽工程更容易出現(xiàn)這樣的問題。比如工程為土石方開挖工程，如果簽證中施工方在土方與石方開挖比例上弄虛作假；又如管道埋設(shè)工程，在管道回填土與回填砂之間弄虛作假，現(xiàn)場監(jiān)理又不負(fù)責(zé)任，則施工造價出現(xiàn)非常明顯的虛增。

1.5 工程結(jié)算報審結(jié)算不及時

有的維修項(xiàng)目，早已驗(yàn)收且投入使用，卻遲遲不報審，導(dǎo)致最后審計時，審計人員現(xiàn)場勘察時已做項(xiàng)目已難以區(qū)分，此外，管理人員很多不是工程專業(yè)人員，致使出現(xiàn)施工記錄不完整，手續(xù)不齊備等問題。

1.6 審計手段的落后

各行各業(yè)都在隨著社會的發(fā)展進(jìn)步而進(jìn)步，工作的方式方法也都借助計算機(jī)進(jìn)行，而很大一部分高校工程審計還在使用手算的方式進(jìn)行審計，這樣會嚴(yán)重影響審計效率，不利于工程審計工作的開展[2]。

2 解決方法

2.1 完善高校工程審計工作制度

要做好工程審計工作，完善的制度體系是必不可少的，工程審計的各個環(huán)節(jié)都是非常重要的。只有完善審計制度，才能保證工程審計工作的有序進(jìn)行，強(qiáng)化審計的監(jiān)督服務(wù)作用[3]。

2.2 全過程跟蹤審計

高校工程審計均存在側(cè)重對工程結(jié)算造價進(jìn)行審計的問題，工程建設(shè)項(xiàng)目周期較長，階段性明顯，因此忽略事前事中的跟蹤審計，只通過結(jié)算審計來控制造價顯然是很難達(dá)到控制工程造價的目的，對建設(shè)工程進(jìn)行全過程跟蹤審計的工作至關(guān)重要[4]。在工程建設(shè)過程中應(yīng)由審計部門組織工程審計人員或委托社會咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行全過程跟蹤審計。在審計過程中將審計工作前移，全程參與到建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過程中，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行過程控制，將工程審計工作分解到日常工作中，從而大大提高工程結(jié)算審計的效率。

在事前審計階段要注意對圖紙、招標(biāo)控制價及清單等的審核，保證圖紙和清單的準(zhǔn)確，確保清單中沒有缺項(xiàng)漏項(xiàng)，只有圖紙準(zhǔn)確才能進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，工程審計人員可通過該項(xiàng)工作對建設(shè)項(xiàng)目的情況進(jìn)行全面了解。招投標(biāo)是工程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，跟蹤審計人員對招標(biāo)資料及程序的審核也至關(guān)重要。合同是建設(shè)雙方工作的重要依據(jù)，因此在施工合同的簽訂階段，工程審計人員要參與到合同簽訂過程中，對合同進(jìn)行審核，保證合同條款的可行性、合法性等，同時工程審計人員可以通過詳細(xì)了解合同的審核該工程的資金及工期等重要信息。

事中審計階段，工程審計人員要常駐施工現(xiàn)場開展審計工作，對建設(shè)項(xiàng)目的原始資料進(jìn)行積累記錄，及時掌握工程施工進(jìn)度；同時對現(xiàn)場的簽證，技術(shù)核定單等資料進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤審計，保證資料的真實(shí)性，檢查施工單位和監(jiān)理單位的記錄是否真實(shí)齊全。參加監(jiān)理例會，檢查工程參與各方的職責(zé)履行情況，參加分部分項(xiàng)工程的驗(yàn)收。跟蹤審計過程中督促各種手續(xù)的及時辦理，避免先施工后補(bǔ)手續(xù)的情況出現(xiàn)。

事后審計階段，該階段是竣工結(jié)算審核階段，在該階段首先審核資料的完整性，然后審核工程完成內(nèi)容是否按照合同約定完成，變更簽證等資料是否簽字蓋章完整，工程量嚴(yán)格按照竣工圖紙核定。

2.3 提升工程審計人員的專業(yè)素質(zhì)

高校工程審計人員多是相關(guān)工程專業(yè)人員，專業(yè)能力較強(qiáng)，然而工程審計工作不僅要求相關(guān)工作人員有過硬的專業(yè)能力，對個人綜合能力的要求也非常高，要勝任工程審計這項(xiàng)工作就要對工程審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。在高校的工程審計中，還存在手算的情況，現(xiàn)各行各業(yè)都在引進(jìn)計算機(jī)工作，工程審計中同樣可借助廣聯(lián)達(dá)軟件來完成工程審計工作。

3 做好預(yù)算階段的審計

3.1 工程量審計

工程量審計主要是審工程量計算是否依據(jù)現(xiàn)行的計算規(guī)則計算、計算是否準(zhǔn)確、是否存在缺項(xiàng)或重項(xiàng)等。根據(jù)審計項(xiàng)目的實(shí)際情況，在審計時可以采取全面審計法、重點(diǎn)審計法、對比分析法或指標(biāo)分析法來提高審計效率。

3.2 單價和稅費(fèi)審計

稅費(fèi)審計主要是審稅費(fèi)的取費(fèi)基數(shù)是否準(zhǔn)確，單價審計主要是審清單與定額的使用是否準(zhǔn)確，定額換算是否準(zhǔn)確，材料采用價格是否符合市場價格等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)要求對兩者進(jìn)行嚴(yán)格審計。

3.3 清單審計

清單審計是確定清單綜合單價的前提，清單特征描述準(zhǔn)確性直接影響后續(xù)的招投標(biāo)活動與造價結(jié)算。審核清單時要針對不同清單，認(rèn)真把關(guān)描述清單涉及的結(jié)構(gòu)、強(qiáng)度、材質(zhì)、安裝工藝等內(nèi)容，既要準(zhǔn)確又要簡練易懂。

3.4 施工技術(shù)措施費(fèi)審計

技術(shù)措施應(yīng)結(jié)合工程項(xiàng)目的具體情況，編制安全、經(jīng)濟(jì)、切實(shí)可行的施工組織設(shè)計方案進(jìn)行預(yù)算。大部分的技術(shù)措施在設(shè)計文件材料不能體現(xiàn)，因此，審計中要關(guān)注常出現(xiàn)的垂直運(yùn)輸、二次搬運(yùn)、大型機(jī)械進(jìn)出場、施工降水等項(xiàng)目漏項(xiàng)等問題，另外還要考慮施工機(jī)械選擇、施工工藝的選擇是否合理等。

3.5 加強(qiáng)建設(shè)部門的工程管理

工程審計工作效果如何是依托工程參建各方相互配合的，建設(shè)部門的工程管理水平會直接影響工程資料的完整性、真實(shí)性、審計質(zhì)量等，因此管理方也要加強(qiáng)工程管理，制定科學(xué)合理的工程管理制度。

3.6 做好施工階段的造價審計

做好施工圖紙會審，加強(qiáng)對施工進(jìn)度的管理及質(zhì)量管理，對施工方案進(jìn)行嚴(yán)格審核，對施工程序進(jìn)行嚴(yán)格審核。必須嚴(yán)格按照合同和國家的相關(guān)要求來開展工作，深入施工現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)研，加強(qiáng)施工管理各項(xiàng)環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，掌握施工現(xiàn)場的第一手資料。另外對于工程變更要嚴(yán)格控制，杜絕初選返工問題，如果確實(shí)要進(jìn)行施工變更，則必須及時分析變更引起的工程造價增減變化，再經(jīng)過設(shè)計、監(jiān)理、業(yè)主等多方的共同核實(shí)確認(rèn)，避免不必要的費(fèi)用支出。還要加強(qiáng)現(xiàn)場施工審計的管理，掌握材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用的動態(tài)變化，提高審計的及時性和有效性。

3.7 做好竣工階段的造價審計

在工程竣工結(jié)算造價審計時，必須將工程的施工圖、預(yù)算書、招投標(biāo)文件、施工合同、施工圖會審等前期資料進(jìn)行認(rèn)真翻閱，理解弄清后，再查看竣工圖、現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更等后期竣工材料，綜合所有結(jié)算材料，確定審計方向與思路，最后開展結(jié)算造價審計工作。另外竣工結(jié)算審計必須到現(xiàn)場進(jìn)行審核，分析現(xiàn)場的具體狀況與竣工資料，嚴(yán)格按照規(guī)定開展結(jié)算造價審計工作，這樣才能保證工程造價結(jié)算與實(shí)際相符合。

4 結(jié)論

基建工程是一項(xiàng)周期長、投資大、獨(dú)立性強(qiáng)的工作，造價難以控制，工程審計工作則可以對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位監(jiān)督，合理有效地進(jìn)行工程造價的控制，工程審計人員則應(yīng)使用廣聯(lián)達(dá)等軟件進(jìn)行工程審計工作，提高工作效率，充分發(fā)揮工程審計的在建設(shè)項(xiàng)目中的監(jiān)督服務(wù)作用，提升高?；ㄍ顿Y使用效益。