曾瑾

摘 要：“打工人”能拿到年終獎確實不易，根據(jù)報道2019年僅有三成的白領(lǐng)拿到了年終獎，均值為9547元。2020年更是不平凡的一年，拿到年終獎的“打工人”和均值應(yīng)該會大打折扣。年終獎作為企業(yè)的一種激勵方式，企業(yè)不僅要為留住人才而發(fā)放年終獎，又要想辦法讓員工少交個稅。本文將從年終獎的發(fā)放方式、發(fā)放金額及個稅交納、企業(yè)所得稅前扣除等方面來籌劃如何發(fā)放才能達到兩全其美的效果。

關(guān)鍵詞：打工人;年終獎;企業(yè)所得稅;個稅;籌劃

一、年終獎解釋

年終獎是指企業(yè)每年末給員工不同程度地獎勵，是對員工一年來工作業(yè)績的肯定。年終獎的發(fā)放并不是《勞動法》強制規(guī)定的，一般由企業(yè)和勞動者雙方協(xié)商。執(zhí)行得好的年終獎制度不僅可以激勵員工，又增加企業(yè)凝聚力。根據(jù)《勞動法》的規(guī)定，年終獎是工資總額的一部分，計入社保繳費基數(shù)。

稅法上年終獎?wù)浇蟹ㄊ恰叭暌淮涡元劷稹薄８鶕?jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定，“全年一次性獎金”是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)單位全年效益和各種考核制度，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

二、年終獎計稅和企業(yè)所得稅前扣除

（一）年終獎計稅

根據(jù)財稅[2018]164號文規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以有兩種選擇：

不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

計算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

并入當(dāng)年綜合所得，按居民個人工資、薪金所得計算出累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，再按適用稅率計算納稅。

計算公式為：年度綜合應(yīng)納稅所得額=（全年工資所得+全年一次性獎金收入）-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

年度個人應(yīng)納稅額=年度綜合應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金個人所得稅計稅辦法只允許采用一次。意思是居民個人一個納稅年度內(nèi)從多處或是多次取得的獎金只允許采用月度稅率表計算獎金一次，其余的全勤獎、季度獎等一律并入當(dāng)月工資、薪金按綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款。

（二）年終獎企業(yè)所得稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年34號）規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。企業(yè)應(yīng)在每年12月31日前根據(jù)當(dāng)年企業(yè)效益預(yù)提當(dāng)年年終獎，并在次年5月31日前支付，沒有預(yù)提或是少預(yù)提多發(fā)放部分都不得在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。

三、年終獎如何發(fā)放才能省稅

（一）年終獎發(fā)放舉例

前面已經(jīng)介紹了2021年12月31日前居民個人發(fā)放年終獎可以選擇單獨計稅也可以選擇并入綜合所得計算納稅，那么哪種發(fā)放方式最省稅，下面通過舉例來說明。

假設(shè)2020年小明每月工資為7000元或是9000元，每月專項扣除為500元，允許扣除的專項附加為2500元，無其他綜合所得扣除項目，年終獎發(fā)放數(shù)額和對比如下表：

情形1：小明各月綜合所得小于零，年終獎42000元單獨計算時適用稅率10%減去速算扣除數(shù)210元，計算結(jié)果全年需要交稅3990元。

情形2：小明各月綜合所得小于零，年終獎并入綜合所得后年度綜合應(yīng)納稅所得額為30000元，適用稅率3%，計算結(jié)果全年需要交稅900元。

情形1和情形2總結(jié)為員工當(dāng)年年度綜合應(yīng)納稅所得額為負數(shù)，且與年終獎之和不超過6萬元時，全年一次性獎金與綜合所得合并計算最省稅。

情形3：小明各月綜合所得大于零，年終獎20000元單獨計算時適用稅率3%，應(yīng)交稅600元，小明綜合所得部分應(yīng)納稅所得額是12000元，適用稅率是3%，計算結(jié)果全年需要交稅960元。

情形4：小明各月綜合所得大于零，年終獎并入綜合所得后年度綜合應(yīng)納稅所得額為32000元，適用稅率3%，計算結(jié)果全年需要交稅960元。

情形3和情形4總結(jié)為員工當(dāng)年年度綜合應(yīng)納稅所得額大于等于零，且與全年一次性獎金之和小于等于36000元時，無論是選擇單獨計算還是并入綜合所得計算都沒有區(qū)別，二者全年應(yīng)交稅額都是一樣的。

情形5：小明各月綜合所得大于零，年終獎120000元單獨計算時適用稅率10%，應(yīng)交稅11790元。小明綜合所得部分應(yīng)納稅所得額是12000元，適用稅率是3%，計算結(jié)果全年需要交稅12150元。

情形6：小明各月綜合所得大于零，年終獎并入綜合所得后年度綜合應(yīng)納稅所得額為132000元，適用稅率10%，計算結(jié)果全年需要交稅10680元。

情形7：小明各月綜合所得大于零，年終獎120000元分拆為84000元單獨計算應(yīng)交稅8190元，36000元并入綜合所得計算應(yīng)交稅2280元，計算結(jié)果全年需要交稅10470元。

情形8：小明各月綜合所得大于零，年終獎120000元分拆為36000元單獨計算應(yīng)交稅1080元，84000元并入綜合所得計算應(yīng)交稅7080元，計算結(jié)果全年需要交稅8160元。

情形5-8總結(jié)為員工當(dāng)年年度綜合應(yīng)納稅所得額大于等于零，且與全年一次性獎金之和大于36000元時，按36000元、144000元等這樣的臨界點把年終獎分拆，把超過臨界點部分的年終獎放到綜合所得里可以適用更高的速算扣除數(shù)，這樣員工就可以降低稅負。

（二）年終獎發(fā)放“雷區(qū)”

年終獎發(fā)放時應(yīng)注意臨界點，不然就出現(xiàn)明明比別人多發(fā)1元錢反而到手的工資比別人還低的“冤枉”狀況。表2給出各臨界點多發(fā)1元錢的對比：

（三）年終獎發(fā)放的“盲區(qū)”

上面第2點提到了臨界點多發(fā)1元導(dǎo)致多交稅，出現(xiàn)“多發(fā)少得”的現(xiàn)象，那么究竟要多發(fā)多少才能達到多得的界限，那就要找到這個平衡點，這個平衡點后增加的年終獎幅度就會超過納稅額提高的幅度。臨界點和平衡點之間就是年終獎“多發(fā)少得”的盲區(qū)。這個盲區(qū)是因為稅率和速度扣除數(shù)導(dǎo)致的，計算原理為：設(shè)年終獎納稅盲區(qū)的上限是X，則公式：X-（X*10%-210）=36000-36000*3%，經(jīng)過計算，X=38566.67元，即第一檔稅率的盲區(qū)為（36001元-38566.67元）。同樣的原理，設(shè)年終獎納稅盲區(qū)的上限是Y，則公式：Y-（Y*20%-1410）=144000-（144000*10%-210），經(jīng)過計算，Y=160500，即第二檔稅率的盲區(qū)為（144001元-160500元）。以此類推，后面四檔稅率的盲區(qū)分別為（300001元-318333.33元）、（420001元-447500元）、（660001元-706538.46元）、（960001元-1120000元）。

從前面3點可以看出，年終獎發(fā)放時要進行籌劃，找出“雷區(qū)”和“盲區(qū)”，是選擇單獨計算還是并入綜合所得計算是考驗企業(yè)財務(wù)人員對稅法理解的一面鏡子，懂得提前籌劃就會減少“企業(yè)多發(fā)，員工少得”的尷尬現(xiàn)象。

四、年終獎個人所得稅的減免政策

年終獎是按工資薪金7級超額累進稅率進行計算的，最高的稅率達到了45%，對于低收入者來說區(qū)別不大，但是對于公司高管年終獎高于20%部分，實行股權(quán)激勵方案的公司采用“利息、股息、紅利所得”按20%計算個人所得稅比按工資薪金計算更省稅。現(xiàn)在各省份都在實行“搶人才”政策，個人所得稅方面可以適用較低稅率。例如海南省，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅負超過15%的部分予以免征。

個人所得稅法第五條也規(guī)定，殘疾、孤老人員和烈屬的所得或是因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的可以減征個人所得稅。

企業(yè)給員工發(fā)放的福利是否都要納入當(dāng)月工資薪金計算個人所得稅呢。所得稅司巡視員盧云曾說過，對于給個人發(fā)放的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅，但目前我們對于集體享受、不可分割、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

五、結(jié)語

本文只是從一般企業(yè)發(fā)放年終獎方面淺談籌劃，不涉及其他上市企業(yè)股權(quán)獎勵等節(jié)稅方面?？傊?，企業(yè)確定好年終獎的發(fā)放方式和發(fā)放金額，使每個“打工人”拿到理想的年終獎就是年終獎籌劃的好結(jié)果。

參考文獻：

[1]《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）.

[2]《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）.

[3]《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年34號）

[4]海南省會計人員繼續(xù)教育網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)平臺，簡溪《個人所得稅實務(wù)解析與稅務(wù)籌劃》.

[5]公眾號 財稅成長學(xué)苑.