周衛(wèi)華 方雪婷

【摘要】在我國大力實施減稅降費政策的背景下， 個人所得稅改革將進一步優(yōu)化與轉(zhuǎn)變。 作為國家治理體系和治理能力的重要組成部分， 個人所得稅稅收治理正在向現(xiàn)代化邁進。 在分析個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化邏輯概念的基礎上， 梳理個人所得稅稅收治理中多元主體之間的服務需求、數(shù)據(jù)需求和監(jiān)管需求， 并借鑒國際個人所得稅稅收治理經(jīng)驗， 從共享服務的視角提出個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的實施路徑， 進而提出構(gòu)建個人所得稅共享服務平臺的初步設想。

【關鍵詞】共享服務;個人所得稅;稅收治理現(xiàn)代化;個稅改革

【中圖分類號】 F812.42? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）12-0146-8

一、引言

黨的十九屆五中全會通過的《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二○三五年遠景目標的建議》明確提出建立現(xiàn)代財稅體制的目標， 其中個稅改革是完善現(xiàn)代稅收制度的重要內(nèi)容。 如何以數(shù)字化和信息化為基本手段， 在數(shù)據(jù)共享和服務共享的基礎上建立個稅生態(tài)圈， 全面掌握個稅稅源， 降低個稅遵從成本， 擴大納入綜合征稅所得的范圍， 應是個稅改革的重要方向。 2019年開始實施的新《個人所得稅法》和《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》提高了起征點， 且在附加扣除、綜合計稅、匯算清繳等方面均有較大變革。 個稅征管涉及稅務機關、扣繳義務人、納稅義務人、涉稅專業(yè)服務機構(gòu)等多元主體， 如何建立個人所得稅稅收治理機制， 使個稅改革政策落到實處， 是社會各界關注的熱點問題。 2019年國家稅務總局發(fā)布的《關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知》和新版《全國稅務機關納稅服務規(guī)范》， 進一步聚焦納稅義務人的新需求， 不斷優(yōu)化調(diào)整納稅服務規(guī)范， 切實提升稅收服務質(zhì)效。 以云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能為手段， 以納稅人主動申報為共識， 以服務納稅義務人為理念的現(xiàn)代稅收治理體系日益深入， 并逐漸成為未來個人所得稅稅收治理改革的風向。

本文沿著個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的邏輯， 通過借鑒國際先進經(jīng)驗， 提出個人所得稅專業(yè)“服務”的思路， 嘗試融入共享服務理念， 重構(gòu)相關主體的信息溝通流程， 搭建個人所得稅共享服務平臺， 以優(yōu)化升級納稅服務， 推動稅收治理現(xiàn)代化。

二、個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的相關概述

稅收本質(zhì)上是一種分配關系， 是政府為了滿足社會公共需要， 將一部分社會產(chǎn)品由納稅人所有變?yōu)閲宜校?從而產(chǎn)生財政收入， 并在履行公共職能時分配這部分收入的一種形式。 而治理不同于傳統(tǒng)的管理， 兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在主體、關系、范圍等方面。 全球治理委員會將治理定義為“各種公共或私人的個人和機構(gòu)管理其共同事務的諸多方式的總和。 它是使相互沖突的或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動的持續(xù)的過程。 這既包括有權(quán)迫使人們服從的正式制度和規(guī)則， 也包括各種人們同意或以為符合其利益的非正式的制度安排”[1] 。 由此可知， 參與治理的主體既包括公共的政府， 也包括利益相關的社會組織及個體， 多元主體間體現(xiàn)出平等、共享、合作的互動關系; 此外， 治理的方式不局限于強制性手段， 更多地體現(xiàn)為基于以人為本的理念參與社會公共事務的管理、控制與協(xié)調(diào)。

稅收治理現(xiàn)代化已經(jīng)逐漸成為國家治理的組成部分。 黨的十八屆三中全會指出， 財政是國家治理的基礎和重要支柱。 而以往作為經(jīng)濟領域要素之一的稅收， 已經(jīng)延伸到經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)文明建設等領域， 上升至國家治理層面， 在國家治理的總棋局中進行定位[2] 。 因此， 稅收治理應服從于國家治理， 致力于國家能力建設和國際競爭力的提升。 治理是國家社會事務管理方式發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 而現(xiàn)代化則是人類歷史進程中的一次總體性轉(zhuǎn)向， 是人類文明從傳統(tǒng)社會向現(xiàn)代社會轉(zhuǎn)型和變遷的過程[3] 。 從理論層面來看， 稅收治理現(xiàn)代化是稅收現(xiàn)代化的精細化闡述， 是稅收管理現(xiàn)代化的進一步提升; 從實踐層面來看， 治理本身更加強調(diào)政府、社會、媒體和公眾之間的互動與合作， 注重法治、透明、責任、效率、回應[4] 。 因此， 稅收治理現(xiàn)代化是以現(xiàn)代化的手段為依托， 以以人為本的理念轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲗б蛩兀?與經(jīng)濟社會相適應， 是稅收從傳統(tǒng)向現(xiàn)代的轉(zhuǎn)型， 是稅收改革順應時代的產(chǎn)物。

個人所得稅作為我國第三大稅種， 對國家治理的重大意義不言而喻。 由于稅收天然的公共屬性， 公民在主動承擔納稅義務的同時， 也應當享有稅收使用的知情權(quán)、問責權(quán)。 這就需要其與國家治理對接， 合理配置稅收資源， 處理好稅收公平與效率之間的關系。 從現(xiàn)代化角度而言， 個人所得稅稅收治理體現(xiàn)出不同的變化： 一是參與主體的變化， 個人所得稅稅收治理的主體不再是由國家稅務總局單向主導， 而是變?yōu)槎嘣黧w參與稅收共治①; 二是公眾意識的變化， 公眾積極培養(yǎng)主動申報納稅意識， 辦稅流程線上自動化; 三是服務方式的變化， 個人所得稅稅收治理逐漸“社會化”， 充分利用人才的專業(yè)性， 針對不同納稅義務人提供個性化服務; 四是應用增值的變化， 利用先進信息技術(shù)打通各部門間的數(shù)據(jù)壁壘， 對多年“沉淀”的數(shù)據(jù)進行激活， 實現(xiàn)納稅主體之間的數(shù)據(jù)共享， 從源頭上解決信息不對稱問題， 同時挖掘出有用且有價值的數(shù)據(jù)， 實現(xiàn)進一步的數(shù)據(jù)分析和增值應用; 五是監(jiān)管模式的變化， 利用各部門之間的協(xié)同、共享機制， 構(gòu)建出統(tǒng)一的個人所得稅納稅信用體系， 滿足稅務機關的監(jiān)管需求， 提高納稅義務人的稅收遵從度， 逐步實現(xiàn)從傳統(tǒng)監(jiān)管模式到“信用監(jiān)管”模式的轉(zhuǎn)變。

筆者認為， 在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下， 多元主體參與共治的基礎是構(gòu)建一個集服務、數(shù)據(jù)、監(jiān)管于一體的個人所得稅共享服務平臺， 融入共享服務的理念， 以服務共享的模式重建稅務機關、扣繳義務人、納稅義務人、涉稅專業(yè)服務機構(gòu)等多元主體之間的溝通與治理渠道， 充分體現(xiàn)公平公正、快捷便利等特征， 最終實現(xiàn)個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化。

三、個人所得稅稅收治理多元主體的需求分析

為了進一步貫徹落實“放管服”改革要求， 我國已陸續(xù)推出個人所得稅APP等服務平臺。 但當前該APP所提供的軟件服務較為單一， 主要功能為個人申報、匯算清繳、申報納稅查詢、政策解讀等， 尚不能實現(xiàn)具有針對性和個性化的個稅籌劃、稅務核查、數(shù)據(jù)共享等， 多元主體的需求得不到滿足。 因此， 筆者試圖以滿足社會公共需要為出發(fā)點， 梳理多元主體（主要為納稅義務人、涉稅相關方和稅務機關）之間對服務、數(shù)據(jù)及監(jiān)管的需求（詳見圖1）， 以此實現(xiàn)個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。

（一）服務需求

治理理論背景下， 稅收治理的邏輯起點是稅收的公共屬性， 政府的主要職責是向社會公眾提供公共物品， 以服務為主要運行方式來滿足公眾的基本需要。 同時， 政府也需積極借助社會力量（如涉稅專業(yè)服務機構(gòu)）， 加強社會各界的合作， 比如通過“眾包”的方式， 充分利用外部資源要素， 向納稅義務人提供精細且個性化的服務。 在實踐中， 納稅義務人對個稅服務的需求主要體現(xiàn)在以下方面：

1. 個稅涉稅信息獲取及個性化服務的需求。 在涉稅信息獲取方面， 納稅人需要快速查詢其信息采集、申報個稅、繳稅、退稅等業(yè)務辦理情況， 并進行納稅記錄的下載及打印等操作， 這對個稅服務平臺信息化程度提出了新的要求。 為避免2020年3月1日起個人所得稅匯算清繳時的網(wǎng)絡擁堵， 個稅APP已開通收入納稅明細查詢功能， 納稅人可以查詢2019年至今綜合所得的收入納稅明細， 但納稅人對于個人所得稅涉稅信息的訴求不同， 由此帶來一系列問題。 例如： 當前個稅APP只能查詢到綜合所得收入及納稅明細， 而經(jīng)營所得、偶然所得等分類所得無法查詢; 納稅明細基礎情況中所列示的申報類別是綜合所得預扣預繳申報， 即查詢的結(jié)果是已經(jīng)預繳的個人所得稅金額， 而非最終要繳納的個人所得稅金額， 這一部分則需到下一年3月初至6月底辦理年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時得知。 此外， 由于工資薪金個人所得稅預繳稅額計算方法較為復雜， 納稅人對于具體的收入、應納稅所得額、應納稅額、減免稅額、已交稅額等計稅詳情有所疑惑， 應增設此查詢功能， 以保證后續(xù)年度匯算“多退少補”的準確性、真實性和完整性。

在個性化服務方面， 由于納稅人自身情況不同， 也帶來了一系列問題與新要求。 例如： 涉及外籍人士取得中國境內(nèi)收入是否享有稅收優(yōu)惠; 納稅人收入來源跨地區(qū)、跨境如何進行申報; 社保強制征繳下分拆收入的個人所得稅籌劃方法的風險與應對; 年終獎合并計稅與單獨計稅何種劃算; 對于行動不便人士可否提供上門輔導服務; 個人所得稅退稅、補稅等專業(yè)化的風險提示， 逾期填列專項附加扣除、申報綜合所得匯算能否收到消息提醒等。 個性化的專業(yè)服務對于納稅人避免陷入納稅誤區(qū)而言意義重大。

2. 個稅納稅綜合申報的指導與服務的需求。 納稅人需要提前了解自身是否需要年度申報、如何申報等注意事項， 這一系列流程會給納稅義務人、扣繳義務人及稅務機關帶來巨大的工作量。 與此同時， 納稅義務人及扣繳義務人對稅收政策的理解不夠透徹， 亟需專業(yè)人士進行科普， 提供相應的指導和服務。 例如， 關于年終獎匯算清繳的相關政策， 多數(shù)納稅人無法完全理解透徹， 從而產(chǎn)生了諸多疑問， 如年終獎匯算清繳時單獨計稅和并入綜合所得計稅應如何選擇、年終獎是否屬于年度匯算清繳的范圍、不同納稅個人（高收入者與中低收入者）應選擇何種方式進行納稅籌劃、更改計稅方式是否影響退稅與補稅等。 再如， 由于用人單位對個人所得稅稅收政策不甚了解， 未按規(guī)定將董事費與當月工資薪金合并計入應納稅所得額， 而是將其作為勞務報酬代扣代繳個人所得稅， 可能導致用人單位面臨偷稅、漏稅等風險。 因此， 針對納稅人的個性化特征和需求， 應提供相應的專業(yè)輔導渠道為其進行指導和服務。

3. 面向自然人或家庭財富群體的個人專業(yè)稅收服務的需求。 國家稅務總局納稅服務司副司長于耀財在2018年9月的“涉稅專業(yè)服務機構(gòu)服務個人所得稅改革座談會”上專門提到： 面向自然人征收的個人所得稅改革， 既為涉稅專業(yè)服務機構(gòu)提供了廣闊市場需求， 也對涉稅專業(yè)服務機構(gòu)的服務水平提出了更高要求; 綜合與分類相結(jié)合稅制的建立、專項附加扣除機制的引入以及征管模式的重大調(diào)整等， 都需要更為專業(yè)化、精準化、個性化的涉稅服務。 一方面， 我國高凈值財富群體快速增長， 收入來源更加多元化， 財富管理需求突出; 另一方面， 教授、會計師、醫(yī)生、律師、各類工程專業(yè)技術(shù)人員等職業(yè)群體的職業(yè)外收入需在年底匯總申報， 對于專業(yè)的個人稅收服務需求極為強烈。 事實上， 隨著我國財稅改革的推進， 稅收專業(yè)服務人員在持續(xù)增加， 稅務律師、稅務咨詢師、會計師等專業(yè)人士紛紛開始嘗試提供專業(yè)稅收服務業(yè)務。

（二）數(shù)據(jù)需求

稅收與國家之間有著密不可分的聯(lián)系， 主要體現(xiàn)在稅收的公共分配屬性上， 因此， 稅收治理天然是國家治理的一個重要組成部分， 且以國家治理為導向設計具體實施路徑。 個人所得稅稅收治理應遵循國家治理的發(fā)展路徑， 基于互動、平等、協(xié)作、共享的治理關系， 重塑納稅個人、稅務機關及涉稅相關方等多元主體之間的溝通關系。 在此過程中， 數(shù)據(jù)起到貫穿始終的作用， 如何共享好、利用好、應用好相關數(shù)據(jù)， 從源頭上解決信息不對稱問題， 便成為目前個人所得稅稅收治理的難題之一。

1. 數(shù)據(jù)共享存在“孤島”， 涉稅信息渠道不夠暢通。 當前個稅征管過程中， 最主要的瓶頸是信息不對稱， 即無法及時歸集不同類型自然人源于不同區(qū)域的所得信息。 因此， 如何共享、利用及應用涉稅數(shù)據(jù)顯得至關重要。 目前年度匯算清繳主要針對綜合所得進行匯算， 而面對納稅人收入的多元化、隱蔽化， 各部門尚未完全建立信息主動共享機制， 稅務機關無法實時實地核查申報信息的真實性， 也無法保證收入的完整性。 如金融資產(chǎn)尚未建立實名制， 個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、有價證券等收入可通過其他名義分散存入多個銀行賬戶， 導致稅務機關無法準確知曉個人的全部收入情況， 必須依靠第三方提供的涉稅信息， 因此需建立金融、期貨、房地產(chǎn)等部門及時報送的制度。 尤其是在共享經(jīng)濟下， 各大平臺的服務提供者負有納稅義務， 但納稅主體數(shù)量龐大， 由稅務局逐一進行登記顯然是不現(xiàn)實的。 因此， 部分平臺采取外包的形式履行扣繳納稅義務， 但不同類型中間服務商接口標準不一致， 涉稅信息處理形式不同， 可能存在對于服務提供方所得性質(zhì)、收入來源地及稅收管轄權(quán)難以劃分的問題， 增加了后續(xù)征稅的難度。 此外， 我國涉稅信息渠道遠不如西方發(fā)達國家順暢。 雖然我國稅法中明確規(guī)定公安執(zhí)法、市場監(jiān)督等部門必須配合稅務部門進行個稅征管， 但未具體規(guī)定這些部門的法定責任， 導致這種配合流于其表， 無法形成良好的協(xié)稅體系[5] 。

2. 大量“沉沒”數(shù)據(jù)待激活， 應用數(shù)據(jù)增值不足。 稅收治理的過程往往是以數(shù)據(jù)作為治理的“推動器”， 無論是納稅服務、稅務稽查還是稅收監(jiān)管， 稅收治理總是試圖通過數(shù)據(jù)間的對比來發(fā)現(xiàn)有關的線索。 在這個過程中， 數(shù)據(jù)的價值不在于量而在于質(zhì)， 即進一步深入挖掘和利用數(shù)據(jù)。 黨的十九屆四中全會提出以數(shù)字政府建設為引領， 促進政府職能轉(zhuǎn)變。 建設數(shù)字政府是政府運用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)解決公共問題、提供公共服務、實施公共治理的過程和活動。 因此， 如何利用先進數(shù)字技術(shù)激活大量“沉沒”數(shù)據(jù)， 發(fā)揮其應有的作用， 進而實現(xiàn)數(shù)據(jù)的增值應用是個稅數(shù)字化改革的方向。 具體而言， 在納稅服務中， 可以運用大數(shù)據(jù)、機器學習等技術(shù)對納稅義務人進行精準畫像， 及時了解納稅義務人的類型， 判斷其是否滿足稅收優(yōu)惠條件， 使納稅服務過程更加人性化、更具針對性[6] 。 此外， 在與金融機構(gòu)互動的過程中， 可以通過數(shù)據(jù)的收集、清洗、整合、歸納， 形成納稅人“報表”， 進而更好地建立納稅人個人所得稅納稅信用數(shù)據(jù)庫。 將納稅信用與信貸融資、生產(chǎn)生活的方方面面掛鉤， 有助于實現(xiàn)個人所得稅納稅信用體系并入社會信用體系中。

（三）監(jiān)管需求

我國稅收治理現(xiàn)代化目前處于穩(wěn)步上升階段， 在此進程中， 稅收監(jiān)管現(xiàn)代化主要受制于我國治理體系與治理能力的提升。 就稅收監(jiān)管而言， 當前稅務機關對數(shù)據(jù)這一核心資源及其背后的信息化趨勢是否有深刻明確的理解， 將從根本上決定稅收治理現(xiàn)代化的進程與質(zhì)量[7] 。 與此同時， 在共享經(jīng)濟下， 由于新生業(yè)態(tài)的存在， 催生了“信用監(jiān)管”這一全新模式， 正逐步改變著傳統(tǒng)的個人所得稅監(jiān)管模式， 重構(gòu)出面向未來、順應“互聯(lián)網(wǎng)+”的科學稅收體系。 但相較于共享經(jīng)濟下對數(shù)據(jù)資源充分立體的挖掘與使用水平， 稅務機關的“信息管稅”在一定程度上仍停留于無紙化、聯(lián)網(wǎng)化的相對初級階段[8] 。

個人所得稅監(jiān)管過程中的稅收治理主要包括稅源監(jiān)控、納稅申報風險、稅務稽查等方面。 第一， 由于涉稅信息來源眾多， 且在分享及平臺經(jīng)濟下無法做到對所有的電商平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接， 造成大量一手、二手稅源資料的流失， 從而使稅務部門產(chǎn)生稅收不遵從、稅收流失的風險[9] 。 第二， 在納稅人申報過程中， 稅務機關需要將納稅人自行申報的信息與第三方報送的稅源信息進行比對， 以確定納稅人是否履行申報義務以及申報內(nèi)容的真實性， 若僅靠人工稽查核驗， 工作量無疑是巨大的。 第三， 若一般納稅人長達6個月以上零申報、通過拆分工資暴力避稅等， 稅務機關將依法履行稅務稽查職能， 對其予以嚴厲懲罰， 列入失信檔案及信用記錄中， 但稅務機關對于上述行為多采用抽樣、調(diào)查的方式， 屬于事后處理， 效率較低， 也不利于監(jiān)控納稅違法行為。 因此， 稅務機關對于全樣本監(jiān)控、主動預測納稅異常、精細化疑點數(shù)據(jù)等有著極高的訴求。

四、個人所得稅稅收治理的國際經(jīng)驗

（一）納稅服務

國外個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的相關經(jīng)驗主要包括： 一是， 設立專門部門及服務機構(gòu)。 如美國國內(nèi)收入局（IRS）設立了專門的電子服務辦公室， 為納稅義務人提供便捷的電子申報問詢、培訓等服務， 提供各種網(wǎng)絡教育資源以及相關的出版物， 協(xié)助納稅人完稅[10] 。 為了保證IRS的獨立性及納稅人的權(quán)益， 美國還設立了內(nèi)部的納稅人權(quán)益保護辦公室， 獨立履行維護納稅人權(quán)益的職責。 美國個人所得稅的征納機制強調(diào)以納稅人為中心， 針對不同類型的納稅人提供不同的納稅服務， 設立專門的納稅服務中心， 推行智能化、精細化的服務型執(zhí)法理念。 二是， 充分發(fā)揮稅務中介的“專業(yè)化”服務職能。 美國第三方中介機構(gòu)與政府有相應的合作， 并以此提供專業(yè)涉稅服務。 一些國家會定期舉辦稅務中介代表交流大會， 對近期重大、熱點稅務問題進行探討， 盡可能地簡政放權(quán)， 讓更多的第三方專業(yè)人士參與進來， 協(xié)助降低征納稅成本， 這有利于制定更加貼近民眾的稅收政策。 三是， 提供多樣化的征納互動渠道。 法國等國家提供了多種可供選擇的渠道， 包括面對面服務、免費熱線咨詢、在線提醒納稅人申報進度等， 極大地縮小了納稅人與稅務機關之間的溝通距離， 創(chuàng)造了良好的納稅環(huán)境。

納稅申報一直是納稅服務領域的熱門議題之一。 西方國家新型納稅申報方式主要有兩種： 一是預填報制度。 預填報制度最早是由北歐國家設計創(chuàng)造的， 目前經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國中有18個國家實行了該制度， 其中丹麥和瑞典已實現(xiàn)全自動的申報表填寫與評估[11] 。 德國為這種制度提供了多種申報方式， 如免費統(tǒng)一的申報軟件、稅務代理機構(gòu)等[12] 。 二是等級申報制度。 比較典型的是日本“藍色申報”“白色申報”制度， 采用“藍色申報”制度的納稅人將享有比其他納稅人更多的稅收福利政策， 如減少對其檢查的次數(shù)， 但也對其規(guī)定了嚴格的準入退出制度[13] 。

（二）第三方涉稅信息應用及數(shù)據(jù)利用

美國法律規(guī)定， 包括聯(lián)邦政府在內(nèi)的多個部門應當定期向稅務部門提供包括貨幣和交易首付報告等多種源頭信息。 為了方便納稅人及扣繳義務人進行納稅申報， 美國稅務部門設計了上百種申報表格， 并詳細規(guī)定了各部門的協(xié)稅工作， 以便涉稅部門有效推進稅源管理， 這也有利于納稅人及時全面地了解自身收支情況， 準確納稅， 提升稅收遵從度。 值得一提的是， IRS借助其強大的自行申報和第三方報告系統(tǒng)， 充分掌握納稅個人的身份、資產(chǎn)、交易等信息， 將極大地便利納稅申報后續(xù)的審查[14] 。 阿根廷對于第三方涉稅信息的應用主要集中在計算機選案和稅源風險監(jiān)控兩個方面， 計算機系統(tǒng)基于采集的第三方涉稅信息對納稅人進行基本描繪， 識別出高風險納稅義務人， 并進行相應的監(jiān)督管理。 與此同時， 多數(shù)國家正逐步應用數(shù)字化技術(shù)進行數(shù)據(jù)分析， 并且通過關聯(lián)、聚類分析出來的結(jié)果， 構(gòu)建初步的風險預警系統(tǒng)和稅務稽查模型。

（三）稅源監(jiān)控及信用評價

對稅源具備較強的監(jiān)控能力是一國個人所得稅征管的基礎。 西方國家的稅源監(jiān)控主要針對高收入人群。 美國的《海外賬戶納稅法案》（Foreign Account Tax Compliance Act， FATCA）， 以及OECD的金融賬戶涉稅信息自動交換標準（Common Reporting Standard， CRS）對全球反避稅提供了強有力的支撐。 此外， 德國對高凈值人群也實施跟蹤監(jiān)控， 嚴格審查其銀行賬戶及真實收入， 一旦發(fā)現(xiàn)有重大逃稅、避稅嫌疑， 將采取強有力的處置措施， 甚至可能在媒體上進行報道。

在納稅信用評級方面， 國際上也有諸多先進的做法值得借鑒。 例如： IRS將是否誠信納稅作為個人信用評價體系的一部分， 與個人的就業(yè)、貸款、社會福利等掛鉤[15] ; 德國將納稅信用等級評級與依法納稅形成正向激勵， 對納稅行為優(yōu)良的人群實施獎勵， 增加其就業(yè)機會、消費信譽， 反之則反; 韓國則是將納稅信用等級與銀行信貸、機場VIP通道等進行對接， 提供良好的納稅環(huán)境。

五、基于共享服務的個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化

（一）個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化路徑選擇

1. 優(yōu)化升級納稅服務， 建立與納稅人需求相匹配的高效納稅服務體系。 當前不斷涌現(xiàn)的“非接觸”式辦稅、云端申報納稅、山區(qū)納稅人微信群等一系列特色涉稅服務措施， 體現(xiàn)出稅務部門優(yōu)化升級納稅服務的堅定決心， 展示出以人為本的核心治理理念。 基于上述國際經(jīng)驗， 筆者認為： 首先， 嘗試借助社會力量， 如政府購買社會服務②， 采取眾包的方式在平臺上提供納稅服務的交換; 同時， 調(diào)動廣大納稅人參與涉稅事宜， 如平臺的構(gòu)建、監(jiān)督評價、網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)開發(fā)測試等， 實現(xiàn)公眾、社會和政府的良好互動。 其次， 搭建全方位、多層次的共享服務平臺， 利用機器流程自動化、語義識別等功能實現(xiàn)自動咨詢回復和人工咨詢回復的有機結(jié)合。 再次， 在共享服務平臺的基礎上建立個人所得稅納稅義務人數(shù)據(jù)庫， 為納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)平臺辦理涉稅事項提供數(shù)據(jù)參考， 并對納稅人實施精準畫像， 利用機器學習、大數(shù)據(jù)算法等生成納稅人的個性化服務需求。 最后， 借助完善的納稅信息系統(tǒng)， 及時通過服務效能檢查對服務質(zhì)量數(shù)據(jù)回流進行改進， 以提高納稅服務咨詢質(zhì)量。

因此， 本文認為， 可以基于共享服務的理念， 構(gòu)建個人所得稅共享服務平臺。 這一方面有利于稅務機關獲取稅收政策效應的及時反饋， 為不斷完善稅制改革提供決策依據(jù); 另一方面， 我國目前暫時沒有完善的收入監(jiān)控系統(tǒng)， 平臺的建立將為稅務機關打造全方位立體化的征管體系提供保障， 從而實現(xiàn)納稅服務供給方與需求方之間的“對話”， 不斷優(yōu)化納稅服務質(zhì)量。

2. 第三方涉稅信息交換共享平臺的構(gòu)建——大數(shù)據(jù)治稅： 數(shù)據(jù)負擔變?yōu)閿?shù)據(jù)紅利。 對稅務機關而言， 需要整合原國、地稅局納稅義務人基本信息、納稅申報等各類數(shù)據(jù)， 同時逐步開放“金稅三期”、各部門及各行業(yè)之間非涉密稅收信息的查詢接口， 推進網(wǎng)上涉稅信息的公開， 以確保對納稅人收入信息的及時更新與匯總。 由于納稅人收入形式和來源多樣化， 為納稅人提供多樣化且便捷的涉稅信息公開查詢手段， 以滿足稅收大數(shù)據(jù)資源的共享需求顯得尤為重要。 第三方涉稅信息交換共享平臺的建立離不開各部門、各行業(yè)的通力合作， 不僅僅是政策上的響應， 還包括技術(shù)上的整合、優(yōu)化和升級。 如將稅務系統(tǒng)內(nèi)部基礎設施架構(gòu)與云計算平臺相結(jié)合， 縮短對應用需求的響應周期， 實現(xiàn)平臺數(shù)據(jù)與基礎設施之間的順暢流轉(zhuǎn); 再如， 利用機器學習、數(shù)據(jù)分析等技術(shù)對涉稅信息進行深層次的挖掘應用， 對稅收治理過程進行量化， 預測出相應的宏觀經(jīng)濟指標， 進一步優(yōu)化稅源監(jiān)控、風險識別、稅收稽查模型， 對稅收政策提供一定的參考價值。 稅務機關通過這樣一個稅收大數(shù)據(jù)平臺， 將推進日后與納稅識別號相關的涉稅部門之間的數(shù)據(jù)集成， 真正實現(xiàn)“大數(shù)據(jù)治稅”， 將數(shù)據(jù)負擔變?yōu)閿?shù)據(jù)紅利。

3. 逐步構(gòu)建個人所得稅納稅信用體系， 營造良好的納稅環(huán)境。 我國納稅人缺乏統(tǒng)一的信息登記制度， 信用體系不夠健全， 提供的個人所得稅納稅申報方式單一， 對高收入者沒有真正監(jiān)控到位。 2019年8月， 國家發(fā)展改革委、國家稅務總局發(fā)布的《關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知》中提出， 對于個人所得稅自行申報、專項附加扣除和享受優(yōu)惠等過程中存在嚴重違法失信行為的納稅人和扣繳義務人， 向全國信用信息共享平臺推送相關信息， 并建立信用信息數(shù)據(jù)動態(tài)更新機制， 提供納稅信用等級情況互聯(lián)網(wǎng)查詢， 定期通過互聯(lián)網(wǎng)向社會公布稽查案件公告、黑名單信息、執(zhí)法程序等， 形成有效的監(jiān)督制約機制。 這一政策與個人所得稅共享服務平臺的設想非常契合。 通過個人所得稅共享服務平臺可以查詢納稅信用等級情況， 并定期向社會公眾推送相應的失信案件及人員名單， 實行失信共懲， 聯(lián)合各部門構(gòu)建懲戒“天網(wǎng)”， 形成有效的監(jiān)督制約機制。 此外， 充分利用平臺開展調(diào)查工作， 面向社會公眾征集對稅收工作的需求、意見和建議， 以多元化形式提高其參與度和有效性， 可為納稅人提供便捷的評價渠道， 營造良好的納稅環(huán)境。

（二）個人所得稅共享服務平臺的邏輯框架

1. 個人所得稅共享服務平臺概念與內(nèi)涵。

（1）共享服務理念。 1978年， 美國德克薩斯州立大學首次提出共享經(jīng)濟的概念， 認為共享經(jīng)濟是一種新型的商業(yè)模式， 機構(gòu)和個人有償?shù)刈尪砷e置資源的使用權(quán)， 讓渡者可以獲得回報， 分享者可以通過分享他人分享的閑置資源來創(chuàng)造價值。 20世紀80年代， 由于發(fā)展中國家和地區(qū)新興市場經(jīng)濟增長迅速， 一些跨國企業(yè)紛紛對其進行直接投資， 逐漸意識到以最小單位成本提供業(yè)務支持的企業(yè)， 往往可以獲得市場上的領先優(yōu)勢， 在這樣的背景下， 共享服務理念便應運而生[16] 。 從共享經(jīng)濟到共享服務， 實則是新型經(jīng)濟形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樾戮唧w組織形式的衍化過程， 不再局限于物的共享， 即“實體共享經(jīng)濟”理念， 而是延伸到服務的共享， 即“虛擬共享經(jīng)濟”理念， 但二者本質(zhì)上都是使用權(quán)的共享。

共享服務， 在企業(yè)內(nèi)部是指將部分已有的職能集中到一個全新的半自動業(yè)務單元中， 以達到降本增效等目的。 從社會角度來說， Belk[17] 提出共享是一種基于社會行為的互惠互利活動。 因此， 本文所說的共享服務是一種基于數(shù)字平臺實現(xiàn)需求雙方交互的社會行為， 使得資源擁有者與需求者精準匹配， 最大化實現(xiàn)資源帕累托最優(yōu)和參與主體價值共享。 目前， 國內(nèi)共享服務理念主要應用在財務、人力、運維等企業(yè)內(nèi)部業(yè)務中， 以業(yè)務流程再造的形式來降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高運行效率和創(chuàng)造價值。 而隨著黨的十九大報告對新時代社會治理提出要打造共建共治共享的社會治理格局， 共享服務理念逐漸被應用于政府公共服務、社會治理等領域， 將傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部行為逐步打造為部門協(xié)作、社會參與的新型社會治理模式。 而個人所得稅稅收治理作為國家社會治理的重要組成部分， 其意義之重大不言而喻， 如何進一步探索多元主體的協(xié)同治理， 以共享服務的理念充分發(fā)揮多元主體的“乘數(shù)效應”， 構(gòu)建新型稅收協(xié)同治理新格局顯得尤為重要。

因此， 筆者認為將共享服務融入個人所得稅稅收治理將是一個全新的嘗試。 個人所得稅共享服務的理念有助于實現(xiàn)個人所得稅稅收治理社會化， 引入更多社會力量參與個人所得稅共享服務建設， 可在一定程度上解決目前個人所得稅稅收治理中存在的委托代理所導致的信息不對稱等問題， 消除一系列涉稅中間環(huán)節(jié)， 滿足納稅人的共性和個性化服務需求， 真正地實現(xiàn)“還政于民”， 形成稅務機關與社會良好的溝通互動， 以共享服務的形式實現(xiàn)納稅義務人、稅務機關和涉稅相關方之間的服務、監(jiān)管以及數(shù)據(jù)需求， 在納稅申報方式、稅收遵從風險管理、納稅服務優(yōu)化升級以及涉稅信息共享等方面起到很好的完善作用， 推動國家經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

（2）個人所得稅共享服務平臺的提出。 共享服務平臺是共享服務的組織載體， 可以為企業(yè)及個人提供財務、資金管理、信息技術(shù)等方面的專業(yè)化、標準化、個性化服務。 個人所得稅共享服務平臺是依托互聯(lián)網(wǎng)及信息化， 運用云計算、機器人流程自動化（RPA）、圖像識別（OCR）、知識圖譜、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)分析等新一代關鍵信息技術(shù)， 滲透共享服務理念， 以納稅義務人為主要服務對象， 使個人所得稅專業(yè)服務面向社會， 提供專業(yè)、高效個人所得稅服務的運營平臺。 平臺的參與者包括需求提出者、服務提供者和平臺運營者， 需求方、服務方即納稅義務人、稅務機關和涉稅相關方， 平臺的運營依托于政府、市場及社會公眾的共同維護， 政府為核心數(shù)據(jù)的安全性提供信用背書， 由專業(yè)技術(shù)人員參與平臺搭建。 個人所得稅共享服務平臺可以將個人所得稅專業(yè)化服務集中到這一半自主共享平臺中， 并借此打通涉稅信息第三方通道， 通過建立“共享池”采集多方信息， 面向社會共享個人所得稅專業(yè)服務[18] 。

不同于傳統(tǒng)的第三方服務機構(gòu)， 個人所得稅共享服務平臺面對的客戶群體是廣大納稅義務人以及涉稅信息需求者， 而非僅僅是高收入人群。 該平臺旨在解決我國涉稅部門之間難以協(xié)作與共享的問題， 定位于完全打通納稅義務人、稅務機關、扣繳義務人、涉稅專業(yè)服務機構(gòu)的信息平臺。 該平臺的推廣使用需要引入專業(yè)化人士及機構(gòu)， 采取一定激勵共識機制， 成為面向社會的涉稅服務平臺， 這可以減輕一定的征納稅成本， 也能為涉稅第三方中介機構(gòu)質(zhì)量的評價提供一定依據(jù)。 此外， 該平臺可以實現(xiàn)平臺信息的共享抓取， 促使個稅信息更加透明， 這對于完善稅務機關個稅征管、納稅信用數(shù)據(jù)庫具有重要意義， 將極大地推動個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化進程。

2. 個人所得稅共享服務平臺的核心內(nèi)容。

（1）數(shù)據(jù)共享。 如何提高數(shù)據(jù)的共享度是下一步個稅改革的重點， 個人所得稅共享服務平臺則契合個稅改革的趨勢。 通過該平臺交換司法機關、監(jiān)管機關以及金融機構(gòu)等數(shù)據(jù)， 從數(shù)據(jù)共享的終端來校驗數(shù)據(jù)的完整性和正確性， 解決稅務機關信息獲取交流問題。 共享服務平臺通過與各部門之間數(shù)據(jù)的互通互融， 可以將司法機關案件處理結(jié)果作為一項數(shù)據(jù)資源納入平臺庫中， 為后期涉稅違法行為的發(fā)展趨勢進行預判， 提供相應的防范依據(jù)， 從而有助于完善現(xiàn)有個稅征管體系， 切實解決稅收公平與效率問題。

（2）協(xié)作共享。 協(xié)作共享可以提供個性化定制、動態(tài)更新、協(xié)作互動的平臺功能。 以互聯(lián)網(wǎng)為載體不僅要共享各類個稅知識、納稅籌劃與個稅政策， 而且要匯聚社會上各類個稅專業(yè)服務產(chǎn)品。 通過部門與機構(gòu)之間的相互協(xié)作， 逐步打通第三方信息交換通道。 不斷完善以網(wǎng)絡為載體的個稅信息數(shù)據(jù)庫， 提供一個公平高效的開放式個稅服務平臺， 有助于形成良好的協(xié)稅體系。

（3）能力共享。 平臺通過采集并發(fā)布各地個稅服務機構(gòu)的擅長領域、服務范圍、人員能力等信息， 有助于充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用。 在實際運作過程中， 根據(jù)客戶的需求， 匹配相應能力的機構(gòu)或?qū)I(yè)化人士提供服務， 精準施策， 并且方便客戶及時查閱、下載所需信息， 極大地提高納稅服務的效率， 從而簡化納稅流程。 與此同時， 原本僅面向大中型客戶的服務機構(gòu)， 也可以通過平臺擁有全領域的服務能力， 服務更多中小型客戶。

（4）知識共享。 搭建的個人所得稅共享服務平臺， 不僅要實現(xiàn)個稅服務機構(gòu)之間的數(shù)據(jù)共享、協(xié)作共享、能力共享， 而且要能從納稅義務人的角度提供以知識、內(nèi)容為驅(qū)動的共享平臺， 通過知識圖譜、OCR等技術(shù)， 及時有效地為客戶提供相應的服務， 并且及時更新與之對應的個稅知識， 避免客戶因個稅盲區(qū)而重復納稅、漏繳稅費等， 切實保障納稅義務人的利益。

3. 個人所得稅共享服務平臺的特征趨勢。

（1）趨向“精細化”。 互聯(lián)網(wǎng)帶來了越來越多的數(shù)據(jù)量， 隨著新一代信息技術(shù)的發(fā)展與應用， 個稅申報將逐漸趨同個人免申報制度， 稅務部門完全可以根據(jù)實時收集和整理的信息進行預填報， 納稅人只需確認即可。 而免申報的實現(xiàn)必須基于數(shù)據(jù)之間的共享、協(xié)同以及數(shù)據(jù)的最小顆粒級。 因此， 未來個稅申報納稅將逐漸趨向“精細化”， 納稅人可以有針對性地選擇申報模式， 并根據(jù)每個家庭的情況選擇納稅單位， 如夫妻合報、夫妻分報、單身養(yǎng)家等， 保障納稅人的正當權(quán)利， 為實現(xiàn)個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化提供更好的“推手”。

（2）強調(diào)“智慧化”。 數(shù)字經(jīng)濟時代下， 納稅服務理念不斷向“貼近人民， 服務人民”轉(zhuǎn)型， 逐步建立以人民為中心的個人所得稅稅收治理體系， 逐漸突破原有的屬地辦稅限制， 實現(xiàn)網(wǎng)上全流程辦稅， 創(chuàng)新打造“智慧化”納稅服務平臺， 擴大涉稅服務渠道開放共享體系。 通過數(shù)據(jù)的可視化， 有效地表達出原始數(shù)據(jù)中所不易觀測到的數(shù)據(jù)聯(lián)系， 對文本、社會網(wǎng)絡等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)通過自然語言處理轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行標簽定義， 并進行語義分析， 描繪出納稅義務人的畫像， 深度挖掘分析巨量的涉稅數(shù)據(jù)之后， 主動向納稅人推送免費的涉稅數(shù)據(jù)分析結(jié)果， 使納稅人能全面了解自身收入、涉稅情況， 享有針對性的納稅服務， 進而有效提升稅收遵從度。 通過聚類分析， 識別同類納稅義務人， 如收入、年齡、應稅行為、享受稅收優(yōu)惠等在同一區(qū)間范圍內(nèi)的簇群， 向其定期推送相關涉稅信息; 還可以采用離群點分析， 這些離群點與數(shù)據(jù)的一般行為或模型不一致， 被稱為噪音或異常點， 當發(fā)現(xiàn)納稅行為異常時， 可以及時預警風險等。

（3）面向“社會化”。 由于涉稅數(shù)據(jù)分布于各行各業(yè)、各個職能部門， 必須借助社會公眾的協(xié)作參與， 優(yōu)化稅務人才結(jié)構(gòu)， 提供“對口”的納稅服務， 使涉稅服務“社會化”， 才可獲得高質(zhì)量、有用、完整的涉稅數(shù)據(jù)。 稅務機關也可以與其他政府部門、金融機構(gòu)、中介機構(gòu)、社會組織等組織建立一致的數(shù)據(jù)接口， 大力推行第三方信息報告制度， 及時掌握納稅人的涉稅動態(tài)， 使涉稅信息得到有效的采集和充分利用[19] 。 在此方面， 部分地方政府進行了相應的嘗試， 如青島稅務機關采用“垂直搜索引擎”等技術(shù)， 搭建“互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息監(jiān)控平臺”， 通過設定涉稅關鍵詞， 實時從互聯(lián)網(wǎng)抓取信息， 實現(xiàn)對相關互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息的全面監(jiān)控， 取得了較好的效果。 除此之外， 也可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)建立信任機制， 連接納稅義務人、社會第三方及稅務機關等多方主體， 鏈上協(xié)同配合， 提高涉稅信息的準確性， 最終達到個人所得稅稅收治理的共治化目標。

六、結(jié)論

本文通過梳理個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的邏輯內(nèi)涵， 在借鑒西方國家個人所得稅治理相關經(jīng)驗的基礎上， 嘗試引入共享服務理念， 提出個人所得稅共享服務平臺的初步設想， 為進一步規(guī)范全國稅收執(zhí)法、優(yōu)化納稅服務、實現(xiàn)“兩提高、兩降低”（降低稅務機關征納成本和執(zhí)法風險， 提高納稅人遵從度和滿意度）稅收征管改革目標提供一定的借鑒參考， 進而推動個人所得稅稅收管理走向個人所得稅稅收治理， 提升稅收治理能力， 最終實現(xiàn)個人所得稅稅收治理現(xiàn)代化。

【 注 釋 】

① 新時代個人所得稅的共治， 主要體現(xiàn)為全社會相關主體共同參與個人所得稅的征收管理。 根據(jù)新修訂的《個人所得稅法》， 在個人所得稅征收管理的過程中， 相關部門和單位負有向稅務部門提供協(xié)助或信息的義務。

② 《中國注冊稅務師協(xié)會關于推進新時代稅務師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的指導意見》（中稅協(xié)發(fā)[2020]79號）中提出， 積極推進涉稅專業(yè)服務事項列入《全國稅務系統(tǒng)政府購買服務指導性目錄》中， 完善三方溝通機制。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 俞可平.全球治理引論[ J].馬克思主義與現(xiàn)實，2002（1）：20 ～ 32.

[2] 李萬甫.譜寫新時代稅收發(fā)展新篇章[EB/OL].http：//www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c3042540/content.html.，2018-01-10.

[3] 向景.稅收治理現(xiàn)代化的邏輯[M].廣州：暨南大學出版社，2017：1 ～ 200.

[4] 張雷寶.稅收治理現(xiàn)代化： 從現(xiàn)實到實現(xiàn)[ J].稅務研究，? 2015（10）：70 ～ 74.

[5] 岳樹民，劉泉.個人所得稅自行申報亟待完善[N].中國稅務報，2007-05-09.

[6] 楊金亮，孔維斌，孫青.人工智能對稅收治理的影響分析[ J].稅務研究，2018（6）：24 ～ 28.

[7] 陳兵，程前.分享經(jīng)濟對稅收治理現(xiàn)代化的挑戰(zhàn)與應對[ J].東北大學學報（社會科學版），2018（5）：505 ～ 512.

[8] 陳兵.新經(jīng)濟時代從“以票控稅”到“信息管稅”的轉(zhuǎn)向——由B2T稅收征管問題引發(fā)的思考[ J].法學，2014（12）：76 ～ 88.

[9] 周克清，李霞.平臺經(jīng)濟下的稅收治理體系創(chuàng)新[ J].稅務研究，2018（12）：73 ～ 77.

[10] 馬珺.面向自然人課稅的思考——以美國國內(nèi)收入局個人所得稅征管為例[ J].國際稅收，2017（2）：11 ～ 16.

[11] 李平.丹麥個人所得稅征管經(jīng)驗及啟示[ J].稅務研究， 2019（10）：62 ～ 65.

[12] 袁自永.推進我國納稅服務社會化發(fā)展的國際借鑒思考[ J].稅收經(jīng)濟研究，2019（5）：80 ～ 85.

[13] 劉軍.國外個人所得稅征管經(jīng)驗及借鑒[ J].涉外稅務， 2011（3）：45 ～ 48.

[14] 汪昊，許軍.美國個人所得稅征管制度的特點[ J].涉外稅務，2007（12）：32 ～ 35.

[15] 楊小強，吳玉梅.美國稅務機關對個人收入和財產(chǎn)信息的收集與限制[ J].國際稅收，2017（8）：60 ～ 66.

[16] Rothwell A. T.， Herbert I. P.， Seal W.. Shared service centers and professional employability[ J].Journal of Vocational Beha-

vior，2011（1）：241 ～ 252.

[17] Belk R.. Why not share rather than own？[ J].The Annals of the American Academy of Political and Social Science，? 2007（1）：126 ～ 140.

[18] 趙金梅.“互聯(lián)網(wǎng)+”下稅收征管共享模式構(gòu)建——基于稅務共享服務生態(tài)圈[ J].財會月刊，2018（23）：167 ～ 171.

[19] 馬列.稅收風險管理中的數(shù)據(jù)治理問題初探[ J].稅務研究，2017（8）：119 ～ 121.