高峰 張林成

根據(jù)長輸管線建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，結(jié)合日照－濮陽－洛陽原油管道工程實(shí)際做法，對(duì)長管線建設(shè)項(xiàng)目重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)程序、做法進(jìn)行了闡述，并對(duì)其發(fā)揮的效用進(jìn)行了歸納、總結(jié)，最后就新形勢下長輸油管線工程審計(jì)方式及模式提出了展望。

長輸管道項(xiàng)目主要分為線路工程和站場工程。線路工程往往要跨越多個(gè)省份，站場、閥室等分散在數(shù)個(gè)地方施工，具有建設(shè)周期長、管理跨度大、屬地協(xié)調(diào)難、受外部地理?xiàng)l件和環(huán)境影響大、穿越技術(shù)復(fù)雜等特點(diǎn)。如何有效對(duì)長輸管線工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范管理和審計(jì)監(jiān)督，對(duì)工程管理者和審計(jì)人員提出了較高挑戰(zhàn)，本文就該長輸原油管道工程開展重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的實(shí)際做法進(jìn)行了總結(jié)和歸納，以供大家借鑒。

一、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)模式

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，是一種“線式”審計(jì)方式。重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)指把項(xiàng)目建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容（環(huán)節(jié)），審計(jì)人員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)事項(xiàng)或確定的重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，是一種“點(diǎn)式”審計(jì)方式，其目的在于規(guī)范工程管理，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范項(xiàng)目資金合理、合規(guī)、有效使用，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)有利于節(jié)省審計(jì)資源不足、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、明確審計(jì)定位。

二、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)程序

重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)程序主要包括審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計(jì)和審計(jì)終結(jié)3個(gè)階段。審計(jì)前準(zhǔn)備階段主要包括委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)成立審計(jì)組，制定審計(jì)實(shí)施方案，下發(fā)審計(jì)通知書，召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議?，F(xiàn)場審計(jì)階段主要包括每期（審計(jì)頻率根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況確定）進(jìn)場審計(jì)通知，被審計(jì)單位準(zhǔn)備資料，審計(jì)組現(xiàn)場審計(jì)，形成審計(jì)工作底稿，意見交換等。審計(jì)終結(jié)階段主要包括出具審計(jì)報(bào)告初稿、溝通反饋、出具審計(jì)報(bào)告終稿、檢查審計(jì)整改落實(shí)情況、審計(jì)文檔歸檔等。

三、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)內(nèi)容

1.建設(shè)程序合規(guī)性審計(jì)

（1）決策立項(xiàng)程序?qū)徲?jì)。重點(diǎn)審查投資項(xiàng)目立項(xiàng)審批程序是否完善，是否具備國家有關(guān)部門批復(fù)的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響報(bào)告書、水土保持方案等相關(guān)手續(xù)是否齊全。

（2）勘察設(shè)計(jì)程序?qū)彶?。重點(diǎn)審查勘察設(shè)計(jì)單位是否通過招投標(biāo)方式確定，是否具有勘察設(shè)計(jì)資格，資格等級(jí)是否符合項(xiàng)目建設(shè)要求。

（3）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施程序?qū)彶?。按屬地管理要求，重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目是否取得了建設(shè)用地規(guī)劃許可證、土地使用權(quán)證，建設(shè)規(guī)劃許可證，施工許可證等建設(shè)批準(zhǔn)證書，是否辦理了安全、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)等。

（4）項(xiàng)目驗(yàn)收程序?qū)彶?。主要審查土地、?guī)劃、環(huán)保、人防、消防、水土保持、勞動(dòng)安全和衛(wèi)生等專項(xiàng)驗(yàn)收，以及竣工驗(yàn)收備案。

（5）項(xiàng)目法人制執(zhí)行程序?qū)彶?。審查是否按照相關(guān)規(guī)定確定或設(shè)立了項(xiàng)目法人，項(xiàng)目法人的組建方案是否履行了審批手續(xù)。

2.內(nèi)部控制審計(jì)：審查內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與執(zhí)行的健全性、合規(guī)性、有效性。查閱各項(xiàng)管理制度。

3.財(cái)務(wù)管理情況審計(jì)

（1）資金到位、使用與核算情況審計(jì)。審查項(xiàng)目建設(shè)資金是否全額下達(dá)并及時(shí)足額到位，是否按投資計(jì)劃取得，是否與工程建設(shè)進(jìn)度相適應(yīng)，有無建設(shè)資金不到位情況。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表編制情況審計(jì)。審查編制依據(jù)和方法，決算報(bào)表。

（3）資產(chǎn)交付、資金結(jié)余、建設(shè)收入及尾工工程情況審計(jì)。交付固定資產(chǎn)價(jià)值核算債權(quán)債務(wù)，結(jié)余資金的處理，未使用的工程物資的賬務(wù)處理。

4.征地拆遷管理情況審計(jì)

審查征用土地手續(xù)、征地拆遷安置計(jì)劃、實(shí)施細(xì)則、征地拆遷協(xié)議，拆遷評(píng)估程序、相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、程序、補(bǔ)償憑據(jù)、補(bǔ)償費(fèi)計(jì)算、補(bǔ)償資金、拆遷工作經(jīng)費(fèi)分配使用。

5.招投標(biāo)管理情況審計(jì)

（1）招標(biāo)投標(biāo)前準(zhǔn)備工作審計(jì)。審查招投標(biāo)管理制度，招標(biāo)前置條件、招標(biāo)方式、招標(biāo)標(biāo)段的劃分。

（2）招標(biāo)文件審計(jì)。審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否全面、準(zhǔn)確地表述招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際狀況，是否全面、準(zhǔn)確地表述招標(biāo)人實(shí)質(zhì)性要求。

（3）開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)審計(jì)。審查開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的程序是否符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否存在評(píng)委打分異高、異低現(xiàn)象。

6.合同管理情況審計(jì)

審查工程、采購、服務(wù)等項(xiàng)目是否嚴(yán)格履行了“合同制”要求書面簽訂了合同，有無改變招投標(biāo)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，合同條款是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、合法，是否進(jìn)行了合同備案。

7.變更管理審計(jì)

主要是對(duì)工程施工過程中變更、洽商、簽證的合規(guī)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)。變更的前置條件是否符合合同約定；變更增減內(nèi)容、價(jià)款是否真實(shí)、合理；變更簽證是否具備合同時(shí)效性；建設(shè)規(guī)模擴(kuò)大、標(biāo)準(zhǔn)提高等變更是否已履行審批程序。

8.工程管理情況審計(jì)

審查項(xiàng)目有質(zhì)量、進(jìn)度、安全目標(biāo)，控制體系，施工組織設(shè)計(jì)、專項(xiàng)方案編制與審查及專家論證，項(xiàng)目施工，勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位是否嚴(yán)格履職。

9.物資供應(yīng)管理情況審計(jì)

審查設(shè)備和材料等物資的采購、驗(yàn)收、保管、使用與維護(hù)制度，物資采購的方式、合同實(shí)際采購價(jià)格、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量，監(jiān)造管理工作，報(bào)廢物資、廢舊包裝物的接收、保管和處理程序。

10.工程結(jié)算管理情況審計(jì)

（1）工程類項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)。審查項(xiàng)目是否驗(yàn)收合格，項(xiàng)目結(jié)算資料是否真實(shí)、合法、合規(guī)；審計(jì)內(nèi)容有工程結(jié)算工程量、單價(jià)、取費(fèi)；變更洽商費(fèi)用，變更措施費(fèi)用調(diào)整、審查索賠費(fèi)用計(jì)算是否準(zhǔn)確合理，是否符合合同約定。

（2）采購類項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)。采購單價(jià)是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行，采購數(shù)量是否按移交單、入庫單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算采購費(fèi)用、保管費(fèi)用及相關(guān)卸料等費(fèi)用應(yīng)按合同約定計(jì)取。審查入庫數(shù)量是否與出庫數(shù)量一致，是否存在存貨，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。

（3）服務(wù)類項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)。審查服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)成果是否已按合同約定完成、提交，服務(wù)費(fèi)用的計(jì)算方法是否與合同約定一致，計(jì)取的基數(shù)是否符合規(guī)定，是否高于收費(fèi)文件規(guī)定。

四、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)效用

1.規(guī)范了統(tǒng)計(jì)口徑的一致性，促進(jìn)了動(dòng)態(tài)控制。長輸油管線工程管理跨度大，如何實(shí)現(xiàn)管理、統(tǒng)計(jì)口徑一致對(duì)項(xiàng)目的有效管理非常重要，通過跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目各管理要素臺(tái)帳進(jìn)行了統(tǒng)一，規(guī)范了統(tǒng)計(jì)口徑，方便了動(dòng)態(tài)統(tǒng)計(jì)，促進(jìn)了動(dòng)態(tài)控制。

2.有效促進(jìn)了相關(guān)單位、部門、人員認(rèn)真履職。審計(jì)組定期對(duì)各環(huán)節(jié)管理事項(xiàng)出具審計(jì)意見或報(bào)告，是對(duì)歸口單位、部門、人員履職情況的檢查，從而有效促進(jìn)了相關(guān)單位、部門、人員認(rèn)真履職。

3.促進(jìn)了規(guī)范管理，有效降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)促進(jìn)了內(nèi)控體系的及時(shí)建立，通過對(duì)內(nèi)控管理體系執(zhí)行情況的審計(jì)，促進(jìn)了管理過程的規(guī)范管理，對(duì)不合理的事項(xiàng)及時(shí)提出審計(jì)意見并及時(shí)糾正，有效降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高了管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，事前控制和主動(dòng)控制意識(shí)有較大提升。由于本項(xiàng)目采取了跟蹤審計(jì)，項(xiàng)目管理人員在處理相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，會(huì)有意識(shí)地考慮這樣處理是不是合規(guī)、合理，有無風(fēng)險(xiǎn)，是否能夠通過審計(jì)審核，對(duì)拿不準(zhǔn)的事項(xiàng)還會(huì)主動(dòng)咨詢審計(jì)組意見或建議，故提高了管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，事前控制和主動(dòng)控制意識(shí)有較大提升。

五、結(jié)語

根據(jù)《中長期油氣管網(wǎng)規(guī)劃》，到2025年，管網(wǎng)規(guī)模將達(dá)到24萬公里；隨著國家管網(wǎng)工程投入的進(jìn)一步加大，如何開展審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)管網(wǎng)建設(shè)快速、有序、可持續(xù)發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。為此，審計(jì)人員應(yīng)在重要環(huán)節(jié)在建跟蹤審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)一步拓寬審計(jì)覆蓋面，采用新型信息技術(shù)手段，逐步做到全面跟蹤審計(jì)，并延伸至管理審計(jì)，為我國管網(wǎng)建設(shè)“保駕護(hù)航。