斯光慶 諸暨技師學(xué)院

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中為了提高自身實(shí)力，會進(jìn)行合并重組，其中，不同的企業(yè)重組整合方式也不同。在整合過程中需要對各自或者對方企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有所了解，包括資產(chǎn)量、負(fù)債情況、股份所有者的權(quán)益等，通過合并的方式對其進(jìn)行會計(jì)處理。目前，相關(guān)部分只規(guī)定了資產(chǎn)購買法和股份權(quán)益結(jié)合法的方法。不同的合并會計(jì)方法對合并報(bào)表的方法不同。

一、我國企業(yè)、公司合并會計(jì)方法的現(xiàn)狀

股份權(quán)益法很難進(jìn)一步滿足合并重組的會計(jì)處理方法，對此相關(guān)研究者不斷地研究新的方法。其中資產(chǎn)購買法和換股合并法也隨之而來，在此過程中換股合并重組較為常用。我國相關(guān)部門也制定出了一系列的規(guī)定：第一，企業(yè)和公司合并重組后為一個公司，或者是由一個企業(yè)或公司控制下的企業(yè)合并重組兩個部分；第二，企業(yè)合并后采用股份權(quán)益結(jié)合的會計(jì)處理方式或是采用資產(chǎn)購買發(fā)的合并會計(jì)處理方法。

二、兩種合并會計(jì)方法的概念

（一）資產(chǎn)購買法

資產(chǎn)購買法是指兩個企業(yè)在進(jìn)行合并重組時，企業(yè)必須要將對方企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全部購買，以此來改變公司或者企業(yè)的會計(jì)計(jì)價(jià)項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)。在這種情況下，一方公司購買另一方公司的全部股權(quán)，這時購買方公司就擁有另一方公司的全部控制權(quán)，同樣也擁有另一方的全部負(fù)債情況，這時兩家公司為一家公司。對于重組后的資產(chǎn)和負(fù)債，需要采用新的會計(jì)方法進(jìn)行公式，然后再將其錄入到企業(yè)或者公司的賬目上。在此過程中，如果所購買的資產(chǎn)價(jià)格高于固有資產(chǎn)，則可以將其稱為正商譽(yù)，反之價(jià)格低于對方的固有資產(chǎn)則為負(fù)商譽(yù)。此外，在才有資產(chǎn)購買法的會計(jì)合并處理方法時，并購方企業(yè)的年經(jīng)營利潤為合并之后的經(jīng)營收益。

（二）股份權(quán)益結(jié)合法

股份權(quán)益結(jié)合法是指合并重組的企業(yè)中，將兩家企業(yè)的經(jīng)營權(quán)益進(jìn)行重新整合，同時用此保留各公司原來的會計(jì)計(jì)價(jià)項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)。簡單來說，即兩家企業(yè)的所有權(quán)與收益是整合的，并用其進(jìn)行企業(yè)的運(yùn)營。與上述的資產(chǎn)購買法來說，該類重組方法更加便捷。

三、合并會計(jì)方法對合并會計(jì)報(bào)表的影響

（一）合并會計(jì)方法對資產(chǎn)負(fù)債的影響

在實(shí)際過程中公司的合并重組所采用的合并會計(jì)方法有很大的不同，但是無論采取那種會計(jì)合并方法其對資產(chǎn)負(fù)債的影響是實(shí)際存在的。根據(jù)筆者的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)合并重組后，各家企業(yè)對資產(chǎn)購買的市場價(jià)格、對方企業(yè)或公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債的市場價(jià)格的確認(rèn)是很重要的，直接影響著企業(yè)或公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，在資產(chǎn)購買法中，企業(yè)或公司的股份權(quán)益比率很容易由較高的價(jià)格流動比率和較低的長期負(fù)債構(gòu)成，在此過程中如果對方企業(yè)或者公司固有資產(chǎn)的市場價(jià)格要大于賬目上價(jià)值，筆者認(rèn)為應(yīng)采用股份權(quán)益結(jié)合法的合并會計(jì)處理方法，從而提高企業(yè)的效益。但是，如果企業(yè)全部資產(chǎn)中的部分資產(chǎn)在進(jìn)行合并重組時采用先進(jìn)方式支付，這時就會使公司的價(jià)格流動比較大大降低。再次，如果是通過發(fā)行企業(yè)債券的方式，這時就會增加股東的股份權(quán)益比例，公司的資產(chǎn)也會大大增加，但是股東的股份權(quán)益數(shù)額就會降低，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營效益。

（二）合并會計(jì)方法對營業(yè)利潤的影響

資產(chǎn)購買法在實(shí)際過程中會對企業(yè)或公司中每期、每季的營業(yè)收入帶來影響。具體來說，根據(jù)筆者的分析發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行合并重組的企業(yè)，在合并后編制營業(yè)利潤時，如果只記錄合并之后的經(jīng)營利潤是不能很好地體現(xiàn)經(jīng)營價(jià)值的，很容易會帶給決策者良好的經(jīng)濟(jì)增長錯覺。

（三）合并會計(jì)方法對投資者的影響

公司合并會計(jì)方法可以對合并后企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值得到全面的體現(xiàn)。但是不同的合并會計(jì)方法其開展方法和評價(jià)也不同?；诖耍P者以下對合并會計(jì)方法對公司投資者帶來的影響進(jìn)行論述：（1）根據(jù)筆者的分析調(diào)查發(fā)現(xiàn)，合并企業(yè)采用資產(chǎn)購買法的會計(jì)處理方式，可以清楚對所購買企業(yè)的全部資產(chǎn)進(jìn)行全面、精準(zhǔn)的核算，為企業(yè)合并后的經(jīng)營起到參考作用，同時還能更加全面的評價(jià)合并重組后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，而且受到市場價(jià)值規(guī)律的影響較小。除此之外，采用資產(chǎn)購買法的方式可以保護(hù)股東的權(quán)益，使股東可以通過精準(zhǔn)的資產(chǎn)評價(jià)作出正確的決定。但是該方法也存在弊端，即在開展過程中會帶給企業(yè)決策者經(jīng)濟(jì)短期增長的錯覺，進(jìn)而不能了解到合并重組后企業(yè)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況。（2）通過上述得知資產(chǎn)購買法具有一定的優(yōu)勢，但是也存在一定的問題，即難以準(zhǔn)確地反映企業(yè)或公司的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，難以為企業(yè)提供真實(shí)的決策信息，影響決策者做出正確的決定。同樣股份權(quán)益法也會帶來這種問題，使企業(yè)的經(jīng)營狀況難以得到準(zhǔn)確的評價(jià)，甚至?xí)诤艽蟪潭壬辖档蜁?jì)項(xiàng)目方面的對比下，這就會增加公司投資者在鑒別會計(jì)信息時的成本投入。

四、企業(yè)采用合并會計(jì)法的建議

在實(shí)際開展中，筆者提出以下幾點(diǎn)應(yīng)用建議：（1）各企業(yè)或公司在公司合并后制定明確的會計(jì)合并方法：在實(shí)際過程中，合并后的企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時應(yīng)制定明確的規(guī)定，避免企業(yè)在以后進(jìn)行經(jīng)營時制定會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)隨意化現(xiàn)象，這樣不僅失去了會計(jì)報(bào)表的意義，而且一旦出現(xiàn)問題，會很難解決，不僅會影響企業(yè)的經(jīng)營也會降低企業(yè)的市場價(jià)值。（2）各家子公司需要向母公司提供各行的財(cái)務(wù)報(bào)表：子公司和母公司的業(yè)務(wù)、經(jīng)營方式和管理模式不同，那么在合并重組后，就會導(dǎo)致雙方的數(shù)據(jù)出現(xiàn)混亂，進(jìn)而降低母公司的計(jì)算周轉(zhuǎn)率，降低賬目上的資產(chǎn)價(jià)值。因此，在實(shí)際過程中如果企業(yè)想要提高財(cái)務(wù)決策，就需要各家子公司提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

結(jié)論：上述對公司合并重組后的會計(jì)處理方法進(jìn)行了分析論述。由此得知，在合并重組后企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際狀況采取相對應(yīng)的會計(jì)處理方法。筆者希望通過上文的闡述為公司合并重組后的會計(jì)處理提供參考建議。