張欣

sjy正在處于企業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵年份，為了實(shí)現(xiàn)“設(shè)計(jì)+建造”全產(chǎn)業(yè)鏈的戰(zhàn)略規(guī)劃，運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理工作至關(guān)重要，高效的運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)管理可以幫助提高企業(yè)的管理水平，是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。 本文從全面預(yù)算的視角，針對(duì)sjy運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理現(xiàn)狀，探討其存在的問(wèn)題以及優(yōu)化策略。

一、引言

全面預(yù)算管理日益受到企業(yè)的重視，其屬于內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，可提高價(jià)值資源配置效率和使用效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所需要的各種費(fèi)用，sjy的運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用，在2018-2020年的運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)中實(shí)際占比分別為88%、7%、5%。Sjy為一家大型國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，內(nèi)設(shè)5個(gè)職能管理部門和41個(gè)下設(shè)勘察設(shè)計(jì)所及若干分支。各勘察設(shè)計(jì)所采取獨(dú)立核算方式，收支自負(fù)。職能管理部門的周轉(zhuǎn)通過(guò)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)來(lái)把控。Sjy為集團(tuán)公司子公司，其運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)是由集團(tuán)資管中心統(tǒng)一調(diào)撥，集團(tuán)采用總額控制法，調(diào)撥的運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的額度以預(yù)算金額為基數(shù)。所以，預(yù)算中運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的科學(xué)性編制及執(zhí)行對(duì)sjy的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要。

二、全面預(yù)算視角下sjy運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題

（一）編制人員專業(yè)水平不足

sjy全面預(yù)算流程編制按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行，分為年底全年預(yù)算編制和半年預(yù)算調(diào)整，總共時(shí)間長(zhǎng)度大于半年，且通常是時(shí)間緊、任務(wù)重，這就要求編制人員具備良好的專業(yè)水平、認(rèn)真的工作態(tài)度和一定的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。目前，Sjy的預(yù)算編制是sjy各職能管理部門分工編制，如綜合管理部負(fù)責(zé)填報(bào)管理費(fèi)用的辦公性支出、通訊費(fèi)支出、車輛費(fèi)支出等，人力資源部負(fù)責(zé)填報(bào)人工成本預(yù)算表等、財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)填報(bào)財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算表等，各部門將所負(fù)責(zé)的預(yù)算表格報(bào)送集團(tuán)對(duì)應(yīng)審核部門進(jìn)行條線審批，審核完成后財(cái)務(wù)部對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。

因工作量較大且反復(fù)工作頻繁，容易造成預(yù)算編制人員對(duì)預(yù)算有抵觸情緒，有時(shí)為了滿足集團(tuán)條線審批的要求隨意調(diào)整，甚至認(rèn)為預(yù)算編制只是財(cái)務(wù)部門的工作推卸責(zé)任。由于對(duì)費(fèi)用類別考慮不充分，既存在實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)和和預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目名稱不匹配，也存在預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)偏差較大的情況。且運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的額度由集團(tuán)通過(guò)預(yù)算總額控制管理，sjy預(yù)算的數(shù)據(jù)和經(jīng)費(fèi)撥付數(shù)據(jù)掛鉤，職能管理部門在進(jìn)行編制預(yù)算時(shí)，普遍存在寬松報(bào)送，先申請(qǐng)到足夠經(jīng)費(fèi)，后期是否能花費(fèi)再說(shuō)的心理，這會(huì)導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)和實(shí)際數(shù)脫節(jié)，無(wú)法為預(yù)算的執(zhí)行提供較好的基礎(chǔ)，無(wú)法起到指導(dǎo)性的作用。

（二）預(yù)算系統(tǒng)化程度弱

sjy核算系統(tǒng)為用友，而預(yù)算的填報(bào)方式為集團(tuán)每次下發(fā)預(yù)算電子表格模板，集團(tuán)通過(guò)子公司填報(bào)電子表格的數(shù)據(jù)考核，運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的劃撥也是通過(guò)電子表格。預(yù)算系統(tǒng)僅為將電子表格填報(bào)好的年初預(yù)算數(shù)據(jù)和年中調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)上報(bào)集團(tuán)，且預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目類別沒(méi)有集團(tuán)下發(fā)的預(yù)算模板詳細(xì)，預(yù)算系統(tǒng)的填報(bào)對(duì)于sjy來(lái)講，只是起到完成集團(tuán)數(shù)據(jù)上傳系統(tǒng)任務(wù)的作用，真正風(fēng)險(xiǎn)的把控完全依靠傳統(tǒng)的電子表格。sjy每月結(jié)賬之后，預(yù)算專員會(huì)把運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)人工進(jìn)行比對(duì)，根據(jù)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目類別的數(shù)據(jù)差異再尋找原因，這就使得運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的管控還主要集中在事后管控，事前和事中管控力度較弱。這主要是在于核算數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)共享，形成了信息孤島。Sjy的運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)中除工資、社保、折舊等少量費(fèi)用外，其余費(fèi)用均通過(guò)報(bào)銷的形式核算，信息的滯后性使得費(fèi)用報(bào)銷管控人員事前監(jiān)管不力。

（三）運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)考評(píng)體系單一

sjy預(yù)算針對(duì)費(fèi)用的考評(píng)指標(biāo)僅為預(yù)算執(zhí)行率，預(yù)算執(zhí)行率85%至100%之間為合格，若不在此區(qū)間內(nèi)，則對(duì)公司及部門的績(jī)效考核有所影響。這種單一的考核模式造成兩方面缺陷：一、預(yù)算執(zhí)行率考核是根據(jù)預(yù)算指標(biāo)和核算數(shù)字比對(duì)。因預(yù)算和核算口徑不同會(huì)造成差異，核算數(shù)字和實(shí)際金額會(huì)有不同。運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)還需考慮核算的合規(guī)性，從而對(duì)管控結(jié)果做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。二、Sjy預(yù)算的考核指標(biāo)沒(méi)有關(guān)注到業(yè)務(wù)流程等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，欠缺匹配的獎(jiǎng)懲制度和激勵(lì)機(jī)制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)良好的反饋和評(píng)價(jià)機(jī)制，考評(píng)結(jié)果未與個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤，各部門的預(yù)算積極性無(wú)法調(diào)動(dòng)。因此，考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置不合理，使得考核管理重結(jié)果、輕過(guò)程現(xiàn)象明顯等，在一定程度上對(duì)全面預(yù)算管理的效果造成了不良影響，降低運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行力。

（四）運(yùn)營(yíng)費(fèi)用管控不精細(xì)

sjy近幾年一直不斷嘗試且逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)設(shè)計(jì)勘察行業(yè)向設(shè)計(jì)建造一體化轉(zhuǎn)型，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加多元化，如企業(yè)第一次收購(gòu)資質(zhì)公司對(duì)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的影響，這種業(yè)務(wù)對(duì)于運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制人員確實(shí)存在一定的困難。沒(méi)有歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的借鑒，沒(méi)有費(fèi)用性態(tài)的參考，編制出的預(yù)算定額和實(shí)際數(shù)據(jù)必然存在一定的差異。從預(yù)算控制的角度，運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)可以分為變動(dòng)費(fèi)用、固定費(fèi)用和酌量費(fèi)用。變動(dòng)費(fèi)用的發(fā)生額與業(yè)務(wù)量保持線性關(guān)系，固定費(fèi)用的發(fā)生額與業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)，酌量費(fèi)用的發(fā)生額是管理層根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而決策是否發(fā)生的費(fèi)用。目前，sjy在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，并未對(duì)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用類別進(jìn)行探索，未將運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行精細(xì)化管理，只是各職能管理部門通過(guò)對(duì)預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的預(yù)計(jì)，結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)從而推斷預(yù)算數(shù)據(jù)，在面臨新鮮業(yè)務(wù)時(shí)預(yù)算和實(shí)際的偏差必然較大。

三、sjy運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）提高編制人員專業(yè)水平

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督首先要運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制人員轉(zhuǎn)變觀念，預(yù)算工作是各個(gè)職能部門的事情，不只是財(cái)務(wù)部門的工作，各職能部門不僅是在編制時(shí)參與，還要參與到日常運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理工作。另外，企業(yè)的管理層應(yīng)參與到預(yù)算的管理工作中，跳脫職能部門人員僅從自身部門的角度，從企業(yè)戰(zhàn)略的高度來(lái)核定預(yù)算的內(nèi)容，并借鑒其他企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)sjy預(yù)算工作開(kāi)展。運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理工作需由專門的管理會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，sjy應(yīng)定期對(duì)職能部門的業(yè)務(wù)預(yù)算編制人員和預(yù)算管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，并對(duì)培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行考核，包括管理層，可讓管理層身體力行的推行sjy運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，形成sjy預(yù)算管理的常態(tài)氛圍，提高專業(yè)化水平，促進(jìn)預(yù)算管理的相關(guān)工作高效開(kāi)展和實(shí)施。

（二）提升預(yù)算系統(tǒng)化程度

在財(cái)務(wù)化信息系統(tǒng)里增設(shè)預(yù)算模塊，將運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理數(shù)據(jù)嵌入其中，便于在運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷時(shí)合理控制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理。系統(tǒng)可根據(jù)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用類別設(shè)置對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和預(yù)算編制確定的運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)額度。同時(shí)，報(bào)銷人員在進(jìn)行線上操作時(shí)，若是預(yù)算外或者預(yù)算超支內(nèi)容，系統(tǒng)將自行中止流程，并顯示出對(duì)話框，對(duì)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)相關(guān)的預(yù)算制度、內(nèi)容、金額進(jìn)行顯示，降低報(bào)銷人員因?yàn)椴涣私庵贫葘?dǎo)致的超范圍、超限額支出的風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)了預(yù)算管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的融合，增加預(yù)算的硬約束力，也大大降低了財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度。預(yù)算系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)多版本的預(yù)算管理和對(duì)比，克服電子表格無(wú)法集中的缺陷，便于后期的預(yù)算分析和審核。以企業(yè)的ERP系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，按照企業(yè)預(yù)算管理的方向，選擇適合的管理指標(biāo)，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)、預(yù)算管控?cái)?shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)及時(shí)的歸集和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管控和運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，預(yù)算系統(tǒng)可設(shè)置不同預(yù)算管理權(quán)限，保證預(yù)算數(shù)據(jù)安全，避免預(yù)算泄露，保證預(yù)算編制、上報(bào)、審核等過(guò)程等有序完成，實(shí)現(xiàn)線上的全方位管理。

（三）完善運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)考評(píng)體系

完善運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的考評(píng)體系是調(diào)動(dòng)預(yù)算參與度的重要方式，首先應(yīng)確定經(jīng)費(fèi)考評(píng)的具體考核內(nèi)容，使得各職能部門在編制、執(zhí)行過(guò)程中有據(jù)可依。sjy需根據(jù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際情況，并結(jié)合集團(tuán)下達(dá)及自身的預(yù)算管理目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各個(gè)職能部門進(jìn)行考核。如果實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)差距較大，必須要相關(guān)人員分析偏差的具體原因，加以總結(jié)改進(jìn)。如果完成目標(biāo)較好，也要對(duì)完成情況總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，加以推廣使用。再根據(jù)考核結(jié)果，形成長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，刺激員工工作積極性。對(duì)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行效率做出分析，找出運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題并針對(duì)問(wèn)題進(jìn)行整改。構(gòu)建花錢必問(wèn)效，無(wú)效必追責(zé)的閉環(huán)管理，對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行較好的員工，可以進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)。還需強(qiáng)化sjy核算管理和預(yù)算管理的融合。對(duì)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的核算管理有效利用，并以此為依據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制，提高預(yù)算指標(biāo)的合理性。在考評(píng)的過(guò)程中，不僅關(guān)注考評(píng)結(jié)果，還要對(duì)事前和事中重視起來(lái)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。讓運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)管理和績(jī)效考核充分結(jié)合起來(lái)，通過(guò)此行政管理手段推動(dòng)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)管理工作的開(kāi)展。

（四）精細(xì)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)管控

科學(xué)的開(kāi)展預(yù)算定額工作，從合理性來(lái)制定預(yù)算金額的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)將權(quán)責(zé)落實(shí)具體，將預(yù)算定額的執(zhí)行率落實(shí)到具體部門，具體責(zé)任人。通過(guò)歷年數(shù)據(jù)對(duì)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用屬性進(jìn)行探索，變動(dòng)費(fèi)用如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，尋找其與銷售收入的線性關(guān)系，驅(qū)動(dòng)因素是企業(yè)人數(shù)還是業(yè)務(wù)量等。此種預(yù)算控制存在一定的難度，其準(zhǔn)確性無(wú)法予以保障，可以通過(guò)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的不斷積累和分析持續(xù)完善。固定費(fèi)用如折舊、攤銷，其變動(dòng)與固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)有關(guān)，其與綜合管理部的固定資產(chǎn)管理崗緊密聯(lián)系，需業(yè)務(wù)口加強(qiáng)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理，以在預(yù)算編制時(shí)提高準(zhǔn)確性。酌量費(fèi)用如企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)，不具有約束性，隨著企業(yè)戰(zhàn)略變動(dòng)而調(diào)整。Sjy可以嘗試對(duì)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用類別進(jìn)行費(fèi)用屬性劃分，對(duì)變動(dòng)費(fèi)用和酌量費(fèi)用重點(diǎn)進(jìn)行分析，對(duì)費(fèi)用的驅(qū)動(dòng)因素、周期等進(jìn)行探究。同時(shí)，sjy屬于高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)費(fèi)用屬性探索的同時(shí)還需滿足高企認(rèn)定、集團(tuán)要求以及自身內(nèi)部管理需要。將目前的總額控制改變?yōu)榘催\(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的精細(xì)化管理。Sjy可以開(kāi)展專項(xiàng)或?qū)ｎ}、定期和不定期的預(yù)算分析制度，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)和靜態(tài)分析的結(jié)合，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，為運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的科學(xué)化編制和管理打下基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)考評(píng)體系的完善，精細(xì)化的管控等應(yīng)用可以提高運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的科學(xué)化管理，這能促使提高sjy的長(zhǎng)期發(fā)展能力，降本增效，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而且持續(xù)改進(jìn)的重要工作，只有不斷提高運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)的管理水平，帶來(lái)可持續(xù)的發(fā)展和進(jìn)步，才能實(shí)現(xiàn)sjy打造“設(shè)計(jì)+建造”全產(chǎn)業(yè)鏈的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（作者單位：西安市建筑設(shè)計(jì)研究院有限公司）