張思琦 朱曉林

[摘要]本文以高?；üこ踢M度審計為研究對象，介紹工程進度審計的任務及內容，分析工期延誤的風險因素，提出相應的審計要點，為高?；üこ痰倪M度審計提供參考。

[關鍵詞]高校 ? ?基建工程 ? ?進度審計 ? ?風險管理

高?；A設施建設是我國高等教育事業(yè)發(fā)展的重要保障。據統(tǒng)計，截至2019年底全國高校校舍的建筑面積達9億多平方米，且全國每年新增建筑面積約2700萬平方米，由此可見我國高校基礎設施建設總量巨大，改造需求巨大。然而，由于高校基礎設施建設涉及的利益相關者數量多、投資規(guī)模大且經濟激勵動力不足，導致我國高?；A設施建設過程中出現(xiàn)了大量的工期延誤現(xiàn)象。工期延誤不僅會導致學校經濟利益受損，還會影響學校的教學和科研任務。高校工程審計部門作為高校工程項目投資建設的監(jiān)督者、鑒證者和評價者，應通過工程進度審計控制工期延誤的風險，促進高校工程建設的良好運行。

一、工程進度審計的任務及內容

（一）工程進度審計的任務

工期是指工程完成的期限，包括實際工期和合同工期。合同工期指業(yè)主和承包商根據設計文件等工程資料及工期定額等相關標準協(xié)商一致后，在施工合同中確認的施工期限;實際工期一般指整個工程項目從正式開工到實際建成并完成竣工驗收所需的時間。工期是工程項目的三大目標之一，是衡量工程項目經濟效益和社會效益的一個關鍵指標。工程進度審計的任務是將合同工期與實際工程進行比對，以考核、評價工程項目的工期目標完成情況，發(fā)現(xiàn)導致工程項目工期延誤的風險因素并提出相應的審計建議。

（二）工程進度審計的內容

根據審計相關的法律法規(guī)和工程項目進度審計的實踐可知，工程項目進度審計的內容主要包括以下三個方面：一是通過招標文件、合同及簽證單等工程資料審查建設工程工期延誤的風險;二是在工程建設的過程中審查工程項目是否按工期計劃進行;三是審查工程工期計劃的完成情況，作出審計評價并提出審計建議。

二、高?；üこ踢M度審計存在的問題分析

（一）工程進度審計規(guī)章制度不夠完善

良好的規(guī)章制度是高?；üこ添椖窟M度審計的依據和基礎，不僅可以有效地控制工程工期延誤的風險，還能幫助工程審計人員不斷提升自身的素質和能力。然而目前與我國高校基建工程項目進度審計有關的規(guī)章制度仍存在很多不完善之處，主要表現(xiàn)為：其一，《中華人民共和國審計法》等相關法律法規(guī)對工程項目進度審計沒有給予明確的地位和職能的解釋，由此可以看出對工程項目進度審計給予的重視程度有待提高;其二，在高校基建工程審計理論和實踐中，關于工程項目進度審計尚未完成準則建設，導致工程項目進度審計的流程和方法缺乏操作細則。

（二）偏重結算審計，工程進度風險審計意識不強

目前，我國高校基建工程審計主要側重于工程項目的決算審計，主要審查和評價工程項目投資及概算的執(zhí)行情況及工程建設成本。工程審計部門對工程項目進度審計的關注度往往不夠，對工期延誤的風險因素也常常忽略，這使得高?；üこ痰墓て谀繕说貌坏接行У膶徲嫳O(jiān)督保障，當出現(xiàn)工期延誤風險且基建部門和承包商等參建方處理不當時，往往出現(xiàn)工期延誤現(xiàn)象。

（三）風險管理導向下工程進度審計的方法落后、能力不足

工程進度審計的任務是通過各種技術或方法考核、評價工程項目的進度目標，發(fā)現(xiàn)工程項目工期延誤的風險因素并提出相應的審計建議。這就要求工程審計部門運用合適的方法準確地審查工程項目完成情況以及識別工期延誤風險等。但目前高校工程審計部門在風險導向下進行工程進度審計的方法較為落后且能力不足，主要表現(xiàn)為：大多數工程審計人員運用BIM（建筑信息模型）軟件等建筑信息化軟件審查工程項目是否按合理工期組織施工以及工程計劃完成的實時情況等方面的能力不足，運用風險管理（風險識別、風險分析以及風險應對）技術來分析工期延誤風險的能力不足。因而，在高校工程進度審計的實踐中，工程審計人員大多只是將工程的實際竣工時間與計劃竣工時間進行簡單的對比，得出審計結論和審計建議。

（四）全過程進度跟蹤審計不到位

對高?；üこ虒嵤┤^程進度跟蹤審計可以控制工程施工的一些關鍵環(huán)節(jié)，保證基建工程項目的科學、合理進行，提高項目投入資金的使用率和項目建設效率。但在基建項目的審計過程中，由于認知的偏差、專業(yè)配置的不合理以及制度的不健全，在工程進度審計方面，工程審計人員常常只審核工程計劃的完成情況。這樣的事后審計往往作用有限，工程審計人員無法全面地查明影響工期的主要因素，也無法控制工期延誤的風險。若工程審計人員沒有實施從項目立項、設計、招投標、簽訂合同、施工到竣工驗收這樣一個全過程的進度跟蹤審計，則很難審查工程項目的工期是否合理、工程項目是否按照合理的施工計劃進行施工以及發(fā)現(xiàn)影響工期的主要因素等，造成工程項目進度審計效果不佳的局面。

三、高校基建工程工期延誤風險因素識別

工期延誤風險因素的識別是高校工程進度審計的基礎，因此，需要全面客觀地識別高校基建工程工期延誤的風險因素。識別風險因素的方法有很多種，而且每種方法也各有優(yōu)缺點和適用范圍。本文為保證高?；üこ坦て谘诱`風險因素識別的客觀性、有效性和全面性，將結合采用案例分析法和文獻研究法對工期延誤的風險因素進行識別。

（一）基于案例分析法的工期延誤風險因素初步識別

由于高?；üこ探ㄔO中存在諸多人為和非人為、可控和不可控的風險因素，因此，我國高校在工程建設中出現(xiàn)了大量有關工期延誤的訴訟案例，本文通過“北大法寶”搜集關于工期延誤的訴訟案例，從“北大法寶”中的“司法案例”一欄選取裁判案例，以“工期延誤”和“大學”為關鍵詞，全文模糊搜索，文書類型選擇“判決書”，最終選取“公報案例”3篇、“經典案例”30篇和“法寶推薦案例”117篇，共計150篇。通過對這150個裁判文書中有關高校基建工程工期延誤風險因素的整理、分析和匯總，得出初步的工期延誤風險因素清單，見表1。

（二）基于文獻研究法的工期延誤風險因素補充識別

從150個裁判案例可能無法全面識別出高?；üこ痰墓て谘诱`風險因素，為全面識別工期延誤的風險因素，本文從中國知網中以“高?；üこ獭睘橹黝}并含“工期”關鍵詞進行檢索，選取了10篇與高?；üこ坦て谘诱`有關的碩博士論文、南大中文核心期刊論文以及北大中文核心期刊論文為研究對象，通過對上述文獻的研讀和分析，選取出現(xiàn)頻率在4次以上的工期延誤風險因素并進行匯總，通過與初步的工期延誤風險因素清單的比對，最終加入了4個裁判案例識別沒有識別出來的工期延誤風險因素，分別記為R30（學校建設目標不準確）、R31（建筑材料質量問題）、R32（監(jiān)理工程師進度管理經驗不足）、R33（行政審批手續(xù)問題）。由此形成最終的工期延誤風險因素清單，見表2。

四、高?；üこ踢M度審計要點分析

（一）加強風險管理導向下工程進度審計制度建設

國家每年都對高?；üこ掏度刖揞~資金，由此必然產生對其管理與監(jiān)督的需求，因此應當建立起一套適應高校基建工程的工程進度審計制度，這樣，無論是對提升資金的使用效率、發(fā)揮社會效益，還是對完善工程審計制度體系都有一定的價值。建立和完善風險管理導向下工程進度審計首先需要著眼于高?；üこ坦て谘诱`的風險因素，其次分析制度層面的工期延誤風險因素，最后制定相應的工程進度審計制度以減少工期延誤的風險。比如，針對R15（工期約定不合理）和R21（工程量超出合同范圍），應完善招投標與合同審計制度，加入進度審計的任務，發(fā)現(xiàn)招投標階段和簽訂合同階段中的工期延誤風險，并提出相應的審計意見;針對R7（學校提出工程變更），應建立工程變更進度審計制度，查明工程變更過程中影響工期的因素，并研究對策，盡量從審計角度消除影響因素，改善工程的進度管理。

（二）自上而下增強工程進度風險審計意識

從表2可知，由于高?；üこ痰奶匦约爸T多人為和非人為的因素導致高?；üこ讨泄て谘诱`風險因素較多，1個工期延誤風險因素控制不好就有可能導致工期目標無法實現(xiàn)。

工期適度提前可以提高學校投資的經濟效益，工期延誤不但會導致機械臺班租賃費、人工費以及現(xiàn)場人員管理費的增加，還會導致師生無法按時使用校舍，進而產生不滿情緒。因此，工程進度審計的重要程度不亞于結算審計，相關領導和審計工作人員應重視工程進度審計，自上而下地加強工程進度風險審計的意識，通過建立規(guī)章制度、培養(yǎng)工程審計人才以及委托專業(yè)工程管理公司等方式消除基建過程中的工期延誤風險因素，促使各參建方能更好地推進工程建設。

（三）引進工程項目進度審計新方法、新技術

高校基建工程項目進度審計的任務主要包括審查基建工程工期延誤的風險、審查工程項目是否按工期計劃進行以及審查工程工期計劃的完成情況并提出審計建議。關于審查基建工程工期延誤的風險，表2已經列出了高?；üこ坦て谘诱`的普遍性風險因素，高校工程審計人員還可以通過WBS-RBS分析法、故障樹分析法以及案例分析法等方法識別本?；üこ坦て谘诱`的風險，然后通過風險分擔的原則、合作博弈模型以及網絡層次分析法進行風險分擔，培養(yǎng)各參建方理性與謹慎的行為，減少上述工期延誤風險因素（R1—R33）發(fā)生的可能性。關于審查工程項目是否按工期計劃進行以及審查工程工期計劃的完成情況，可引入BIM 技術，基于三維模型，加入時間維度，實時分析工程是否按工期計劃進行以及工程工期計劃的完成情況，有效地發(fā)現(xiàn)R22（專業(yè)分包商延誤）與R28（分部分項工程驗收延誤）等問題并及時作出決策，減少工期延誤的可能。此外，高校工程審計部門還可以通過運用工程審計信息系統(tǒng)（如ADAudit Plus、審友A7工程審計系統(tǒng)等）加強過程進度審計信息化建設，節(jié)約審計成本、提高審計效率。

（四）扎實推進基建工程全過程進度跟蹤審計

分析表2中的R1—R33后，不難發(fā)現(xiàn)，高?；üこ坦て谘诱`的風險因素往往貫穿于工程建設的全過程，R15（工期約定不合理）和R21（工程量超出合同范圍）為工程項目招投標與合同簽訂階段的風險因素，R8（學校延期提供施工圖紙）和R19（工程設計錯誤）為工程項目設計階段的風險因素，R3—R7為工程項目施工階段的風險因素等。因此，高校工程審計部門應扎實推進全過程進度跟蹤審計，提高全過程跟蹤審計的意識，培養(yǎng)懂工程、懂管理、懂造價和懂法律的復合型人才，完善工程進度審計制度建設等。在基建工程的前期階段，應審查招投標文件及工程合同中關于工期的計算是否符合國家規(guī)定，合同中的工期條款是否清晰而全面，關于工期延誤的風險分擔是否合理等;在基建工程的設計階段，主要審查工程的設計任務是否按計劃進行，以及工程設計的完成情況等;在基建工程的施工階段，應以施工合同為依據，對工程變更、索賠、隱蔽工程的驗收以及合同的履行情況進行審查，并對基建部門進度控制制度的設置和落實進行評審。

（作者單位：華北電力大學，郵政編碼：102200，電子郵箱：250372127@qq.com）

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