黨未玲

摘要：結(jié)合實際，對公路施工企業(yè)異地項目部的個稅管理內(nèi)容分析。文章首先對異地項目部的個稅管理重要性分析，然后在闡述公路施工企業(yè)異地項目部個稅管理存在問題的基礎(chǔ)上，對提升異地項目部個稅管理方法論述。希望解析后，可以給相關(guān)工作人員提供參考。

關(guān)鍵詞：公路企業(yè);異地項目部;個稅管理

“營改增”全面推行后，地方稅務(wù)局所管轄的稅種中就徹底消除了營業(yè)稅的存在，而“營改增”的推行也一定程度上影響到地方稅務(wù)局的稅源，普遍出現(xiàn)稅源減少的情況。而當前地方稅務(wù)局內(nèi)個人所得稅成為了現(xiàn)存的重要稅種中的一種，因此在日后征管上將會更為嚴格且規(guī)范。而相關(guān)公路施工的企業(yè)自身牽涉較多的經(jīng)營點和項目，存在較大的流動性，而且實際管理十分粗放，更多的關(guān)注著增值稅的管理，這時就會容易忽視個人所得稅的管理，從而使得個稅征收面臨一定的風險。本文針對公路施工的相關(guān)企業(yè)在開展異地施工項目時的個稅征收管理上所顯現(xiàn)的問題進行原因研究，并根據(jù)實際情況尋找解決的方法。

一、個稅管理必要性

從企業(yè)的角度來看，企業(yè)代扣個人所得稅十分重要，其是由于國家稅務(wù)局相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)在實際薪資發(fā)放時需要承擔個稅扣除的義務(wù)，以此才能進行扣除企業(yè)所得稅。否則個人薪資所得稅沒有扣除前無法企業(yè)所得稅開支。另外，企業(yè)具有依法履行稅法的義務(wù)，建立起自身的稅務(wù)形象。而我國所出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法》文件中也對企業(yè)不依據(jù)要求代扣代繳個稅明確標注了處罰規(guī)定。

二、問題分析

當公路企業(yè)承接到工程項目時，一般會通過組建項目經(jīng)理部來對臨時負責項目承接與實施，該分支機構(gòu)在項目施工完成后再解散。公司在組建項目經(jīng)理部時也會選派相關(guān)員工參與工作，部門會單獨開設(shè)銀行賬戶，實現(xiàn)核算會計以及管理財務(wù)成本的獨立進行。因此項目部門的勞資和財務(wù)人員就更多的承擔著管理個人所得稅的責任。而實際企業(yè)所承接的公路項目通常都具有地點偏僻、條件艱苦及人員流動性大等特點，因此實際管理個稅時就會出現(xiàn)一些突出的問題。

第一，企業(yè)代扣代繳個稅時存在沒有代扣或者個稅計算不準確的情況，通常有節(jié)假日時發(fā)放給員工的補貼不計扣個稅、月結(jié)薪資和獎金不合并表單及稅費征收時出現(xiàn)費用的重復扣除。而額外員工職責外收入（單次不超過800元）也依據(jù)薪資標準扣稅。

第二，企業(yè)在個稅申報時未能符合稅法要求，一般會有個稅扣除而不上繳的情況，另外還有上繳時間不準時，申報時也沒有涵蓋到全員和全部金額等。

第三，企業(yè)在給員工發(fā)貨幣工資時沒有做適宜的稅務(wù)籌劃，使得員工稅務(wù)負擔增加，也使得個稅代扣代繳及管理等方面增加了難度。如將幾個月的工資集中在一個月發(fā)放。沒有正確有效的運用“五險一金”費用扣除限額，如相關(guān)單位對個人住房公積金繳納扣比為5%，而財稅文件規(guī)定個人繳納扣除部分是不超過總工資的12%，因此員工則無法享受到7%的扣稅優(yōu)惠。當年終獎一次性發(fā)放時，沒有避開發(fā)放無效區(qū)域，而使得稅前收入增加而稅后收入減少的情況出現(xiàn)。此外還有單位在核計工資時沒有按月進行均衡扣除五險一金，造成員工個稅負擔增加，使得員工產(chǎn)生誤區(qū)和不理解，使得個稅管理工作無法有效開展。

三、原因分析

（一）外在環(huán)境

第一，人們?nèi)狈σ欢ǖ亩惙ㄖR，欠缺較好的納稅意識。

第二，相關(guān)稅法法律法規(guī)還存在不完備、不公平的情況，無法有效表現(xiàn)稅法公平性。如稅務(wù)具體文件頒布之前，公路企業(yè)在開展跨省施工時，所選派的員工會由工程以及機構(gòu)所在的兩個地點的管轄權(quán)，這時就會涉及到工程項目被要求重復繳稅的情況。還會發(fā)生工程所在地的稅務(wù)局會要求核定工程價款來進行稅務(wù)征收，而這時整體稅務(wù)金額較大，但實際條件下個稅又不能向個人做好分配，企業(yè)在薪資發(fā)放時也不能從中扣除，造成企業(yè)的支出大幅增加。

第三，而稅務(wù)機關(guān)對低處偏僻、流動性大的公路施工項目無法有效的實行監(jiān)管，因此企業(yè)無法進行代扣代繳個稅。

（二）內(nèi)部原因

第一，從施工企業(yè)來看，通常都缺少專業(yè)的稅務(wù)管理人員，而參與稅務(wù)管理的相關(guān)工作人員也缺乏一定的專業(yè)知識，無法準確核算個人所得稅，也無法進一步進行稅務(wù)籌劃。另外較多的人員是兼職人員，對稅法政策更新不能及時的了解，也不會投入更多研究策劃的精力。

第二，企業(yè)在稅務(wù)管理相關(guān)方面沒有完善的制度依靠，同時也沒有做好風險管控的相關(guān)工作。實際工資管理制度并不完善，導致工資受到工程項目資金的影響，常會出現(xiàn)不按時發(fā)放工資企業(yè)匹配不均衡的情況還有薪資現(xiàn)金發(fā)放的相關(guān)情況，使得員工承擔較重的稅務(wù)負擔。

四、解決思路策略

（一）企業(yè)層面

第一，個稅管理有專業(yè)人員參與，并定期做好相關(guān)稅務(wù)知識的培訓和強化工作，進一步提升實際個稅策劃的能力，讓員工合理負擔個稅征收，同樣也使得員工能夠更為理解個稅征收要求和程序，更好的支持個稅代扣代繳管理工作。

第二，施工企業(yè)要加強對個稅籌劃工作的研究，重視員工個稅負擔較重的現(xiàn)實問題，尋求多種途徑實現(xiàn)個稅負擔降低。一方面?zhèn)€稅上繳前的扣除工作要按照征收相關(guān)政策開展，在以12%的比例上限來開展住房公積金的扣繳，并在個稅扣繳的實踐中制定出企業(yè)年金制度;另一方面對薪酬方法的時間、金額、形式等都要做好籌劃工作。實踐中一般來說，確定的薪資總數(shù)下，個稅負擔均衡發(fā)放形式下要比不均衡發(fā)放相對較低，但有年終獎的稅務(wù)負擔則相對于沒有年終獎的形式要低。而薪資與年終獎的發(fā)放配比要綜合《年薪酬15萬元以下職工個人所得稅納稅籌劃》的模型進行，如當薪資都不足6萬元時，則獎金方法選擇以每月均衡發(fā)放的方式進行;當總體薪資在6萬元以上而不超過7.8萬元的情況下，則會將高于6萬元的獎金采取一次性發(fā)放的方式，余下部分則均衡5000元每月薪資發(fā)放;當總薪資高于7.8萬元而不超過12.5萬元的情況下，則一次性發(fā)放的獎金設(shè)置金額為1.8萬元，而剩余部分發(fā)放時采取月均衡發(fā)放的形式;而當總薪酬在12.5～15萬元范圍內(nèi)時，則將獎金發(fā)放設(shè)置為1.8萬元加上超出12.5萬元的部分，剩下依舊以月均衡發(fā)放方式為主。

第三，不斷培養(yǎng)提升員工稅務(wù)知識，形成依法納稅的意識。

第四，企業(yè)要對內(nèi)部管控進行加強，不斷提升內(nèi)部審計開展的力度，使得個人所得稅風險降低。

（二）稅務(wù)機關(guān)層面

第一，施工企業(yè)內(nèi)部要不斷地建立健全個稅繳扣的相關(guān)制度，嚴格依法執(zhí)行，使得企業(yè)能夠營造出較好的稅收氛圍。

第二，不斷地開展普及稅法知識的培訓，做好稅收公平維護工作，使得員工具備依法納稅的正確觀念。

第三，不斷地使逃稅、避稅的成本和風險加大，曝光社會公眾人物及高收入人群的逃稅行為，并給予嚴厲的處罰，奠定稅法的威嚴和地位。

第四，有效地推行更新的征管措施，在必要時改革個稅征管，確保稅號一人一個，不斷地自行申報來發(fā)展。

五、結(jié)語

總而言之，要不斷地加強管理個稅，依據(jù)稅法來實行個稅籌劃，使得員工個稅負擔以及稅務(wù)風險降低，是當前個稅征收的重要內(nèi)容。公路施工企業(yè)不管具備何種的特點，稅法所賦予其的義務(wù)是必須履行的，因此企業(yè)要針對自身不斷地強化管理，使得稅務(wù)策劃更為合理，引導員工理解和支持，憑借稅務(wù)部門加大宣傳，開展依法征收，在整體有效環(huán)境下實現(xiàn)個稅管理的完善。

參考文獻：

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（作者單位：山西路橋第三工程有限公司）