聶 勇，沈菊琴，李淑琴，孫付華

（1.河海大學(xué)，211106，南京；2.水利部財(cái)務(wù)司，100053，北京）

水資源資產(chǎn)（以下簡稱水資產(chǎn)）負(fù)債表可以摸清水資源及水資產(chǎn)“家底”，切實(shí)反映水資源、水資產(chǎn)數(shù)量以及存量的變動情況，既可對水資源資產(chǎn)化管理水平進(jìn)行評價(jià)，為領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)、水資源資產(chǎn)化管理水平提高等提供支撐，也是踐行“節(jié)水優(yōu)先、空間均衡、系統(tǒng)治理、兩手發(fā)力”治水思路的重要手段。 近年，國家和地方高度重視水資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作，并進(jìn)行了試點(diǎn)。 但由于缺乏基礎(chǔ)研究，水資源產(chǎn)權(quán)不明晰、要素確認(rèn)與核算缺乏依據(jù)、市場“失靈”等問題仍然存在，粗放的水資源利用模式并未從根本上得到改善，而缺乏系統(tǒng)、規(guī)范的水資產(chǎn)負(fù)債表是產(chǎn)生這些問題的根本原因之一。 當(dāng)前關(guān)于水資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)研究薄弱、研究重點(diǎn)不突出、對于水資產(chǎn)負(fù)債認(rèn)識不夠深入， 系統(tǒng)科學(xué)的水資產(chǎn)負(fù)債表的編制極為困難?；诖?，本文通過對當(dāng)前水資產(chǎn)負(fù)債表編制過程中問題的梳理，以期為加強(qiáng)水資產(chǎn)負(fù)債基礎(chǔ)科學(xué)建設(shè)，完善水資產(chǎn)負(fù)債表編制，充分發(fā)揮其對于水生態(tài)系統(tǒng)健康和水利建設(shè)的積極作用。

一、水資源資產(chǎn)負(fù)債表的作用分析

眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營狀況的“顯示器”，有利于管理層了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做出合理的決策；有利于降低企業(yè)與外界的信息不對稱程度，為企業(yè)貸款、交易、投資提供依據(jù)； 有利于滿足財(cái)政、稅務(wù)等政府部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的需要。 與財(cái)務(wù)報(bào)表類似，水資產(chǎn)負(fù)債表能夠全面系統(tǒng)地揭示水利系統(tǒng)一定時(shí)期內(nèi)的水資源開發(fā)及管理、配置與使用狀況，以及水資產(chǎn)與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的匹配程度。 與財(cái)務(wù)報(bào)表不同的是，水資產(chǎn)負(fù)債表不是一張簡單的“會計(jì)核算報(bào)表”，它是從宏觀角度呈現(xiàn)國家或者流域的水資源及水資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，全面反映水資源在生態(tài)系統(tǒng)中開發(fā)、利用、消耗及保護(hù)等過程的系統(tǒng)報(bào)表體系。 水資產(chǎn)負(fù)債表對于深入落實(shí)“十六字”治水思路、提高水利高質(zhì)量發(fā)展的重要作用體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.反映水資源開發(fā)程度，深入貫徹國家節(jié)水行動

水資產(chǎn)負(fù)債表是摸清水資源、水資產(chǎn)數(shù)量及質(zhì)量“家底”的存量變動報(bào)表，可以依據(jù)該報(bào)表，通過水資產(chǎn)開發(fā)程度、水資源資產(chǎn)化率、潛在水資產(chǎn)變動比率、水資產(chǎn)需求滿足程度及變化趨勢分析等來反映水資源的開發(fā)程度，一方面有利于合理確定水資源配置指標(biāo)， 施行剛性約束制度，嚴(yán)格控制開發(fā)上限，促進(jìn)水資源利用方式由“粗放”向“集約”轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化高耗能產(chǎn)業(yè)、區(qū)域的用水份額，提高水資源利用效率，倒逼產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級； 另一方面有利于開展節(jié)水評價(jià)，推動工業(yè)、農(nóng)業(yè)、生活等的節(jié)水減排，促進(jìn)水資源的循環(huán)和再利用，解決水質(zhì)型、工程型、資源型缺水難題，從根本上化解水資源供需矛盾。

2.完善國民經(jīng)濟(jì)核算體系，推動流域區(qū)域空間均衡

水資源是我國自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的主要研究對象之一，水資產(chǎn)負(fù)債表是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的重要組成部分，充分考慮水資源對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用并編制水資產(chǎn)負(fù)債表，能夠進(jìn)一步完善國民經(jīng)濟(jì)核算體系。從本質(zhì)上講，水資源空間均衡指在兼顧可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)前提下，水資源能夠在一定程度上滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 通過不同區(qū)域、不同流域的水資產(chǎn)負(fù)債表，國家相關(guān)主管部門能夠了解流域、河流、水資源的運(yùn)行狀況，動態(tài)掌握實(shí)際用水量、水資源總量等信息，為重大引調(diào)水的工程決策提供支持，緩解水資源緊缺地區(qū)的發(fā)展約束，保障受水區(qū)用水需求，促進(jìn)水資源與社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

3. 評價(jià)水資源資產(chǎn)化管理水平，提升水資源系統(tǒng)治理能力

水資源資產(chǎn)化管理水平是在水資產(chǎn)負(fù)債表編制基礎(chǔ)上，構(gòu)建管理體系的指標(biāo)框架，并對指標(biāo)進(jìn)行處理和評價(jià)，旨在達(dá)到發(fā)現(xiàn)水資產(chǎn)管理的不足，進(jìn)一步完善管理、促進(jìn)水資源合理利用和分配的目的。 一方面，通過水資產(chǎn)負(fù)債表檢查和校核水資源發(fā)揮出來的環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，量化工作績效、評價(jià)管理水平，提出具體的改進(jìn)措施，促進(jìn)水資源系統(tǒng)治理能力的提升；另一方面水資源既是自然資源，也是生態(tài)資源，通過水資產(chǎn)負(fù)債表展現(xiàn)出來的流域生態(tài)保護(hù)水質(zhì)達(dá)標(biāo)情況，能夠反映河流在一定時(shí)期內(nèi)的健康程度，為管理者有針對性地改善流域水質(zhì)，提高水資源承載力提供支持。

4.核算水資產(chǎn)價(jià)值量，助推政府市場協(xié)同發(fā)力

水資源作為一種自然資源，兼具普通商品和公共物品的雙重屬性，結(jié)合我國國情，當(dāng)前政府在參與水資源配置和管理中發(fā)揮了較大作用，但是依靠市場的水資源價(jià)格形成機(jī)制及調(diào)節(jié)功能仍有待健全。 水資產(chǎn)負(fù)債表不僅能準(zhǔn)確核算水資產(chǎn)實(shí)物量，而且能借助水資產(chǎn)價(jià)值模型，將生態(tài)價(jià)值納入到核算框架，充分反映在社會發(fā)展歷程中人類對水生態(tài)、水環(huán)境造成的影響，有利于促進(jìn)水資源配置由依靠行政手段到政府市場并行，完善水權(quán)交易市場環(huán)境，建立健全水資源價(jià)格形成機(jī)制，助推政府與市場協(xié)同發(fā)力，由此進(jìn)一步推動水資源的節(jié)約與保護(hù)。

二、現(xiàn)行水資產(chǎn)負(fù)債表研究的局限及誤區(qū)

1.以區(qū)域?yàn)橹黧w，未能揭示水資產(chǎn)系統(tǒng)演化規(guī)律

由于水資源具有流動性、交互循環(huán)性、非消耗性、重復(fù)利用性等特征，導(dǎo)致水資產(chǎn)的循環(huán)過程及規(guī)律也有復(fù)雜、動態(tài)的特點(diǎn)，因而水資產(chǎn)負(fù)債表的編制也是一項(xiàng)極為復(fù)雜的系統(tǒng)工程。 但是目前編制的水資產(chǎn)負(fù)債表大多以區(qū)域?yàn)橹黧w，將整體性、地域關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的水資源系統(tǒng)強(qiáng)行劃分為各個(gè)行政單元，從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度計(jì)算水資源數(shù)量及周邊供水情況，難以從全局反映水資產(chǎn)的利用程度和管理水平，更不能揭示流域上下游水資源→潛在水資產(chǎn)→水資產(chǎn)→水資源之間的演化規(guī)律，不利于鞏固河湖綜合治理現(xiàn)有成果。

2.基礎(chǔ)研究薄弱，技術(shù)問題難以解決

目前，關(guān)于水資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)研究較為薄弱，技術(shù)難題已成為水資產(chǎn)負(fù)債表體系構(gòu)建的主要短板，主要表現(xiàn)為水資產(chǎn)要素的確認(rèn)和計(jì)量、報(bào)表編制等方面。 一是水資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，雖然現(xiàn)有文獻(xiàn)對水資產(chǎn)概念進(jìn)行了界定，但目前仍有一些學(xué)者把水資產(chǎn)等同于水資源，未能真正體現(xiàn)水資產(chǎn)的內(nèi)涵及特征。 二是水資產(chǎn)和負(fù)債核算的標(biāo)準(zhǔn)和方法不一，且核算以實(shí)物量統(tǒng)計(jì)為主，缺乏反映水資源質(zhì)量、供需程度、生態(tài)環(huán)境等的價(jià)值量核算。 三是簡單把會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)用于水資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)建中，未考慮到水資源與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的區(qū)別。

3.認(rèn)識不統(tǒng)一，缺乏可借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)

自2015 年以來， 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制試點(diǎn)工作不斷推進(jìn)，但是規(guī)范、科學(xué)的編制原則和體系尚未形成。 水資源系統(tǒng)具有流動性、復(fù)雜性等顯著特點(diǎn)，水資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)建也處于摸索時(shí)期。 由于缺乏成功的理論和實(shí)踐案例， 水資產(chǎn)負(fù)債表的主體、概念、基本假設(shè)、作用、目標(biāo)等仍存在諸多爭議，多數(shù)學(xué)者、專家各抒己見，編制思路和邏輯結(jié)構(gòu)不清晰，導(dǎo)致水資產(chǎn)負(fù)債表編制工作進(jìn)展緩慢。

三、水資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)建未來需要重點(diǎn)研究的問題

1.提高產(chǎn)權(quán)意識，注重分析水資產(chǎn)系統(tǒng)演化規(guī)律

水資產(chǎn)權(quán)屬直接關(guān)系到水資源的資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量問題，進(jìn)而影響到水資產(chǎn)負(fù)債表編制的客觀性。 但是目前我國水資產(chǎn)權(quán)屬意識薄弱嚴(yán)重制約了水資產(chǎn)功能的發(fā)揮，故明晰所有權(quán)、使用權(quán)、開發(fā)權(quán)、收益權(quán)、監(jiān)管權(quán)等權(quán)利主體及其職責(zé)范圍，確定水資產(chǎn)負(fù)債表的編制主體應(yīng)是關(guān)注的重點(diǎn)。 再者，就水資產(chǎn)而言，在其運(yùn)動及使用過程中，與水資源和潛在水資產(chǎn)存在復(fù)雜的交替演化現(xiàn)象。 在水資產(chǎn)負(fù)債表編制中，不僅要關(guān)注水資產(chǎn)的內(nèi)涵、特點(diǎn)，還要考慮水資產(chǎn)系統(tǒng)與水資源系統(tǒng)的差異性，對水資產(chǎn)系統(tǒng)的循環(huán)理論做進(jìn)一步探討。

2.加強(qiáng)基礎(chǔ)研究，攻克水資產(chǎn)負(fù)債表技術(shù)難題

水資產(chǎn)負(fù)債表編制有助于實(shí)現(xiàn)水資源集約安全利用，是保障國家水安全的公益性工程，需要國家資金扶持。 政府應(yīng)建立健全多元化投入機(jī)制，鼓勵(lì)專家學(xué)者深入研究水資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)和計(jì)量，制定科學(xué)的核算標(biāo)準(zhǔn)和原則，客觀反映水資產(chǎn)的變化狀況，編制出規(guī)范、科學(xué)的水資產(chǎn)負(fù)債表，為推動河湖治理和水生態(tài)健康發(fā)展的頂層設(shè)計(jì)提供技術(shù)支持。

3.兼顧流域和區(qū)域，因地制宜編制水資產(chǎn)負(fù)債表

水資產(chǎn)負(fù)債表不僅涉及水資源、水資產(chǎn)數(shù)量，而且關(guān)系到生態(tài)價(jià)值核算，這就要求在報(bào)表編制過程中不僅要考慮流域水資源狀態(tài)，還要考慮區(qū)域內(nèi)水資源的供需關(guān)系，收集完善的報(bào)表編制數(shù)據(jù)和材料。 此外鑒于我國地大物博的國情， 還應(yīng)該因地制宜，結(jié)合流域河段的水文特征、生態(tài)環(huán)境等因素編制出符合當(dāng)?shù)匦枨蟮乃Y產(chǎn)負(fù)債表，以動態(tài)反映水資產(chǎn)和負(fù)債的變動情況。 ■