□ 陳 平

推動(dòng)審計(jì)整改，督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題解決，是審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一。如何加強(qiáng)審計(jì)整改，怎樣提高整改成效，是審計(jì)部門需要認(rèn)真思考的課題。

明確相關(guān)責(zé)任主體理清督辦工作界面

被審計(jì)單位是整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的直接責(zé)任主體，其主要負(fù)責(zé)人是整改的第一責(zé)任人；審計(jì)實(shí)施及管理部門是整改的督促、督導(dǎo)主體；當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與專業(yè)職能部門或上級(jí)主管單位有關(guān)、而被審計(jì)單位自身難以解決時(shí)，相關(guān)職能部門、主管單位是該問題的整改協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、管理責(zé)任主體；當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題涉及系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)協(xié)作單位、而被審計(jì)單位單方不能完成整改的，相關(guān)業(yè)務(wù)協(xié)作單位是整改配合責(zé)任主體。

按照審計(jì)流程時(shí)段，可分三個(gè)階段劃分整改督辦工作界面。第一階段是審計(jì)組發(fā)現(xiàn)問題后，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間及審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告、提醒函簽發(fā)前，對(duì)于能夠立即整改的問題，由審計(jì)組作為督辦主體，督促被審計(jì)單位立即整改。第二階段是在審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告、提醒函簽發(fā)后30日內(nèi)（或規(guī)定的整改方案、整改報(bào)告上報(bào)期限內(nèi)），由審計(jì)組督促被審計(jì)單位制定整改方案、組織整改，審計(jì)實(shí)施單位負(fù)責(zé)督辦。第三階段是在審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告、提醒函送達(dá)后30日（或規(guī)定的整改方案、整改報(bào)告上報(bào)期限）后，由審計(jì)實(shí)施單位、審計(jì)管理部門督促整改（可設(shè)整改督辦專崗）。這樣明確界面后，可使問題整改督辦有效銜接，不出現(xiàn)空檔。

規(guī)范整改質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

要根據(jù)問題實(shí)際狀況，區(qū)分哪些問題能夠整改、哪些問題無法整改、哪些事項(xiàng)只是存在風(fēng)險(xiǎn)，分別明確不同的整改標(biāo)準(zhǔn)。一是對(duì)于能夠整改的問題，必須進(jìn)行整改。二是對(duì)于客觀上已無法整改的問題，只有在被審計(jì)單位已開展了“舉一反三”，進(jìn)行制度完善，加強(qiáng)內(nèi)部控制，在體制機(jī)制等方面采取了防范類似問題再發(fā)生的相應(yīng)措施且切實(shí)得到執(zhí)行，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人員責(zé)任追究后，才能認(rèn)定為已整改。三是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)提示類事項(xiàng)，要結(jié)合被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理策略，在被審計(jì)單位有效執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管控措施，且風(fēng)險(xiǎn)總體可控時(shí)，才可以認(rèn)定已整改。認(rèn)定審計(jì)問題的整改，要有相關(guān)證據(jù)支撐

建立溝通督導(dǎo)機(jī)制

負(fù)責(zé)整改管理工作的專崗人員在審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告、提醒函簽發(fā)后，建立審計(jì)問題整改和審計(jì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值貢獻(xiàn)臺(tái)賬，進(jìn)行日常跟蹤，動(dòng)態(tài)了解問題整改進(jìn)展情況和被審計(jì)單位在整改中遇到的問題及困難，并通過加強(qiáng)與被審計(jì)單位溝通、協(xié)調(diào)相關(guān)關(guān)聯(lián)單位協(xié)助整改等方式，指導(dǎo)被審計(jì)單位落實(shí)整改要求。

要建立問題整改復(fù)審機(jī)制，按照“三不放過”原則（即整改責(zé)任未明確不放過、整改措施不具體不放過、整改效果未顯現(xiàn)不放過），逐項(xiàng)審核整改證據(jù)，必要時(shí)整改督辦專崗可提議組織實(shí)施后續(xù)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)整改效果和整改的真實(shí)性。審計(jì)實(shí)施和管理部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改實(shí)行銷號(hào)管理制度，對(duì)被審計(jì)單位拒不整改或推諉扯皮、提供虛假整改證據(jù)的，建議審計(jì)部門向被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門或企業(yè)管理層推送相關(guān)情況或予以通報(bào)批評(píng)。要建立整改督促聯(lián)動(dòng)機(jī)制，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況納入被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子年度目標(biāo)責(zé)任考核，形成齊抓共管的整改督辦格局。

在整改督辦過程中，對(duì)于問題整改的認(rèn)定，既要堅(jiān)持原則、堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)，又要考慮客觀因素、法理依據(jù)，根據(jù)實(shí)踐情況分別處理。審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告、提醒函反映問題、提出整改要求應(yīng)做到既嚴(yán)謹(jǐn)、有證據(jù)可依，又合規(guī)、合理，具有指導(dǎo)性和可操作性。