□ 王 曄 李 霜 荊樹清 郝其友 王偉偉 楊 彬

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。但隨著中國(guó)特色社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、信息化集成應(yīng)用不斷擴(kuò)大，全面從嚴(yán)治黨不斷深入，審計(jì)時(shí)代新內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸顯現(xiàn)出時(shí)效性差、質(zhì)效性不高、廣度與深度受限、定性評(píng)價(jià)難度大、成果運(yùn)用不理想等問(wèn)題，并面臨著與時(shí)代需求之間存在矛盾的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，成為新時(shí)代形勢(shì)下審計(jì)人嚴(yán)肅的課題。

為加速適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新發(fā)展、新需求，要以與時(shí)俱進(jìn)、時(shí)不我待的責(zé)任感，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論、技術(shù)與方法，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前面臨的困境與挑戰(zhàn)。

以防風(fēng)險(xiǎn)理念踐行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督

建立任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化任期內(nèi)過(guò)程監(jiān)督。新時(shí)代審計(jì)新內(nèi)涵要求以任中審計(jì)為主，以離任審計(jì)為輔，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，開展“任中監(jiān)督、離任反饋”的審計(jì)新模式從審計(jì)時(shí)間、審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施上統(tǒng)籌謀劃，以未雨綢繆為導(dǎo)向，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)過(guò)程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)任期內(nèi)存在的法律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)推動(dòng)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)的整改與防范，推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，履行管理職責(zé)，避免發(fā)生系統(tǒng)性重大風(fēng)險(xiǎn)。

任中審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，強(qiáng)化專業(yè)過(guò)程鏈監(jiān)督。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主線，將專項(xiàng)管理審計(jì)項(xiàng)目穿插其中、同時(shí)開展，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌優(yōu)化審計(jì)資源，提高監(jiān)督效率。

擇機(jī)開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化任期收官性監(jiān)督。根據(jù)“兩高一重”（高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)崗位、重點(diǎn)人員）相關(guān)管理原則，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職盡責(zé)情況，選擇性開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，正確監(jiān)督評(píng)價(jià)其任期內(nèi)存在的問(wèn)題，界定劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完成領(lǐng)導(dǎo)干部全任期完整性收官監(jiān)督。

以信息化拓展現(xiàn)代化審計(jì)手段

開發(fā)信息化審計(jì)軟件系統(tǒng)，應(yīng)用管理系統(tǒng)大數(shù)據(jù)審計(jì)。依據(jù)企業(yè)行業(yè)性質(zhì)和日常經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，開發(fā)企業(yè)各專業(yè)業(yè)務(wù)管理全流程審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的運(yùn)用，可完成從人工到系統(tǒng)，從手工到自動(dòng)的更替，進(jìn)而讓更多的審計(jì)人員從簡(jiǎn)單勞動(dòng)轉(zhuǎn)向復(fù)雜勞動(dòng)，可實(shí)現(xiàn)審前調(diào)查、方案編制、審計(jì)實(shí)施全過(guò)程由“專家經(jīng)驗(yàn)+風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”向“持續(xù)性審計(jì)觸發(fā)”的轉(zhuǎn)變。

建立審計(jì)信息化管理平臺(tái)，強(qiáng)化審計(jì)信息的集成管理。根據(jù)企業(yè)數(shù)據(jù)信息集成現(xiàn)狀，搭建信息共享的審計(jì)集成管理平臺(tái)，促使審計(jì)視角由“單業(yè)務(wù)條線風(fēng)險(xiǎn)”向“全面識(shí)別關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)”轉(zhuǎn)變。

探索人工智能審計(jì)路徑，加速現(xiàn)代化審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展。人工智能審計(jì)的運(yùn)用可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)整理、自動(dòng)數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘、自動(dòng)審計(jì)問(wèn)題查處和判斷問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)度、自動(dòng)出具審計(jì)底稿、報(bào)告及問(wèn)題整改處理方案，將審計(jì)人員從繁瑣、重復(fù)的簡(jiǎn)單勞動(dòng)中解脫出來(lái)，從而將更多精力從更高層面、更廣范圍、更加綜合的視角思考具有前瞻性的審計(jì)建議。

以標(biāo)準(zhǔn)化提升審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確度

實(shí)行審計(jì)內(nèi)容清單化，做好標(biāo)準(zhǔn)化量化評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，依據(jù)內(nèi)部控制流程，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策及執(zhí)行效果情況、風(fēng)險(xiǎn)管控及內(nèi)部控制情況等八大審計(jì)內(nèi)容，細(xì)化為兩級(jí)指標(biāo)列出審計(jì)內(nèi)容“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)清單”，在審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)上使審計(jì)內(nèi)容更加清晰、更加直觀，審計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)清單內(nèi)審計(jì)內(nèi)容逐項(xiàng)落實(shí)，避免漏項(xiàng)審計(jì)，為標(biāo)準(zhǔn)化量化評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。

建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題庫(kù)，做好標(biāo)準(zhǔn)化量化計(jì)分依據(jù)。依據(jù)審計(jì)內(nèi)容清單內(nèi)八大審計(jì)內(nèi)容，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題庫(kù)，作為下一步標(biāo)準(zhǔn)化量化計(jì)分依據(jù)。審計(jì)過(guò)程中查出的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題庫(kù)逐項(xiàng)對(duì)比，以問(wèn)題金額及性質(zhì)作為打分基礎(chǔ)，指導(dǎo)審計(jì)人員關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免出現(xiàn)“眉毛胡子一把抓”的情況。

建立綜合評(píng)價(jià)測(cè)評(píng)表，做好“標(biāo)準(zhǔn)化”自動(dòng)綜合評(píng)價(jià)。以標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)清單及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題庫(kù)為基礎(chǔ)，建立智能化綜合評(píng)價(jià)測(cè)評(píng)表，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)計(jì)算，減少傳統(tǒng)測(cè)評(píng)表手動(dòng)計(jì)算工作量大、容易出錯(cuò)的缺陷，做到審計(jì)評(píng)價(jià)有工具可用、有標(biāo)準(zhǔn)可依。

以專業(yè)化提高審計(jì)廣度和深度

搭建專業(yè)知識(shí)多樣化審計(jì)隊(duì)伍，提高管理領(lǐng)域?qū)徲?jì)的廣度。為克服當(dāng)前審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)單一、年齡結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，按照專業(yè)結(jié)構(gòu)互補(bǔ)化、年齡結(jié)構(gòu)梯隊(duì)化原則，審計(jì)隊(duì)伍要引進(jìn)工程建設(shè)、物資采購(gòu)、計(jì)算機(jī)、設(shè)備工藝等重點(diǎn)專業(yè)人才，避免出現(xiàn)專業(yè)死角“門外漢”現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)齊全、年齡結(jié)構(gòu)合理的目標(biāo)，以順應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的需求，提高管理領(lǐng)域?qū)徲?jì)的廣度和深度。

建立健全兼職專家審計(jì)之機(jī)制，提升專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)的深度。面對(duì)審計(jì)力量及資源薄弱現(xiàn)狀，以“一盤棋”思維統(tǒng)籌審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)專兼結(jié)合審計(jì)管理機(jī)制，由“單兵作戰(zhàn)”向“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”轉(zhuǎn)變。組建柔性專家團(tuán)隊(duì)，提升專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)的深度。

此外，還要建立多專業(yè)知識(shí)定期培訓(xùn)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)水平不斷提升。

以聯(lián)動(dòng)化推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展

構(gòu)建組織部門運(yùn)用審計(jì)成果機(jī)制，實(shí)現(xiàn)與領(lǐng)導(dǎo)干部考核考察掛鉤。審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)爭(zhēng)取上級(jí)管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重視和支持，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的頂層制度設(shè)計(jì)，構(gòu)建組織部門運(yùn)用審計(jì)成果機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果及整改情況作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，同時(shí)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)要做到舉一反三查問(wèn)題、根源治理促整改，推動(dòng)審計(jì)工作不斷深入，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)遏制腐敗，加強(qiáng)干部人事管理和監(jiān)督，促進(jìn)勤政廉政建設(shè)，為正確決策提供依據(jù)的目的。

構(gòu)建紀(jì)檢部門運(yùn)用審計(jì)成果機(jī)制，實(shí)現(xiàn)與領(lǐng)導(dǎo)干部追責(zé)問(wèn)責(zé)掛鉤。加強(qiáng)審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察部門的協(xié)作，構(gòu)建紀(jì)檢部門運(yùn)用審計(jì)成果機(jī)制，把審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察相結(jié)合，將審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部追責(zé)問(wèn)責(zé)掛鉤，充分發(fā)揮各相關(guān)部門的整體合力。

建立審計(jì)問(wèn)題整改經(jīng)濟(jì)考核機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)整改效果效率不斷提高。牢牢樹立“即查即改、有錯(cuò)必改、有責(zé)必究”的理念，強(qiáng)化監(jiān)督問(wèn)責(zé)，建立完善的審計(jì)整改管理辦法及實(shí)施細(xì)則等規(guī)范，構(gòu)建審計(jì)整改和績(jī)效相掛鉤的考核機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)工作向縱深發(fā)展。

建立審計(jì)典型問(wèn)題通報(bào)推送機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的震懾力和權(quán)威性。審計(jì)部門應(yīng)建立審計(jì)典型問(wèn)題向黨委、上級(jí)管理層定期報(bào)告機(jī)制，同時(shí)可以幫助審計(jì)部門積極宣傳審計(jì)成果，提升審計(jì)監(jiān)督的震懾力和權(quán)威性，營(yíng)造審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的良好環(huán)境。