陶曉榮

[摘 要] 文章以安徽省合肥市小微企業(yè)為調(diào)研基礎(chǔ)和背景，探究減費(fèi)降稅政策實(shí)施前后小微企業(yè)發(fā)展能力的變化；并以此為假設(shè)建立多元線性回歸模型，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析法實(shí)證研究增值稅和所得稅減免對(duì)合肥市小微企業(yè)發(fā)展能力的影響。

[關(guān)鍵詞] 減稅降費(fèi)；小企業(yè)；發(fā)展

中圖分類號(hào)：F812.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2021）02-0023-05

小微企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史長河中一直存在，任何大企業(yè)都是從小微企業(yè)發(fā)展壯大而來。在我國，小微企業(yè)是承載大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的主體，也是今后企業(yè)發(fā)展壯大的基礎(chǔ)。以財(cái)稅政策扶持小微企業(yè)快速發(fā)展是中央近年來做出的重要經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)2019《中國稅務(wù)》第04期的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從企業(yè)數(shù)量看小微企業(yè)占比已經(jīng)達(dá)到90%，超六成的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）即我國最終產(chǎn)品和服務(wù)總價(jià)值都是中小企業(yè)創(chuàng)造的，半數(shù)以上的納稅額也是中小企業(yè)貢獻(xiàn)的，除此以外還完成了 七成以上發(fā)明專利和八成以上的新產(chǎn)品開發(fā)[1]。

一、 合肥市小微企業(yè)基本情況

根據(jù)2019年合肥市統(tǒng)計(jì)局官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（圖1），合肥市小型微型企業(yè)數(shù)量總計(jì)227354家，幾乎遍布所有行業(yè)。僅從企業(yè)數(shù)量看，占據(jù)半壁江山的小微企業(yè)集中在批發(fā)零售（近76000家）、建筑裝飾裝修租賃（近45000家）、軟件、技術(shù)推廣服務(wù)（近30000家）等行業(yè)，其次是住宿餐飲、交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)建筑、物業(yè)管理（合計(jì)近20000家），還有日用修理、文化娛樂等近8000家；從工業(yè)制造來看，主要集中在生活方面：農(nóng)副產(chǎn)品、飲料加工、紡織家具、塑料用品加工等近7000家，還有電器、設(shè)備制造等近5000家。其余涉及的行業(yè)中企業(yè)數(shù)量則較少，從幾十家到幾千家不等[2]。

合肥統(tǒng)計(jì)局調(diào)研數(shù)據(jù)表明，帶動(dòng)合肥經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)95.6%都是小微型企業(yè)，從業(yè)人員多達(dá)104.93萬人，合肥市“小微企業(yè)”陣容龐大、充滿活力，支撐著合肥市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局。

二、合肥市小微企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)實(shí)狀況

作者從合肥市經(jīng)濟(jì)信息局了解到，2019年合肥市政府認(rèn)真研究本市小微企業(yè)的行業(yè)數(shù)量分布和具體經(jīng)營狀況，緊密結(jié)合本市實(shí)際情況，有效落實(shí)國家為小微企業(yè)減稅降費(fèi)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，一方面精準(zhǔn)施策，另一方面優(yōu)化征管[3]。

2019年合肥市政府對(duì)小微企業(yè)減稅降稅的精準(zhǔn)施策采取的具體措施有：

（1）通過明確小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元以下），擴(kuò)大增值稅小規(guī)模納稅人的范圍，盡可能按照3%的征收率對(duì)小微企業(yè)計(jì)征增值稅，惠及符合受惠條件的更多的小微企業(yè)，有效降低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；

（2）尤其重視對(duì)于初創(chuàng)科技型企業(yè)的扶持，初創(chuàng)科技型小微企業(yè)可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額，充分激勵(lì)科技型小微企業(yè)的建立和成長；特別是“六稅兩費(fèi)”（包括維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，印花稅，耕地占用稅和教育費(fèi)附加和地方教育附加）的減半征收，使初創(chuàng)科技型小微企業(yè)實(shí)實(shí)在在的感到稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的減輕[4]；

（3）充分拉開增值稅稅率級(jí)距，進(jìn)一步降低增值稅稅率，如制造業(yè)從現(xiàn)行的16%降至13%，交通運(yùn)輸建筑業(yè)從現(xiàn)行的10%降至9%[5]；

（4）下調(diào)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例從20%到19%至目前的16%，直接減輕小微企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)；

經(jīng)過多方努力，目前合肥市政府合計(jì)為小微企業(yè)減稅114.65億元，減稅金額占全年減稅總金額的65.84%，占全部民營企業(yè)稅收收入比例的18.6%。

三、主要減稅降費(fèi)措施對(duì)合肥市小微企業(yè)發(fā)展影響的實(shí)證研究

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，合肥市減費(fèi)降稅力度最明顯的是對(duì)于部分年經(jīng)營收入 在100萬元-300萬元的小微企業(yè)，稅費(fèi)優(yōu)惠力度平均可達(dá)30%-50%左右。在這些減費(fèi)降稅的優(yōu)惠政策當(dāng)中， 其中減費(fèi)降稅效果比較明顯的主要是兩個(gè)方面：一是簡(jiǎn)并增值稅稅率，二是針對(duì)小微企業(yè)的所得稅減免。因此本文將深入量化研究增值稅和所得稅對(duì)于合肥市小微企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)[6]。

（一）實(shí)證研究思路及假設(shè)

減稅降費(fèi)的實(shí)質(zhì)是政府將一部分稅收支出讓渡給小微企業(yè)，使小微企業(yè)獲得資金支持，從而使小微進(jìn)一步提高運(yùn)營水平，提升盈利能力，從而實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的發(fā)展壯大。

依據(jù)以上調(diào)研結(jié)論，可以有實(shí)證研究的如下假設(shè)：

（1）小微企業(yè)發(fā)展受增值稅優(yōu)惠政策的影響

如果小微企業(yè)享受了增值稅優(yōu)惠減免，就可以間接提升銷售收入，緩解資金困境，尤其對(duì)于創(chuàng)立初期的小微企業(yè)來說具有明顯的促進(jìn)作用。

（2）小微企業(yè)發(fā)展受所得稅優(yōu)惠政策影響

所得稅優(yōu)惠直接增加小微企業(yè)凈利潤、小微企業(yè)擁有更加充沛的資金參與到企業(yè)發(fā)展進(jìn)程當(dāng)中，為企業(yè)成長壯大直接帶來資金支持[7]。

本文下面將采用多元線性回歸模型來量化分析以增值稅和所得稅為代表的主要稅收優(yōu)惠政策與合肥市小微企業(yè)發(fā)展能力之間的實(shí)證關(guān)系[8]

（二）研究變量的選取及設(shè)計(jì)

1.自變量及其相關(guān)條件變量的選取

⑴ 自變量的選取

增值稅減免額Z（代表增值稅實(shí)施的優(yōu)惠政策量化指標(biāo)），是小微企業(yè)按照所屬年度的增值稅優(yōu)惠政策獲得的增值稅減免數(shù)額，具體數(shù)據(jù)由金稅三期獲得。

所得稅減免額S（代表企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的量化指標(biāo)），是小微企業(yè)相應(yīng)年度按照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策所獲取的減免數(shù)額，具體數(shù)據(jù)也由金稅三期得出。

⑵ 相關(guān)條件變量的選取

企業(yè)年限N：研究報(bào)告期年份與企業(yè)成立年份之間的差額，可以體現(xiàn)企業(yè)所擁有的持續(xù)經(jīng)營能力。

職工人數(shù)R：小微企業(yè)職工人數(shù)在一定程度上反映企業(yè)的人力資源發(fā)展?fàn)顩r，從而間接地反映企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力[9]。

2.因變量的選取

本文借鑒相關(guān)文獻(xiàn)研究結(jié)果從四個(gè)方面考慮如何確定客觀的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)來描述合肥市小微企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

（1）盈利能力指標(biāo)

X1經(jīng)營利潤率（即利潤總額/資產(chǎn)總額）

X2資產(chǎn)回報(bào)率（經(jīng)營毛利/主營業(yè)務(wù)收入）

（2）經(jīng)營能力指標(biāo)

X3流動(dòng)周轉(zhuǎn)率（經(jīng)營收入/流動(dòng)資產(chǎn)）

X4資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（營業(yè)收入凈額/資產(chǎn)總額）

（3）還債能力

X5流動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債）

X6資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）

（4）成長發(fā)展能力

X7凈收益增長率（（本期凈資產(chǎn)收益率-上期凈資產(chǎn)收益率）/上期凈資產(chǎn)收益率）

X8利潤增長率（本期凈利潤-上期凈利潤）/上期凈利潤）

（三）模型搭建及數(shù)據(jù)來源

1.數(shù)據(jù)來源

基于本文之前實(shí)地調(diào)研結(jié)果：合肥市減費(fèi)降稅力度最明顯的是對(duì)于部分年經(jīng)營收入 在100萬元-300萬元的小微企業(yè)，稅費(fèi)優(yōu)惠力度平均可達(dá)30%-50%左右，為保證研究數(shù)據(jù)選取的嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性，作者在合肥市稅務(wù)局調(diào)研時(shí)委托有權(quán)限的稅管員選取金稅三期中合肥市原國稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)，篩選滿足年經(jīng)營收入 在100萬元-300萬元的小微企業(yè)作為實(shí)證研究樣本，選取 2016-2018年時(shí)段的小微企業(yè)數(shù)據(jù)，用以研究3年內(nèi)樣本企業(yè)的情況，其中選擇 158家小微企業(yè)的586 個(gè)樣本觀測(cè)值（剔除了財(cái)務(wù)指標(biāo)為空的數(shù)據(jù)）作為本次研究數(shù)據(jù)，并運(yùn)用 SPSS 22.0 軟件先對(duì)全部連續(xù)變量在 1%和 99%分位數(shù)上實(shí)行winsorize處理，以保證樣本的穩(wěn)定性[10]。

2.模型搭建

（1）小微企業(yè)發(fā)展綜合評(píng)價(jià)模型的建立

① 首先檢驗(yàn)上文選定的確定小微企業(yè)發(fā)展的8個(gè)指標(biāo)進(jìn)行因子分析。使變量降維，這樣更能反映研究問題的實(shí)際意義。

運(yùn)用 SPSS 22.0 軟件對(duì)winsorize處理過的觀測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，即利用主成分分析法提取代表性因子，正交后并對(duì)相互獨(dú)立的因子作旋轉(zhuǎn)變換（假定共同度為1），得到的因子分析結(jié)果如下：

按照因子分析要求，變量能夠采取因子分析的條件是必須保證取樣適切性指標(biāo) KMO檢驗(yàn)系數(shù)>0.5，獨(dú)立性檢驗(yàn)指標(biāo)顯著性值<0.05。而依據(jù)SPSS 22.0 軟件的處理結(jié)果是：KMO 值為 0.668，該數(shù)值>0.5， Bartletts 球狀檢驗(yàn)的Sig 值為 0.0001，該數(shù)值<0.05，因此符合因子分析的條件。

② 依據(jù)總方差數(shù)據(jù)選取同類公因子

依據(jù)上表1數(shù)據(jù)可以看出：前3個(gè)公因子（依次記為F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3）有81.365%的累計(jì)方差貢獻(xiàn)率，并且在8個(gè)初始特征值上的方差百分比均大于1，顯然F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3已經(jīng)達(dá)到高于80%累計(jì)方差貢獻(xiàn)率的標(biāo)準(zhǔn)，因此可以選擇表中前3個(gè)公因子F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3來解釋小微企業(yè)所選樣本的發(fā)展特征[11]。

③ 確定公因子F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3得分系數(shù)

由于經(jīng)過正交旋轉(zhuǎn)變換并不顯著改變上述前3個(gè)公因子的特征值、方差貢獻(xiàn)率和累計(jì)方差貢獻(xiàn)率，因此可以用旋轉(zhuǎn)后的因子成分矩陣數(shù)據(jù)再運(yùn)用 SPSS軟件計(jì)算出前3個(gè)公因子F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3得分系數(shù)，如下表：

記表中系數(shù)矩陣為L，則F=LX， 其中，F(xiàn)=（F1，F(xiàn)2， F3）為公共因子向量，再根據(jù)之前得到的公因子F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3相應(yīng)的方差貢獻(xiàn)率作為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算即可推出小微企業(yè)發(fā)展能力綜合評(píng)價(jià)模型，結(jié)合上面的總方差數(shù)據(jù)表得到具體模型的表達(dá)式：

（2）多元線性回歸實(shí)證分析模型

根據(jù)以上分析結(jié)果和研究假設(shè)，建立多元線性回歸實(shí)證分析模型進(jìn)一步量化分析增值稅、所得稅減免對(duì)合肥市小微企業(yè)發(fā)展的影響，模型如下：

（四）基于模型的實(shí)證研究分析結(jié)果

1.基于樣本數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)分析

具體如下表：

上表3數(shù)據(jù)表明，研究期間內(nèi)，小微企業(yè)的發(fā)展綜合評(píng)價(jià)得分參差不齊，最大值與最小值相懸殊很大，從增值稅和所得稅減免情況看，不同部門和行業(yè)的小微企業(yè)實(shí)際增值稅和所得稅的減免額有較明顯數(shù)據(jù)差異[12]；樣本企業(yè)的職工人數(shù)基本都在 60人以下，平均職工人數(shù)大約為 27人；樣本企業(yè)的平均壽命年限沒有超過 8年，說明發(fā)展存續(xù)時(shí)間都不太長。

2.依據(jù)所得到的多元回歸模型進(jìn)行實(shí)證分析

預(yù)測(cè)變量：增值稅減免，Z所得稅減免S，企業(yè)年齡N，職工人數(shù)R，常量

表5數(shù)據(jù)表明，模型中調(diào)整后R 方 為 .231，反映出小微企業(yè)增值稅與所得稅減免可影響小微企業(yè)發(fā)展 23.1%的變化，也反映出較好的擬合度[14]；顯著性sig=0.000<0.001，則體現(xiàn)了因變量G與自變量（Z，S，）之間關(guān)系顯著[15]。

從標(biāo)準(zhǔn)化回歸系數(shù)看，增值稅減免影響的系數(shù)為0.151，所得稅減免的系數(shù)為 0.295，均在5%的顯著性水平標(biāo)準(zhǔn)下量化說明：減免增值稅和減免所得稅都能夠比較顯著影響小微企業(yè)的發(fā)展能力；同時(shí)也量化反映出：所得稅減免不變時(shí)，增值稅減免每增加1個(gè)單位，小微企業(yè)發(fā)展成長能力提升0.151個(gè)單位；增值稅減免不變時(shí)，所得稅減免每提升1個(gè)單位，小微企業(yè)發(fā)展能力提升0.295個(gè)單位，兩者之間：相比增值稅，所得稅減免在提升小微企業(yè)發(fā)展能力上影響更大。

四、結(jié)語

綜合以上調(diào)研及數(shù)據(jù)分析得出以下結(jié)論及建議：

合肥市政府減稅降費(fèi)扶植小微企業(yè)發(fā)展是有效的，尤其是增值稅和所得稅的減免對(duì)于年經(jīng)營收入 在100萬元-300萬元的小微企業(yè)成效顯著，從數(shù)據(jù)分析和調(diào)研看，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)平均減輕30%-50%左右，發(fā)展能力平均提升15%-30%左右；

在費(fèi)用方面，許多合肥市小微企業(yè)反映，社?；鹄U費(fèi)比例尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)，雖然已經(jīng)降低不少，但是在稅費(fèi)支出中仍占較大比重，仍然感覺是不小的負(fù)擔(dān)，建議在財(cái)政資金允許的范圍內(nèi)還可以適當(dāng)再降低，以便更好地扶持合肥市小微企業(yè)的發(fā)展[16]。

合肥市政府在減稅降費(fèi)的同時(shí)，也可以結(jié)合各種財(cái)政補(bǔ)貼手段如房租補(bǔ)貼、就業(yè)補(bǔ)貼及專業(yè)技能培訓(xùn)費(fèi)減免返還等方式助力小微企業(yè)在發(fā)展壯大前平穩(wěn)發(fā)展；還可以鼓勵(lì)更多的符合條件的小微企業(yè)踴躍參與政府采購項(xiàng)目投標(biāo)。

從合肥市小微企業(yè)自身來說應(yīng)該加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，加大創(chuàng)新，提升科技含量和盈利能力，積極爭(zhēng)取政府各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展壯大。

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