摘? 要：年終獎(jiǎng)計(jì)稅一直備受高校教職工關(guān)注，年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式異于綜合所得收入計(jì)稅方式，會(huì)出現(xiàn)稅前高于他人而稅后低于他人的異?，F(xiàn)象。因?yàn)樵谀杲K獎(jiǎng)計(jì)稅的過程中存在個(gè)稅優(yōu)惠盲區(qū)現(xiàn)象。本文從分析年終獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)存在的原因出發(fā)，結(jié)合新稅制下個(gè)人所得稅計(jì)稅方式，充分利用低稅率計(jì)稅方法，提出高校年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅納稅籌劃方法，給出關(guān)于年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅籌劃建議。

關(guān)鍵詞：高校;年終獎(jiǎng)金;個(gè)人所得稅;籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? DOI：10.12296/j.2096-3475.2021.05.166

一、新舊個(gè)人所得稅的主要變化

1. 個(gè)人所得稅法變化

2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議第七次修正了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，新的個(gè)人所得稅法于2019年1月1日起施行，新個(gè)人所得稅法相對(duì)于舊個(gè)人所得稅法有如下變化：

（1）建立對(duì)綜合所得收入按年計(jì)稅的制度。綜合所得收入包括工資薪、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬。解決原分類稅制下不同所得項(xiàng)目稅負(fù)差異問題，更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，努力貫徹“引進(jìn)來”和“走出去”原則，進(jìn)一步與國(guó)際慣例接軌，支持我國(guó)“一帶一路”倡議的全面實(shí)施。

（2）適當(dāng)提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)?；緶p除費(fèi)用提高至5000元/月（每年6萬元），比原來減除費(fèi)用提高了1500元/月，主要綜合考慮居民生活消費(fèi)支出的變化，新稅制更加體現(xiàn)以人民為中心的理念。

（3）增加了專項(xiàng)附加扣除扣減項(xiàng)目。增加了子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育和大病醫(yī)療6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性。

（4）調(diào)整優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。在不改變3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率的稅制基礎(chǔ)上，加大三檔低稅率級(jí)距，調(diào)整其他稅率級(jí)距，使得稅率級(jí)距更具科學(xué)性，減輕低收入人群的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2. 新個(gè)人所得稅法實(shí)施后年終獎(jiǎng)?wù)咦兓?/p>

財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）全年一次性獎(jiǎng)金（通俗稱年終獎(jiǎng)）的政策。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，參照《按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表）》確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。注意：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

（1）按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算

無論當(dāng)月工資是多少，先將全年一次性獎(jiǎng)金除以12得到商數(shù)，用這個(gè)商數(shù)作為應(yīng)納稅所得額先在稅率表中找到對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）并入綜合所得

假設(shè)1月發(fā)放年終獎(jiǎng)，年終獎(jiǎng)+1月工資作為1月工資收入計(jì)算個(gè)人所得稅：

（年終獎(jiǎng)+1月應(yīng)發(fā)工資-1月免稅收入-（起征點(diǎn)）5000*1-1月個(gè)人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金-1月專項(xiàng)附加扣除-1月其他扣除）

（3）年終獎(jiǎng)個(gè)稅避稅方法：每月工資不交個(gè)稅或交的個(gè)稅較低，建議選擇方法2（并入綜合所得）。每月工資個(gè)稅較高，建議選擇方法一、（全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠算法）。

二、高校年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅盲區(qū)分析

高校教職工的年終獎(jiǎng)主要包括教師超課時(shí)費(fèi)和行政管理人員的年終福利，有些高校會(huì)集中發(fā)放績(jī)效工資的剩余部分。按照稅法規(guī)定年終獎(jiǎng)無論發(fā)放多少，每人每年只能享受一次限制性優(yōu)惠政策。然而年終獎(jiǎng)個(gè)稅采用的是跳躍稅率，如表2-1全年一次性獎(jiǎng)金所得稅稅率表，該算法存在一定缺陷，存在個(gè)稅優(yōu)惠盲區(qū)[1]，存在“留1棄11”的現(xiàn)象。如表2-2年終獎(jiǎng)個(gè)稅優(yōu)惠盲區(qū)計(jì)算表。

由表2-2可以看出，如果發(fā)放年終獎(jiǎng)不進(jìn)行籌劃就會(huì)出現(xiàn)如下現(xiàn)象：應(yīng)發(fā)金額36000.00元，納稅額1080.00元，實(shí)發(fā)金額34920.00元;應(yīng)發(fā)金額36001.00元，納稅額3390.10元，實(shí)發(fā)金額32610.90元;應(yīng)發(fā)金額38567.00元，納稅額3646.70元，實(shí)發(fā)金額34920.03元。應(yīng)發(fā)金額36000.00元和38567.00元的實(shí)發(fā)金額幾乎一樣，所以這樣就存在36001.00-38567.00之間的盲區(qū)，年終獎(jiǎng)個(gè)稅的每個(gè)稅率區(qū)間都存在這樣的盲區(qū)。

三、高校年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅籌劃原則和方法

1.年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅籌劃原則

個(gè)人所得稅遵循“就低不就高”的納稅籌劃原則[2]。是在不違背稅收法律規(guī)定的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠政策，利用籌劃計(jì)稅的方法使得個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)減到最低，達(dá)到減輕個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)。在年終獎(jiǎng)計(jì)稅籌劃中，盡可能利用年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式，盡量避免年終獎(jiǎng)納稅優(yōu)惠盲區(qū)的出現(xiàn)，應(yīng)認(rèn)真分析年終獎(jiǎng)金額和綜合所得收入總額的關(guān)系，合理使用籌劃方案使得納稅稅率最小，納稅人稅負(fù)最低。

2.終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅籌劃方法

由表2-1可以按照稅率進(jìn)行年終獎(jiǎng)計(jì)算，年終獎(jiǎng)計(jì)算過程中如果沒有任何變通和籌劃，將會(huì)出現(xiàn)表2-2中盲區(qū)現(xiàn)象。如果某位教職工年終獎(jiǎng)應(yīng)發(fā)金額37000.00元，則需扣稅為37000.00×10%-210.00=3490.00元，實(shí)發(fā)金額為33510.00元，假如他應(yīng)發(fā)金額為36000.00元，則需扣稅為1080.00元，實(shí)發(fā)金額為34920.00元，結(jié)果是應(yīng)發(fā)多了1000.00元，實(shí)發(fā)少了2410.00元。這樣就出現(xiàn)了納稅盲區(qū)現(xiàn)象，應(yīng)發(fā)多實(shí)發(fā)少，應(yīng)發(fā)少實(shí)發(fā)多。如果將37000.00元分成36000.00元+1000.00元，36000.00元按照年終獎(jiǎng)計(jì)稅，1000.00元并入綜合所得收入計(jì)稅，如果他每月工資稅率在10%， 36000.00元的應(yīng)納稅額36000.00×3%=1080.00元，1000.00元的應(yīng)納稅額1000.00×10%=100.00元，合計(jì)計(jì)稅1080.00+1000.00=1180.00元，籌劃發(fā)放比直接按照年終獎(jiǎng)計(jì)稅多收入2310.00元，保障了教職工的利益。

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅籌劃可以按照年終獎(jiǎng)金金額和個(gè)人年收入金額進(jìn)行合理分配，避免陷入個(gè)稅優(yōu)惠盲區(qū)。下面分情況進(jìn)行年終獎(jiǎng)籌劃[3]。

（1）年收入不超過60000元的情況，年終獎(jiǎng)稅率在3%，可以直接并入綜合所得收入計(jì)稅;

張某全年收入（應(yīng)納稅所得額）50000元，年終獎(jiǎng)金額36000元，直接按照年終獎(jiǎng)計(jì)稅應(yīng)納稅額36000×3%=1080元，實(shí)發(fā)金額34920元。如果并入綜合所得收入計(jì)稅應(yīng)納稅額（36000-（60000-50000））×3%=780元，實(shí)發(fā)金額35220元，少納稅300元，收入增加300元。

（2）年終獎(jiǎng)稅率在3%，綜合所得稅率大于3%，盡量以年終獎(jiǎng)計(jì)稅的方式計(jì)稅，并入綜合所得收入計(jì)稅有可能會(huì)發(fā)生稅率提高的可能;

張某全年收入（應(yīng)納稅所得額）90000元，年終獎(jiǎng)金金額36000元，直接按照年終獎(jiǎng)計(jì)稅應(yīng)納稅額36000×3%=1080元，實(shí)發(fā)金額34920元。如果并入綜合所得收入計(jì)稅應(yīng)納稅額（36000+（90000-60000））×10%-2520-900=3180元，實(shí)發(fā)金額32820元，使用年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式收入將增加2100元。

（3）年終獎(jiǎng)稅率在10%，綜合所得稅率在3%，可以把年終獎(jiǎng)分成36000+（多出部分）并入綜合所得收入計(jì)稅的方式;

張某全年收入（應(yīng)納稅所得額）80000元，年終獎(jiǎng)金金額56000元，直接按照年終獎(jiǎng)計(jì)稅應(yīng)納稅額56000×10%-210=5390元，實(shí)發(fā)金額50610元。如果將20000并入綜合所得收入計(jì)稅應(yīng)納稅額（20000+（80000-60000））×10%-2520-600=880元，實(shí)發(fā)金額19120元，36000元按照年終獎(jiǎng)計(jì)稅稅額1080元，實(shí)發(fā)金額34920，合計(jì)實(shí)發(fā)金額54040元，使用分配籌劃計(jì)稅方式收入將增加3430元。

（4）年終獎(jiǎng)稅率在10%，綜合所得收入稅率超過20%，這樣也只能使用年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式。

張某全年收入（應(yīng)納稅所得額）240000元，年終獎(jiǎng)金金額70000元，直接按照年終獎(jiǎng)計(jì)稅應(yīng)納稅額70000×10%-210=6790元，實(shí)發(fā)金額63210元。如果將34000并入綜合所得收入計(jì)稅應(yīng)納稅額（34000+（240000-60000））×20%-16920-19080=6800元，實(shí)發(fā)金額27200元，36000元按照年終獎(jiǎng)計(jì)稅稅額1080元，實(shí)發(fā)金額34920，合計(jì)實(shí)發(fā)金額62120元，使用年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式收入將少納稅1090元。

四、結(jié)語

高校教職員工收入具有多樣性的特點(diǎn)，每位教職員工的收入組成結(jié)構(gòu)都不盡相同，收入差距也比較大。隨著收入的不斷提高，所得稅也有大幅的提升，為了更好的讓廣大教職員工享受到稅制改革的紅利，我們的財(cái)務(wù)人員在年終獎(jiǎng)發(fā)放之前，需要充分利用低稅率納稅空間，合理分配年終獎(jiǎng)與月度稅前工資，合理計(jì)算年度收入情況[4]，如果年終獎(jiǎng)稅率在3%，年度收入不超過60000的情況下，將年終獎(jiǎng)并入綜合所得收入進(jìn)行計(jì)稅。如果年終獎(jiǎng)稅率在10%，年度收入稅率也在10%，將年終獎(jiǎng)分成36000+（多出部分）并入綜合所得收入計(jì)稅，合理避開年終獎(jiǎng)個(gè)稅優(yōu)惠盲區(qū)，避免應(yīng)發(fā)多實(shí)發(fā)少，應(yīng)發(fā)少實(shí)發(fā)多的現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該根據(jù)稅法政策及相關(guān)知識(shí)，對(duì)教職員工的年終獎(jiǎng)和全年收入進(jìn)行合理分析，籌劃計(jì)稅，確保利益最大化，調(diào)動(dòng)教職員工的工作積極性。

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作者簡(jiǎn)介：劉閆鋒（1979-），男，陜西渭南白水人，高級(jí)工程師，碩士研究生，主要研究方向會(huì)計(jì)電算化。

科研項(xiàng)目：2019年陜西學(xué)前師范學(xué)院校級(jí)科研項(xiàng)目，新稅制下高校工薪所得稅納稅籌劃研究，項(xiàng)目編號(hào)（2019KYBRS45）;2018年陜西教育財(cái)會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目，高校工薪所得稅納稅籌劃研究，項(xiàng)目編號(hào)（18JC019）

（陜西學(xué)前師范學(xué)院? 陜西西安? 710100）