豐婉漪

【摘? 要】“中國數(shù)字”“智慧社會(huì)”“信息時(shí)代”不僅僅是黨的十九大報(bào)告提出的目標(biāo)，同時(shí)也是新數(shù)字時(shí)代對(duì)各行各業(yè)人才的新要求，黨的十九大報(bào)告明確提出：推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的深度融合，并且“互聯(lián)網(wǎng)”一詞在黨的十九大報(bào)告中出現(xiàn)了八次，說明數(shù)字化、智能化、信息化已經(jīng)席卷了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域。其中發(fā)展十分火熱的人工智能技術(shù)更是我們公認(rèn)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新時(shí)代背景下的新挑戰(zhàn)。那么數(shù)智信到底是什么新概念？這個(gè)新概念究竟給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來了哪些沖擊和挑戰(zhàn)呢？以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何在新技術(shù)的浪潮中探索自身的轉(zhuǎn)變之路？本論文將通過解開數(shù)智信的神秘面紗和我個(gè)人非常感興趣的醫(yī)藥板塊案例分析來展開我對(duì)這些問題的思考和分析。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字化;智能化;信息化

1.概念綜述

數(shù)字化，顧名思義就是將大量復(fù)雜多變的信息轉(zhuǎn)化為可測(cè)量的數(shù)字和數(shù)據(jù)，然后利用這些數(shù)字和數(shù)據(jù)建立相應(yīng)的數(shù)字模型，轉(zhuǎn)化為一系列二進(jìn)制代碼，輸入計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)一處理。這是掃描的基本過程，數(shù)字化不僅僅是一個(gè)系統(tǒng)，更是一種系統(tǒng)能力，更重要的是過程管理團(tuán)隊(duì)的數(shù)字化意識(shí)和過程管理能力。具體來講，審計(jì)數(shù)字化是大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)工作的掃描主要包括審計(jì)的管理和審計(jì)文件的操作及數(shù)字化過程，檢索審計(jì)數(shù)據(jù)的范圍不僅包括審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)公司、MAS還記錄、分析和集成了更多維度的管理、業(yè)務(wù)、生產(chǎn)等數(shù)據(jù)方面，構(gòu)成了公司綜合數(shù)據(jù)的“圖景”。

智能化是指事物在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和人工智能等技術(shù)支持下，擁有滿足人各種需求的屬性，主動(dòng)地感知外部的東西，根據(jù)接近人類的思考模式的方式和給定的知識(shí)和規(guī)則，根據(jù)數(shù)據(jù)的處理和反饋，決定隨機(jī)性的外部環(huán)境，并付諸行動(dòng)。例如，沒有人駕駛的汽車，傳感器將互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)一體化。相對(duì)于傳統(tǒng)媒體，智能化是基于數(shù)據(jù)化的媒體功能的全面升華。目前來看，審計(jì)智能已進(jìn)入人工智能技術(shù)在審計(jì)工作中應(yīng)用的初級(jí)階段，為審計(jì)人員提供技術(shù)支持。審計(jì)機(jī)器人能夠提供更廣泛、更先進(jìn)的智能輔助，但毫無疑問，審計(jì)人員的職業(yè)判斷仍然是審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)。

2.案例分析

2.1舞弊行為概述

（1）2016年1月1日至2018年期間，利用虛假銀行憑證虛增存款。2003年6月30日，XX藥業(yè)公司偽造、變?cè)旆秦?cái)務(wù)報(bào)表，辦理大額存托憑證或銀行申報(bào)，并與XX藥業(yè)公司合作進(jìn)行虛假銷售。總資本886.8億元，占公司總資本的70%。資產(chǎn)總額所占比重很高，貨幣資金的高價(jià)已經(jīng)被打破公眾對(duì)金融詐騙的原始認(rèn)識(shí)。

（2）偽造妥協(xié)收入妥協(xié)書。經(jīng)查，XX藥師在2016-2018年度報(bào)告中有虛假記載，屬于公司賬目欺詐，虛假增加公司收益，證券化的利息和營業(yè)利潤，總收入291.17億元，利息總收入6.75億元，營業(yè)利潤39.36億元，由此看來那么多的秘密口供真的蒸發(fā)了。

（3）虛假的固定資產(chǎn)、在建工程和房地產(chǎn)投資。在2018年年報(bào)中，XX制藥納入了上期未納入財(cái)務(wù)報(bào)表的若干項(xiàng)目。這些項(xiàng)目不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的要求。固定資產(chǎn)增加11.89億元，在建工程增加4.01億元，虛假投資增加，房地產(chǎn)基金20億元。

（4）將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣公司股份，但不予賠償。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)果，2016年至2018年，XX藥業(yè)股份有限公司，向股東及關(guān)聯(lián)方提供116.2億元的非經(jīng)營性服務(wù)，用于股東及關(guān)聯(lián)方股份的購買、償還、支付資本利息或購買溢價(jià)等。

2.2審計(jì)失敗原因

（1）銀行存單手續(xù)不合理。

早在2016年就有學(xué)者提出從樂視網(wǎng)財(cái)務(wù)造假到XX存貸，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所與XX藥業(yè)合作了18年，在執(zhí)行分析程序的過程中，銀行非常重視銀行回復(fù)的真實(shí)性，但沒有保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)懷疑會(huì)導(dǎo)致該領(lǐng)域的應(yīng)用程序匹配程序失敗。

（2）審計(jì)活動(dòng)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。審計(jì)活動(dòng)的前提是正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所與XX藥業(yè)有限公司長期合作。XX藥業(yè)有限公司受賄與存款和長期借款有關(guān)，有些問題也選擇視而不見，并連續(xù)17年不投保標(biāo)準(zhǔn)險(xiǎn)這顯然違背了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷。行業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)率逐年提高，審計(jì)總金額高達(dá)3235萬元。那么我們想象一下，在這樣的誘惑下，審計(jì)機(jī)構(gòu)真的可以保持獨(dú)立性、保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)嗎？

3.如何利用數(shù)智信防范審計(jì)失敗

3.1熟悉會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)及手法，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

在實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵循從審計(jì)階段到實(shí)施階段直至報(bào)告階段的工作步驟，并在規(guī)劃階段實(shí)施初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并結(jié)合被審計(jì)單位的具體環(huán)境進(jìn)行粗略評(píng)估;運(yùn)用智能審計(jì)系統(tǒng)，積極利用數(shù)據(jù)處理分析、信息可視化、網(wǎng)絡(luò)通信、地理信息系統(tǒng)及衛(wèi)星定位等先進(jìn)技術(shù)，檢索被審計(jì)單位及其關(guān)聯(lián)人員是否存在財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須查閱以前年度的審計(jì)報(bào)告和事務(wù)所的意見類型，了解公司以前的情況。

由于這些是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，必須制定和執(zhí)行有針對(duì)性的適當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序，我們應(yīng)圍繞大數(shù)據(jù)運(yùn)用添動(dòng)力，全面推進(jìn)審計(jì)信息化和智能化技術(shù)應(yīng)用建設(shè)。在審計(jì)實(shí)施階段，最重要的程序是核查和實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)質(zhì)性程序的選擇和實(shí)施是審計(jì)成功的最重要環(huán)節(jié)。

3.2保持并提高職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎

XX藥業(yè)審計(jì)失敗，暴露出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎性，IAC審計(jì)程序“縮水”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持職業(yè)懷疑和審慎，以確保審計(jì)程序的完整性，以及實(shí)際執(zhí)行力。公眾期待注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷也越來越高，仔細(xì)評(píng)估被審計(jì)單位是否對(duì)欺詐行為施加壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡最大努力對(duì)其進(jìn)行定位，直至通過職能指令手冊(cè)將風(fēng)險(xiǎn)消除或控制在合理水平。就此我們可以學(xué)習(xí)德勤的財(cái)務(wù)機(jī)器人這一發(fā)明。審計(jì)領(lǐng)域利用財(cái)務(wù)機(jī)器人分析得到的數(shù)據(jù)結(jié)果，可以更好地進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)算以及管理控制，進(jìn)而做出決策，簡直就是如虎添翼。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用它來應(yīng)對(duì)存貸款“雙高”和收入異常波動(dòng)保持高度控制，密切關(guān)注XX藥業(yè)與銀行機(jī)構(gòu)之間的不當(dāng)關(guān)系，并對(duì)管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)保持懷疑，在審計(jì)中避免失誤，維護(hù)投資者、債權(quán)人和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的合法權(quán)益。

3.3提高專業(yè)勝任能力，保證鑒證服務(wù)質(zhì)量

我們可以看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的不足是其審計(jì)失敗的主要原因之一，職業(yè)能力是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)水平的重要指標(biāo)，執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠保質(zhì)保量地完成審計(jì)工作。一是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審前審查，是否有合理運(yùn)用智能技術(shù)的基本能力，幫助其更好地了解被審計(jì)對(duì)象，強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;二是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)職業(yè)培訓(xùn)，更新財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)綜合分析能力;第三，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)制度，不參加考試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮注銷證書。

4.結(jié)論

在信息化如此發(fā)達(dá)的時(shí)代下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)借助紙質(zhì)化信息以及電子化信息等各種途徑努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，適應(yīng)考試的需要。只有切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力，才能有效避免審計(jì)差錯(cuò)，規(guī)范審計(jì)事業(yè)和審計(jì)部門的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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