鐘子英

（廣東外語外貿(mào)大學(xué)，廣東 廣州 510000）

伴隨著2010年我國統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范體系的建立，企業(yè)內(nèi)部控制合規(guī)建設(shè)的外部監(jiān)管日趨嚴(yán)格。 并且隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入常態(tài)化發(fā)展階段，國際貿(mào)易爭端頻發(fā)，市場日趨風(fēng)云變幻， 企業(yè)已意識到完善內(nèi)部控制建設(shè)不僅是應(yīng)對外部監(jiān)管的外需更是提升企業(yè)抗風(fēng)險能力的內(nèi)需。一時間，市場上迫切需要各類熟悉內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的專門人才。 與內(nèi)部控制實踐的高歌猛進(jìn)相比，高校的內(nèi)部控制教學(xué)發(fā)展相對滯后。內(nèi)部控制學(xué)是一門復(fù)合性、實踐性、滲透性強(qiáng)的交叉科學(xué)。 其理論的抽象性、知識的綜合性、業(yè)務(wù)的實踐性，使得課程教學(xué)難度大，教學(xué)質(zhì)量往往差強(qiáng)人意。主要原因在于大部分老師從學(xué)校到學(xué)校沒有企業(yè)管理的經(jīng)驗， 老師運(yùn)用傳統(tǒng)的講義面授方法， 很難把企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行講得生動而活潑，因此，在內(nèi)部控制教學(xué)中植入案例教學(xué)、實地教學(xué)、軟件模擬教學(xué)等實踐教學(xué)模塊就顯得尤為重要。然而，企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行貫穿了企業(yè)的公司層面與業(yè)務(wù)層面，且重點在業(yè)務(wù)層面，而業(yè)務(wù)層面的信息難以從公開渠道中獲取，因此，能供學(xué)生深入分析的內(nèi)控案例素材嚴(yán)重缺失， 案例教學(xué)在內(nèi)控教學(xué)中的效果并不好。 實地教學(xué)又因為教學(xué)實踐基地的數(shù)量有限， 且?guī)W(xué)生到實習(xí)基地進(jìn)行體驗式教學(xué)容易打亂企業(yè)日常經(jīng)營的正常秩序， 正常情況下企業(yè)根本不會接受這種提議。 因此，在案例素材缺失、實地教學(xué)不現(xiàn)實的背景下， 軟件模擬教學(xué)就成為解決當(dāng)前內(nèi)部控制教學(xué)困境的現(xiàn)實選擇。

本文將基于武漢市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司開發(fā)的DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險管理教學(xué)軟件， 談?wù)勄度胧絻?nèi)部控制軟件模擬教學(xué)的方案設(shè)計。

1 嵌入式內(nèi)部控制軟件模擬教學(xué)框架的搭建

所謂嵌入式內(nèi)部控制軟件模擬教學(xué)是指既兼顧了理論講授與實踐訓(xùn)練的內(nèi)部控制教學(xué)，并非專門的內(nèi)部控制實踐教學(xué)。內(nèi)部控制的理論綜合性與實踐靈活性都很強(qiáng)，整體的教學(xué)設(shè)計應(yīng)該包含理論教學(xué)與實踐教學(xué)兩個模塊。 其中，理論教學(xué)模塊包括內(nèi)控理論與方法的講解、內(nèi)控體系的設(shè)計，實踐教學(xué)模塊包括案例分析討論、軟件模擬教學(xué)與實地考察，這五個層次是遞進(jìn)展開的。對原理和內(nèi)控體系設(shè)計的理解是建構(gòu)內(nèi)控知識框架的基礎(chǔ)，案例分析探討、內(nèi)控模擬實踐是運(yùn)用和完善知識框架的必要訓(xùn)練。

1.1 理論教學(xué)模塊

內(nèi)部控制是一個全員、全面、全過程的動態(tài)控制系統(tǒng)， 既不存在一套放之四海皆準(zhǔn)的內(nèi)控規(guī)范體系，也不存在一套以不變應(yīng)萬變的內(nèi)控規(guī)范體系， 因此，培養(yǎng)學(xué)生構(gòu)建一套完整的內(nèi)控理論框架就顯得尤為重要。 內(nèi)部控制理論教學(xué)模塊的重點是，帶領(lǐng)學(xué)生從內(nèi)控的基本原理方法出發(fā)， 基于對業(yè)務(wù)流程的梳理，以內(nèi)部牽制為核心，關(guān)鍵控制點為重點，探究和比較分析，破譯其內(nèi)控設(shè)計的不足和改進(jìn)方向。

1.2 DIB軟件模擬教學(xué)模塊

DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險管理教學(xué)軟件是由武漢市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司開發(fā)的一款針對高校內(nèi)部控制模擬教學(xué)的軟件。迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司是中國領(lǐng)先的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理解決方案提供商，曾為中國中鐵、中國鐵建、中國建筑等約300家企業(yè)及上市公司提供過內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的咨詢與軟件服務(wù)，在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理領(lǐng)域積累了豐富的實踐經(jīng)驗與案例素材， 為DIB教學(xué)軟件的研發(fā)奠定了堅實的基礎(chǔ)。

DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險管理教學(xué)軟件設(shè)置了教學(xué)中心、仿真模擬、管理中心、作業(yè)管理、交流平臺等模塊。本文重點介紹該軟件的四個仿真模擬模塊。

（1）風(fēng)險評估模塊。該模塊包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對三個環(huán)節(jié)。要求學(xué)生通過不同的角色扮演對案例資料中企業(yè)所面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別與評估后，提出應(yīng)對方案，最后形成企業(yè)的風(fēng)險清單。

（2）流程梳理模塊。該模塊包括流程框架搭建、導(dǎo)入流程圖、流程描述、編制風(fēng)險控制矩陣、缺陷管理五個環(huán)節(jié)。 該模塊可以訓(xùn)練學(xué)生的業(yè)務(wù)流程梳理能力。內(nèi)部控制設(shè)計表現(xiàn)出來的外在形式，就是一套能發(fā)揮內(nèi)部牽制作用的業(yè)務(wù)流程體系。學(xué)生只有會業(yè)務(wù)流程梳理的基本功，才可能談內(nèi)部控制的設(shè)計。

（3）內(nèi)部控制評價模塊。該模塊包括問卷調(diào)查、穿行測試、缺陷管理三個環(huán)節(jié)。 要求學(xué)生對照內(nèi)控管理制度、文件與業(yè)務(wù)生成的相關(guān)表單，通過問卷調(diào)查與穿行測試的方法對內(nèi)控有效性進(jìn)行測試，最后形成缺陷管理報告。

（4）內(nèi)部控制審計模塊。 該模塊包括重要會計科目認(rèn)定、流程匹配、穿行測試與缺陷管理四個環(huán)節(jié)。與內(nèi)部控制評價模塊不同的是，該模塊增加了風(fēng)險導(dǎo)向與自上而下內(nèi)控審計方法的訓(xùn)練，即首先需要認(rèn)定重要會計科目，再確定重要業(yè)務(wù)流程，并識別內(nèi)控缺陷提出缺陷管理對策。

2 嵌入軟件模擬教學(xué)的內(nèi)部控制教學(xué)實施方案

2.1 教學(xué)進(jìn)度安排

教學(xué)進(jìn)度安排可以采取“理論講解—應(yīng)用分析—模擬實踐”的教學(xué)思路，COSO的五要素概念框架是內(nèi)部控制建設(shè)的基本原理，具體業(yè)務(wù)活動的規(guī)范是內(nèi)部控制建設(shè)基本原理的應(yīng)用。 在學(xué)生學(xué)完內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動這三個要素，對內(nèi)控體系建設(shè)的基本原理有了較深入的認(rèn)識后，就可以在每一個業(yè)務(wù)活動控制章節(jié)中，穿插開展模擬訓(xùn)練。

2.2 “以學(xué)生學(xué)習(xí)為主”的任務(wù)驅(qū)動式教學(xué)方法

在嵌入式內(nèi)控模擬教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性，采取“以學(xué)生學(xué)習(xí)為主”的任務(wù)驅(qū)動式教學(xué)方法。情景模擬的任務(wù)應(yīng)當(dāng)在講解相關(guān)理論之前即下發(fā)， 并要求在開始該情景模擬教學(xué)之前完成。給學(xué)生完成任務(wù)的時間設(shè)置緊湊，再結(jié)合科學(xué)的評價機(jī)制，有助于激勵學(xué)生在完成情景模擬任務(wù)的過程中自主學(xué)習(xí)相關(guān)的理論，并帶著相關(guān)問題到課堂，“一言堂”的課堂模式向“交互式”課堂轉(zhuǎn)變。

2.3 科學(xué)的評價機(jī)制

要實現(xiàn)任務(wù)式驅(qū)動教學(xué)方法，科學(xué)的評價機(jī)制是重點。 可以適當(dāng)?shù)靥岣吣M訓(xùn)練模塊的分?jǐn)?shù)比例，理論教學(xué)與模擬訓(xùn)練模塊的比重可以為3∶7甚至是2∶8。目前，DIB教學(xué)軟件中大部分模塊還無法實現(xiàn)系統(tǒng)自動評分。為了減輕老師的工作量可以采取小組互評的方式進(jìn)行。 小組互評包括組間互評與組內(nèi)互評。 組間互評采取隨機(jī)盲評的方式對完成的結(jié)果進(jìn)行評分，組內(nèi)互評是每一個成員對組內(nèi)其他成員的評分，通過組內(nèi)互評防止某些同學(xué)的搭便車行為。

3 DIB 軟件模擬教學(xué)存在的問題與對策

首先，嵌入式模擬教學(xué)課時少任務(wù)重，到了時間節(jié)點，學(xué)生往往反映任務(wù)完不成，影響教學(xué)進(jìn)度。 對于這個情況，可以適當(dāng)?shù)販p少一些模塊中的環(huán)節(jié)，如風(fēng)險評估模塊中的風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對根據(jù)情景案例是很難給予一個較客觀的評價的，這兩個環(huán)節(jié)就可以刪去，只要求同學(xué)重點掌握風(fēng)險的識別與分類即可。

其次，嵌入式模擬教學(xué)，老師的教學(xué)任務(wù)非常繁重。 對于開展嵌入式內(nèi)控模擬教學(xué)的老師，學(xué)院等教學(xué)單位可以考慮給予配備教學(xué)助理，協(xié)助進(jìn)行教學(xué)管理，如班級設(shè)置、人員導(dǎo)入、權(quán)限設(shè)置等，以及下載任務(wù)數(shù)據(jù)，組織小組互評等。

最后，DIB教學(xué)軟件尚未建立開放式的情景模擬擴(kuò)展優(yōu)化平臺，軟件使用過程中遇到的程序故障或操作步驟問題處理起來相對滯后影響訓(xùn)練效果。由于軟件開發(fā)人員并非教育工作者，他們對于大學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)特點、優(yōu)勢劣勢、思維模式相對陌生。 如果可以建立一個開放式的擴(kuò)展優(yōu)化平臺，老師就可以把使用過程中遇到的問題，學(xué)生的反映進(jìn)行詳細(xì)的記錄與分析，并提出情景模擬的修改與擴(kuò)展方案，以幫助軟件開發(fā)人員及時更新軟件。